財(cái)務(wù)管理第2章 貨幣資金2

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1、2 貨幣資金貨幣資金CASHChapter 2第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的核算（一）定義（一）定義 廣義的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行廣義的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；狹義的現(xiàn)行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；狹義的現(xiàn)金即庫(kù)存金即庫(kù)存現(xiàn)金。現(xiàn)金。（我國(guó)慣例指的是狹義現(xiàn)金）（我國(guó)慣例指的是狹義現(xiàn)金）（二）結(jié)算范圍（二）結(jié)算范圍 P44-45 P44-45（三）核算（三）核算 2 貨幣資金貨幣資金 1、庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算-設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行現(xiàn)金的序時(shí)核算設(shè)置現(xiàn)金

2、日記賬進(jìn)行現(xiàn)金的序時(shí)核算 即按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，即按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，由由出納出納人員根據(jù)記賬憑證逐日逐筆人員根據(jù)記賬憑證逐日逐筆登記在現(xiàn)登記在現(xiàn)金日記賬金日記賬上。上。2、庫(kù)存現(xiàn)金的總分類(lèi)核算、庫(kù)存現(xiàn)金的總分類(lèi)核算-帳戶(hù)設(shè)置帳戶(hù)設(shè)置“現(xiàn)金現(xiàn)金”，借方登記增加，貸方，借方登記增加，貸方登記減少登記減少 2 貨幣資金貨幣資金 二、二、銀行存款的核算銀行存款的核算 （一）（一）銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式 四票（支票、銀行匯票、商業(yè)匯票和銀行本票）四票（支票、銀行匯票、商業(yè)匯票和銀行本票）一卡（信用卡）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）三方式（托收承付、委

3、托收款和匯兌）2 貨幣資金貨幣資金 1.支票支票 （1）現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）（2）有效期：不超過(guò)）有效期：不超過(guò)10天天 ，起點(diǎn)金額為，起點(diǎn)金額為100元元 （3）用于同城結(jié)算）用于同城結(jié)算 （4）不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符，否則處以）不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符，否則處以5%但不但不低于低于1000元的罰款元的罰款2.銀行本票結(jié)算方式銀行本票結(jié)算方式 （1）有效期：）有效期：2個(gè)月個(gè)月 （2）用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項(xiàng)支付）用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項(xiàng)支付 （3）分為定額本票

4、和不定額本票，可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)宦捎浢┓譃槎~本票和不定額本票，可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)宦捎浢?.銀行匯票結(jié)算方式銀行匯票結(jié)算方式 （1）有效期：）有效期：1個(gè)月（超期作廢、錢(qián)存戶(hù)頭）個(gè)月（超期作廢、錢(qián)存戶(hù)頭）（2）異地使用）異地使用 （3）采用記名方式，可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┎捎糜浢绞剑梢员硶?shū)轉(zhuǎn)讓 2 貨幣資金貨幣資金 4.商業(yè)匯票商業(yè)匯票 （1）是一種期票（未到期不能收付）是一種期票（未到期不能收付）（2）商業(yè)承兌匯票）商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票銀行承兌匯票 （3）有效期：最長(zhǎng)不超過(guò)）有效期：最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月個(gè)月 （4）可以申請(qǐng)貼現(xiàn)，可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┛梢陨暾?qǐng)貼現(xiàn)，可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓5.托收承付托收承付 （1）

5、用于異地結(jié)算）用于異地結(jié)算 （2）先發(fā)貨、后收款）先發(fā)貨、后收款6.委托收款委托收款 （1）用于同城或異地結(jié)算）用于同城或異地結(jié)算 （2）不用于大額交易）不用于大額交易 7.匯兌匯兌 （1）用于異地結(jié)算）用于異地結(jié)算 （2）電匯）電匯+信匯信匯 2 貨幣資金貨幣資金 銀行結(jié)算方式的歸納銀行結(jié)算方式的歸納 同城同城 支票、銀行本票支票、銀行本票 異地異地 匯兌、托收承付、銀行匯票、匯兌、托收承付、銀行匯票、同城、異地均可同城、異地均可 信用卡、委托收款、商業(yè)匯票信用卡、委托收款、商業(yè)匯票 各種票據(jù)的有效期限，只要帶各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票票”字的均可背書(shū)轉(zhuǎn)讓。字的均可背書(shū)轉(zhuǎn)讓。2 貨幣資金

6、貨幣資金（二）（二）銀行存款業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理銀行存款業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理1 1、銀行存款帳戶(hù)的開(kāi)立、銀行存款帳戶(hù)的開(kāi)立-基本存款帳戶(hù)、一般存款帳戶(hù)、臨基本存款帳戶(hù)、一般存款帳戶(hù)、臨時(shí)存款帳戶(hù)、專(zhuān)用帳戶(hù)時(shí)存款帳戶(hù)、專(zhuān)用帳戶(hù)2 2、銀行存款的核算、銀行存款的核算（1 1）銀行存款的總分類(lèi)核算）銀行存款的總分類(lèi)核算設(shè)置設(shè)置“銀行存款銀行存款”賬戶(hù)，資產(chǎn)性質(zhì)，增加登記賬戶(hù)，資產(chǎn)性質(zhì)，增加登記在借方，減少登記在貸方，余額一般在借方。在借方，減少登記在貸方，余額一般在借方。2 貨幣資金貨幣資金（2 2）銀行存款的序時(shí)核算）銀行存款的序時(shí)核算1 1、設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行現(xiàn)金的序時(shí)核算、設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行現(xiàn)金的

7、序時(shí)核算 即按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，即按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，由由出納出納人員根據(jù)記賬憑證逐日逐筆人員根據(jù)記賬憑證逐日逐筆登記在銀行存登記在銀行存款日記賬款日記賬上。上。2 2、銀行存款日記賬的格式有：、銀行存款日記賬的格式有：三欄式三欄式 多欄式多欄式3 3、銀行存款的對(duì)賬、銀行存款的對(duì)賬由出納根據(jù)對(duì)帳來(lái)進(jìn)行，賬證、帳帳、賬單核對(duì)，由出納根據(jù)對(duì)帳來(lái)進(jìn)行，賬證、帳帳、賬單核對(duì)，賬單核對(duì)不符的原因有：錯(cuò)誤和未達(dá)賬項(xiàng)。賬單核對(duì)不符的原因有：錯(cuò)誤和未達(dá)賬項(xiàng)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年年 月月 日日項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余

8、額企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額企收，銀未收企收，銀未收銀收，企未收銀收，企未收企付，銀未付企付，銀未付 銀付，企未付銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額未達(dá)賬項(xiàng)的處理未達(dá)賬項(xiàng)的處理 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對(duì)賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng)不是原始憑證，只是在對(duì)賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng) 的影響而編制的，的影響而編制的，企業(yè)無(wú)需據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整賬戶(hù)記錄。企業(yè)無(wú)需據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整賬戶(hù)記錄。2 貨幣資金貨幣資金 第四節(jié)第四節(jié) 其他貨幣資金其他貨幣資金 外埠存款外埠存款 在途資金在途資金 銀行匯票存款銀行匯票存款

9、銀行本票存款銀行本票存款 信用證保證金存款信用證保證金存款 信用卡存款信用卡存款 存出投資款存出投資款 2 貨幣資金貨幣資金 以上資金均通過(guò)以上資金均通過(guò)“其他貨幣資金其他貨幣資金”賬戶(hù)進(jìn)行核算，不通過(guò)賬戶(hù)進(jìn)行核算，不通過(guò)“銀行存銀行存款款”。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）概念：（一）概念：企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而收到的企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票商業(yè)匯票所形成的債權(quán)。所形成的債權(quán)。（二）（二）分類(lèi)分類(lèi) 按承兌人的不同：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按承兌人的不同：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 按是否計(jì)息：帶息票

10、據(jù)和不帶息票據(jù)按是否計(jì)息：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)(三三)帳戶(hù)設(shè)置帳戶(hù)設(shè)置:“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與核算二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與核算計(jì)價(jià)：計(jì)價(jià)：一般情況下，按一般情況下，按票據(jù)面值票據(jù)面值計(jì)價(jià)，取得票據(jù)時(shí)暫不考慮票據(jù)利息計(jì)價(jià)，取得票據(jù)時(shí)暫不考慮票據(jù)利息?！般y行承兌匯票銀行承兌匯票”等于等于“銀行匯票銀行匯票”嗎？嗎？3 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)(一一)取得時(shí)（無(wú)論帶息與否）取得時(shí)（無(wú)論帶息與否）借：應(yīng)收票據(jù)（面值）借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)

11、收賬款后，不再計(jì)提利息，但需要 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。3 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)帶息票據(jù)利息的計(jì)算帶息票據(jù)利息的計(jì)算 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)票面金額利率期限應(yīng)收票據(jù)票面金額利率期限 其中：其中：期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔 按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外。按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外。3 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)(二二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書(shū)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書(shū)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理1、貼現(xiàn)的概念：未到期的商業(yè)匯票向銀行融通資金，銀行以扣、貼現(xiàn)的概念：未到期的商業(yè)匯票向銀行融通資金

12、，銀行以扣除利息后的余額支付給企業(yè)的行為。除利息后的余額支付給企業(yè)的行為。2、貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系、貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日出票日到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日票據(jù)期間票據(jù)期間持票期持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 3 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算與處理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算與處理（1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)）不帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)面值票據(jù)面值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=票據(jù)面值票據(jù)面值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔，具體貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔，具體 計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算。計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算。如果是異地匯票，則需加如果是異地

13、匯票，則需加3 3天承付期。天承付期。3 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)（2）帶息票據(jù)貼現(xiàn)）帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)本息和貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期票據(jù)本息和貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 票據(jù)本息票據(jù)本息=面值面值（1+票據(jù)利率票據(jù)有效期）票據(jù)利率票據(jù)有效期）貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=票據(jù)本息和票據(jù)本息和-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值面值）借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額差額）3 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 3 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)3、貼現(xiàn)后的處理、貼現(xiàn)后的處理票據(jù)到期，出票人票據(jù)到期，出票人無(wú)力付款；銀行從無(wú)力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款

14、貼現(xiàn)企業(yè)貼現(xiàn)企業(yè)也無(wú)款可劃也無(wú)款可劃 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：短期借款貸：短期借款 為什么是短期借款呢？需要計(jì)息嗎？為什么是短期借款呢？需要計(jì)息嗎？例題例題 銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項(xiàng)是（銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項(xiàng)是（）A.貼現(xiàn)的金額貼現(xiàn)的金額 B.票據(jù)面值票據(jù)面值 C.票據(jù)到期值票據(jù)到期值 D.票據(jù)到期值扣貼息票據(jù)到期值扣貼息 3 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 3 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 例題例題 B公司于公司于2003年年4月月1日將日將2月月1日開(kāi)出并承兌的面值為日開(kāi)出并承兌的面值為100000元、年利率元、年利率8%、5月月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為貼現(xiàn)，貼現(xiàn)

15、率為10%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？（3）若）若5月月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶(hù)不足支付，銀行日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶(hù)不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶(hù)中將票據(jù)將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶(hù)中將票據(jù)款劃回，則會(huì)計(jì)分錄又該如何編制？款劃回，則會(huì)計(jì)分錄又該如何編制？3 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 續(xù)前例續(xù)前例 若若5月月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶(hù)不足支付，銀行將日到期時(shí)，

16、承兌人的銀行賬戶(hù)不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶(hù)中將票據(jù)款劃已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶(hù)中將票據(jù)款劃回?；?。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款102000貸：銀行存款貸：銀行存款102000 續(xù)前例續(xù)前例 若該公司的銀行存款賬戶(hù)余額不足。若該公司的銀行存款賬戶(hù)余額不足。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款102000貸：短期借款貸：短期借款1020004 4、應(yīng)收票據(jù)的背書(shū)轉(zhuǎn)讓、應(yīng)收票據(jù)的背書(shū)轉(zhuǎn)讓 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 借或貸：銀行存款借或貸：銀行存款 5 5、到期的帳務(wù)處理、到期的帳務(wù)處

17、理 借：銀行存款或應(yīng)收賬款借：銀行存款或應(yīng)收賬款（對(duì)方無(wú)力支付時(shí)對(duì)方無(wú)力支付時(shí)）貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值面值）二、應(yīng)收款項(xiàng)二、應(yīng)收款項(xiàng)-企業(yè)與其他單位或個(gè)人因經(jīng)營(yíng)或非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的應(yīng)在短企業(yè)與其他單位或個(gè)人因經(jīng)營(yíng)或非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的應(yīng)在短期內(nèi)收回的債權(quán)。期內(nèi)收回的債權(quán)。交易類(lèi)型交易類(lèi)型賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置信用類(lèi)型信用類(lèi)型產(chǎn)生環(huán)節(jié)產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交商品交易下出易下出現(xiàn)的信現(xiàn)的信用形式用形式應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款掛賬信用掛賬信用在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)產(chǎn)生在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用票據(jù)信用預(yù)付賬款預(yù)付賬款在購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)產(chǎn)生在購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品非商品交易交易其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款一般情況下，用于購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)一般情況下

18、，用于購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系 3 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)（一）應(yīng)收賬款的范圍（一）應(yīng)收賬款的范圍-P63-企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)收取的款項(xiàng)。收取的款項(xiàng)。（二）應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià) 入帳的時(shí)間入帳的時(shí)間-應(yīng)收賬款應(yīng)該在銷(xiāo)售成立時(shí)予以確認(rèn)。（即應(yīng)收賬款應(yīng)該在銷(xiāo)售成立時(shí)予以確認(rèn)。（即收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)）應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)應(yīng)收帳款的入賬金額應(yīng)收帳款的入賬金額 1、商業(yè)（銷(xiāo)售）折扣、商業(yè)（銷(xiāo)售）折扣凈價(jià)法凈價(jià)法（銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)折扣）（銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)折扣）原理：銷(xiāo)售越多折扣越多。

19、原理：銷(xiāo)售越多折扣越多。2、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣總價(jià)法總價(jià)法（收款時(shí)確認(rèn)折扣）（收款時(shí)確認(rèn)折扣）原理：越早付款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)(三三)應(yīng)收帳款的帳務(wù)處理應(yīng)收帳款的帳務(wù)處理1、賬戶(hù)設(shè)置、賬戶(hù)設(shè)置 -“-“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”，資產(chǎn)性質(zhì)，增加記借方，減少記貸方，資產(chǎn)性質(zhì)，增加記借方，減少記貸方，余額一般在借方。余額一般在借方。-將貨款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)都記入將貨款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)都記入“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”：2、例題、例題（P65）3 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)第三節(jié)第三節(jié)

20、 其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算一、預(yù)付帳款的核算一、預(yù)付帳款的核算 -按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)項(xiàng)設(shè)置設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”：資產(chǎn)性質(zhì)：資產(chǎn)性質(zhì)預(yù)付帳款不多的企業(yè)可以不設(shè)預(yù)付帳款不多的企業(yè)可以不設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科科目，而將預(yù)付帳款業(yè)務(wù)在目，而將預(yù)付帳款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目科目核算。核算。3 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)支付定金支付定金 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款對(duì)方企業(yè)發(fā)貨對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí)時(shí) 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款支付尾款支付尾

21、款 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款帳務(wù)處理帳務(wù)處理例：（例：（1）2月月20日，朗能公司向曉澤公司預(yù)付賬款日，朗能公司向曉澤公司預(yù)付賬款100萬(wàn)萬(wàn) （2）朗能公司實(shí)際支出材料款）朗能公司實(shí)際支出材料款300萬(wàn)，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）萬(wàn)，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬(wàn)萬(wàn) （3）朗能公司補(bǔ)付剩余款項(xiàng)）朗能公司補(bǔ)付剩余款項(xiàng)交交易易序序號(hào)號(hào)預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款123借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 100萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 100萬(wàn)萬(wàn)借：原材料借：原材料 300萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬(wàn)萬(wàn) 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 351萬(wàn)萬(wàn)借：

22、應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 100萬(wàn)萬(wàn)借：原材料借：原材料 300萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 351萬(wàn)萬(wàn)借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 251萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 251萬(wàn)萬(wàn)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 251萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 251萬(wàn)萬(wàn) 例題例題二、應(yīng)收股利二、應(yīng)收股利-企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他單位分企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他單位分配的利潤(rùn)。配的利潤(rùn)。具體業(yè)務(wù)見(jiàn)第四章具體業(yè)務(wù)見(jiàn)第四章 三、應(yīng)收利息三、應(yīng)收利息-企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出企業(yè)發(fā)放貸款、持有

23、至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)等應(yīng)收取售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)等應(yīng)收取的利息。的利息。具體業(yè)務(wù)見(jiàn)第四章具體業(yè)務(wù)見(jiàn)第四章四、其他應(yīng)收款的核算四、其他應(yīng)收款的核算-用于核算商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、用于核算商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。暫付款項(xiàng)。包括：包括：P71P71如：支付押金、保證金，應(yīng)收賠款、備用金如：支付押金、保證金，應(yīng)收賠款、備用金等業(yè)務(wù)的核算。等業(yè)務(wù)的核算。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算 一、應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷一、應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷 在資產(chǎn)負(fù)債表日，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，有客觀證

24、據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其

25、他財(cái)務(wù)重組；其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定 相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定 （一）（一）應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額重大應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額重大應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試-測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)“未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是否低于其是否低于其“賬面賬面價(jià)值價(jià)值”（二）單項(xiàng)金額（二）單項(xiàng)金額不重大不重大的應(yīng)收賬款以及的應(yīng)收賬款以及單獨(dú)單

26、獨(dú)測(cè)試后測(cè)試后未未發(fā)生減值發(fā)生減值的單項(xiàng)金額的單項(xiàng)金額重大重大的應(yīng)收款項(xiàng)的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按組合方式進(jìn)行減值測(cè)試應(yīng)按組合方式進(jìn)行減值測(cè)試 壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法按類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法按類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備再按資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 計(jì)算程序計(jì)算程序 以應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法為例以應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法為例 根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以估計(jì)壞賬率來(lái)估計(jì)期末應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以估計(jì)壞賬率來(lái)估計(jì)期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備，然后計(jì)算確定本期應(yīng)提取的金額。保留的壞賬準(zhǔn)備，然后計(jì)算確定本期應(yīng)提取的金額。三、應(yīng)收款項(xiàng)減

27、值的帳務(wù)處理三、應(yīng)收款項(xiàng)減值的帳務(wù)處理 （1）直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法）直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才確認(rèn)資產(chǎn)減值損失并注銷(xiāo)壞賬。實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才確認(rèn)資產(chǎn)減值損失并注銷(xiāo)壞賬。適用條件適用條件 債權(quán)數(shù)額小且較穩(wěn)定，債務(wù)人信譽(yù)較高，壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)數(shù)額小且較穩(wěn)定，債務(wù)人信譽(yù)較高，壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)程度很小。程度很小。優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 賬務(wù)處理簡(jiǎn)單賬務(wù)處理簡(jiǎn)單 缺點(diǎn)缺點(diǎn) 不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，致使資產(chǎn)負(fù)債表中不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，致使資產(chǎn)負(fù)債表中的的“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”虛增，壞賬實(shí)際發(fā)生前的利潤(rùn)表中的利潤(rùn)虛增。虛增，壞賬實(shí)際發(fā)生前的利潤(rùn)表中的利潤(rùn)虛增。（2）備抵法）備抵法謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn) 概述

28、概述 對(duì)所有債權(quán)按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備。對(duì)所有債權(quán)按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、范圍、提取比例由企業(yè)自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、范圍、提取比例由企業(yè)自行確定 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款金實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。額。核心問(wèn)題核心問(wèn)題 對(duì)壞賬損失的估計(jì)對(duì)壞賬損失的估計(jì) 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款反映可收回金額，避免利潤(rùn)虛增。賬款反映可收回金額，避免利潤(rùn)虛增。賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置 “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”1.計(jì)算應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)算應(yīng)收款項(xiàng)的“期

29、末余額期末余額”計(jì)提的基數(shù)計(jì)提的基數(shù) 絕對(duì)絕對(duì)不不能簡(jiǎn)單地根據(jù)應(yīng)收賬款能簡(jiǎn)單地根據(jù)應(yīng)收賬款總總賬余額確定賬余額確定 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款和應(yīng)付帳款所屬明細(xì)帳的借方余額預(yù)付賬款和應(yīng)付帳款所屬明細(xì)帳的借方余額 應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 2.根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額和計(jì)提比例確定根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額和計(jì)提比例確定“期末應(yīng)保留的壞期末應(yīng)保留的壞賬賬 準(zhǔn)備準(zhǔn)備”（“當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額”）期末期末應(yīng)保留應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款項(xiàng)期末余額計(jì)提比例的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款項(xiàng)期末余額計(jì)提比例3

30、.計(jì)算提取前已有的壞賬準(zhǔn)備計(jì)算提取前已有的壞賬準(zhǔn)備提取前已有的壞賬準(zhǔn)備貸（借）方余額提取前已有的壞賬準(zhǔn)備貸（借）方余額期初貸方余額期初貸方余額 提取前的本期貸方發(fā)生額合計(jì)提取前的本期貸方發(fā)生額合計(jì) 提取前的本期借方發(fā)生額合計(jì)提取前的本期借方發(fā)生額合計(jì) 4.與提取前已有的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行比較，決定本期應(yīng)提?。ɑ驔_與提取前已有的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行比較，決定本期應(yīng)提取（或沖 回）壞賬準(zhǔn)備的金額回）壞賬準(zhǔn)備的金額本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備提取前已有的壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備提取前已有的壞賬準(zhǔn)備 “當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”如果是正號(hào)，表示初次提取或如果是正號(hào)

31、，表示初次提取或補(bǔ)補(bǔ)提（按金額計(jì)入提（按金額計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”的貸方）；如果是負(fù)號(hào)，表示應(yīng)的貸方）；如果是負(fù)號(hào)，表示應(yīng)沖沖減（按絕對(duì)值計(jì)入減（按絕對(duì)值計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”的借方）。的借方）。應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值提取應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值提?。ɑ驔_銷(xiāo)）壞賬準(zhǔn)備（或沖銷(xiāo)）壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生壞賬產(chǎn)生壞賬壞賬收回時(shí)壞賬收回時(shí)借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款等等 恢復(fù)：恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款等等 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備收款：收款：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款

32、貸：應(yīng)收賬款等等或者：或者：借：銀行存款借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備帳務(wù)處理帳務(wù)處理 例例:A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2005年末的應(yīng)年末的應(yīng)收賬款余額為收賬款余額為100萬(wàn)元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為萬(wàn)元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3，2006年發(fā)生了壞賬損年發(fā)生了壞賬損失失6000元。其中甲單位元。其中甲單位1000元，乙單位元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為元，年末應(yīng)收賬款為120萬(wàn)萬(wàn)元，元，2007年年5月月1日，已沖銷(xiāo)的乙單位應(yīng)收賬款日，已沖銷(xiāo)的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬元又收回，期末應(yīng)收賬款款130萬(wàn)元。

33、如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？萬(wàn)元。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？（1）2005年年12月月31日日（2）2006年發(fā)生壞賬年發(fā)生壞賬借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 3 000 貸：壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備 3 000借：壞帳準(zhǔn)備借：壞帳準(zhǔn)備 6 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲甲 1 000 乙乙 5 000（3）2006年底計(jì)提壞帳準(zhǔn)備年底計(jì)提壞帳準(zhǔn)備（4）2007年年5月月1日轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款日轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款（5）2007年底，沖銷(xiāo)多提的壞帳準(zhǔn)備年底，沖銷(xiāo)多提的壞帳準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 6 600 貸：壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備 6 600借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款乙乙 5 000 貸：壞帳準(zhǔn)備貸：壞帳準(zhǔn)備 5 000借：銀行存款借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款乙乙 5 000借：壞帳準(zhǔn)備借：壞帳準(zhǔn)備 4 700 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 4 700