財務管理第2章 審計方法和程序

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1、第二章 審計分類、程序和方法教學目的與要求：教學目的與要求：通過本章的學習，了解審計的分類，掌握審計程序的三個階段的內容，熟悉審計的一般方法，理解并掌握審計的技術方法和抽樣方法。教學重點：教學重點：1 審計計劃階段；2 審計實施階段；3 審計的技術方法和抽樣方法教學難點：教學難點：1審計實施階段；2審計的技術方法和抽樣方法教學方法：教學方法：教練相結合審計的基本分類按審計主體分類 政府審計 民間審計 內部審計 按審計內容和目的分類財政財務審計 財經(jīng)法紀審計 經(jīng)濟效益審計 審計的分類按照審計主體分類 政府審計含義：政府審計又稱為國家審計，是指由各級政府審計機關依法對被審計單位的財政、財務收支狀況

2、和經(jīng)濟效益所實施的審計 特點權威性強制性案例：我國政府審計模式及其評價 民間審計 含義：注冊會計師審計又稱為社會審計、獨立審計、民間審計。它是指由經(jīng)政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計特點：1.審計的獨立性。獨立原則的要求有兩層含義，即實質上的獨立與形式上的獨立。實質上獨立是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系。形式上獨立是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份，在他人看來注冊會計師是獨立的。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時應當在實質上和形式上獨產(chǎn)于委托單位和其他機構。2.審計的委托性。社會審計是一種委托審計，

3、其具體內容和審計目的都是由委托人的委托決定。與委托審計相對應的是強制審計，如國家審計就是一種強制審計。3.審計的有償性。由于社會審計是委托審計，審計的需求來自于委托人，這樣可以將審計視為向委托人提供服務，因此要按照規(guī)定向委托人收取費用。但是社會審計機構不得以服務成果的大小決定收費標準的高低，這樣要求的原因是為了保證社會審計的獨立性。內部審計含義:指由企事業(yè)單位內部專職的審計部門對本單位內部財務收支和經(jīng)濟管理活動所實施的獨立審查和評價特點:1.審計范圍的廣泛性。內部審計不只局限于財政收支的審計監(jiān)督和經(jīng)濟效益審計，而且還包括對內部控制、生產(chǎn)等各方面的經(jīng)濟活動檢查、分析、評價。2.內部審計的獨立性。

4、由于內部審計機構只是單位的一個職能部門，因此其獨立性與權威性是相對的、不充分的。3.審計目的的內向服務性。4.審計時間的經(jīng)常性和及時性。審計三大分支的區(qū)別：獨立審計 政府審計內部審計方式受托、有償強制、無償自愿對象會計報表的合法公允一致財政收支及公共資金的合理合法內部管理制度的執(zhí)行性質外部經(jīng)濟監(jiān)督外部行政監(jiān)督內部經(jīng)濟監(jiān)督權責發(fā)表意見權處置權報告權獨立性雙向獨立單向獨立相對獨立 在審計監(jiān)督體系中，國家審計、社會審計和內部審計三者，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，在不同領域實施審計。它們各有特點，相互不可替代，因此不存在主導和從屬的關系。按照審計的內容分類 財政財務審計財政審計是指國家審計機關根

5、據(jù)國家有關財經(jīng)法規(guī)對國務院各部門和地方各級人民政府的財政收支活動進行的審計。財務審計是指國家審計機關對國家擁有、控制或直接經(jīng)營的企事業(yè)單位的財務狀況和經(jīng)營成果所實施的審計。財經(jīng)法紀審計指國家審計機關對被審計單位和個人財政財務收支的合法性、合規(guī)性所進行的審計 經(jīng)濟效益審計指國家審計機關和內部審計機構對被審計單位的財政財務收支及經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性和效益性所實施的審計 審計的其他分類 按審計范圍分類 全部審計 局部審計 專項審計 按審計實施時間分類 事前審計(預防審計）事中審計 事后審計 按審計實施地點分類 報送審計 就地審計 按審計動機分類 強制審計 任意審計 按審計是否預先通知被審計單位分類

6、預告審計 突擊審計 按照審計所采用的審計模式進行分類 賬表導向審計 系統(tǒng)導向審計 風險導向審計 隸屬模式立法型 司法型 行政型 我國政府審計的設置中央審計機關 地方審計機關 審計組織和人員審計組織審計組織政府審計機關 政府審計機關是代表政府依法行使審計監(jiān)督權的行政機關，它具有憲法賦予的獨立性和權威性。政府審計機關的主要職責政府審計機關應按有關法律、法規(guī)規(guī)定的審計客體的范圍，對各單位的有關事項進行審計監(jiān)督。政府審計機關的權限政府審計機關在審計過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權；對違反財經(jīng)法規(guī)的被審計單位，可按有關規(guī)定進行處理。政府審計機關審計監(jiān)督活動的原則合法性原則獨立性原則強制性原則審計組織和人員內部

7、審計機構 是指在部門或單位內部設立的，由部門單位主要負責人直接領導，對本部門、本單位的財政財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計的機構。它獨立于會計部門和其他職能部門，獨立行使內部審計監(jiān)督權，對本部門本單位領導負責并報告工作。內部審計的類型 部門內部審計機構 單位內部審計機構 內部審計的特征 服務上的內向性 審查范圍的廣泛性 作用的穩(wěn)定性 微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性內部審計機構的職責 內部審計機構或者審計工作人員對本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項進行審計監(jiān)督。內部審計機構的職權 內部審計機構在審計過程中，有規(guī)定的職權。內部審計隸屬關系的類型 受本單位主計長領導。受本單位總裁或總經(jīng)理領導。受本

8、單位董事會或其下屬的審計委員會領導。受本單位董事會下設的審計委員和主計長雙重領導。審計組織和人員會計師事務所 是注冊會計師依法承辦審計業(yè)務的機構。會計師事務所組織形式 合伙會計師事務所 有限責任會計師事務所 會計師事務所的業(yè)務范圍 鑒證業(yè)務 管理咨詢、稅務服務和會計服務等業(yè)務會計師事務所審計的職權 民間審計接受國家機關委托辦理業(yè)務，根據(jù)業(yè)務需要，有權查閱有關財務會計資料和文件，查看業(yè)務現(xiàn)場和設施，向有關單位和個人進行調查與核實。其他委托人民間審計機構辦理業(yè)務，需要查閱資料、文件和進行調查的，按照依法簽訂的業(yè)務約定書的約定辦理。注冊會計師的職業(yè)組織 中國注冊會計師協(xié)會審計組織和人員審計人員 政府

9、審計人員 內部審計人員 注冊會計師人員審計程序 審計程序 指審計機構和審計人員對審計項目從開始到結束的整個過程采取的系統(tǒng)性工作步驟 審計計劃階段（審計活動的起點）簽約前的準備工作了解被審計單位的基本情況初步認識審計風險 簽訂審計業(yè)務約定書 -審計業(yè)務約定書的含義審計業(yè)務約定書的含義 審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與審計委托人共同簽訂的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托和受委托關系，明確委托目的，審計范圍及雙方責任和義務等事項的書面合約，雙方簽字認可后，即成為雙方之間在法律上生效的契約，具有法律約束力。-審計業(yè)務約定書的內容（見書）審計業(yè)務約定書的內容（見書）-審計業(yè)務約定書的特殊情形：審計業(yè)務約定書的特

10、殊情形：增補事項 業(yè)務約定書的分簽 審計業(yè)務約定書的重簽與變更 編制審計計劃 -總體審計策略總體審計策略 含義：總體審計策略主要是審計人員對如何評論審計重要性和控制審計風險事先所作出的一種總體性安排，其目的是保證審計工作能夠確保將檢查風險低至可接受水平，用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。內容確定審計業(yè)務的特征明確審計業(yè)務的報告目標考慮影響審計業(yè)務的特征-具體審計計劃具體審計計劃 含義：具體審計計劃是根據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃與說明。內容風險評估測試計劃實施的進一步審計程序其他審計程序 審計實施階段（審計外勤工作

11、階段）-含義含義：按照審計計劃確定的范圍、要點、步驟和方法，進行調查、取證和評價，以形成審計結論，實現(xiàn)審計目標。-主要工作：主要工作：（1）內部控制的調查與評價（2）符合性測試：為了證實被審單位內部控制政策和程序設計是否適當，運行是否有效而實施的審計程序。（3）實質性測試：指對審計項目所進行的檢查和評價而實施的審計程序。審計報告階段 -含義含義：審計報告階段是實質性審計工作的結束。-主要工作：主要工作：（1）完成特殊項目審計；（2）編制審計差異調整表；（3）編寫審計報告3.2 審計基本方法 審計方法審計方法指審計人員檢查和分析審計對象，收集審計證據(jù)，并對照審計依據(jù)或標準進行評價，從而形成審計結

12、論和意見的各種專門技術手段的總稱 審計方法的選用 審計方法的選用要服從審計目標 審計方法的選用需要符合被審單位的實際情況 審計方法的選用要符合審計人員的能力 審計方法的選用要服從審計方式審計方法的選用要考慮成本效益原則 審計的一般方法 按照取證的先后順序分按照取證的先后順序分(以會計資料的形成順以會計資料的形成順序為標準序為標準)順查法(正查法)是指按照會計核算程序，依次對憑證、賬簿、報表各環(huán)節(jié)進行逐一檢查核對的一種審核方法。逆查法(倒查法）是指按照會計核算程序的相反順序，依次審查報表、賬簿和憑證資料的一種檢查方法。順查和逆查的優(yōu)缺點優(yōu)點缺點順查無遺漏，容易發(fā)現(xiàn)會計記錄及財務處理上的弊端工程巨

13、大，不能抓住審計的重點和主要問題逆查對憑證、賬簿的檢查有目的有重點，省時省力審計風險大 審計風險大的原因：逆查以“報表中的疑問”為起點，而“疑問”來自CPA的判斷，“失之毫厘，謬以千里”按照取證的范圍分詳查法（精查法）是指對被審計單位審計期內的所有憑證、賬簿報表進行全部詳細審查的一種審計方法。抽查法 是指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進行檢查，并根據(jù)其檢查結果來對其余部分的正確性及恰當性進行推斷的一種審計方法。審計的技術方法查賬方法 審閱法會計資料的審閱其他資料的核算審閱的技巧審閱法會計資料的審閱其他資料的核算審閱的技巧審閱法會計資料的審閱其他資料的審閱審

14、閱的技巧核對法會計資料間的核對會計資料與其他資料的核對有關資料記錄與實物的核對核對法會計資料間的核對會計資料與其他資料的核對有關資料記錄與實物的核對核對法會計資料間的核對會計資料與其他資料的核對有關資料記錄與實物的核對核對法會計資料間的核對會計資料與其他資料的核對有關資料記錄與實物的核對核對法會計資料間的核對原始憑證審閱（間接證據(jù)）原始憑證審閱（間接證據(jù)）例如，審閱購料業(yè)務的原始憑證時，首先要察看有無例如，審閱購料業(yè)務的原始憑證時，首先要察看有無購料發(fā)票、購料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計購料發(fā)票、購料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計單位，

15、單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計單位，日期是否是被審計期內。所購物料是否為生產(chǎn)所需，有無日期是否是被審計期內。所購物料是否為生產(chǎn)所需，有無請購單，采購地點、供貨單位是否與采購合同相符，材料請購單，采購地點、供貨單位是否與采購合同相符，材料入庫有無收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。入庫有無收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購單價是否符合合同規(guī)定，貨款計算是否正確，有無已采購單價是否符合合同規(guī)定，貨款計算是否正確，有無已付款的支票存根，存根金額與購貨發(fā)票、合同金額是否相付款的支票存根，存根金額與購貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購料，付款時間是否在折扣期，折扣

16、符。如采用折扣方式購料，付款時間是否在折扣期，折扣的計算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時，也應做好的計算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時，也應做好相應的準備。例如，預先收集有關經(jīng)辦人員的簽字蓋章，相應的準備。例如，預先收集有關經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實，最后還要看購貨供貨單位的公章等，以便核查是否真實，最后還要看購貨發(fā)票是否蓋有發(fā)票是否蓋有“付訖付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關單據(jù)全面地相關聯(lián)系地審閱，審閱原始憑證，必須將有關單據(jù)全面地相關聯(lián)系地審閱，即要審閱有關的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，即要

17、審閱有關的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計意見的基礎。作為提出審計意見的基礎。記賬憑證審閱（間接證據(jù)）例如，審計人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應收帳款200 000元，貸：銷售收入200 000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進一步查詢得知，被審計單位為了完成當年的利潤指標，添制了這張?zhí)摷俚霓D賬憑證，并準備下年初用紅字沖回。賬簿審閱（直接證據(jù)）例如，審查企業(yè)其他應收帳款明細分類賬。一般的業(yè)務記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時

18、間較短的正常業(yè)務。經(jīng)查有一筆500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進一步核查，原為投資單位抽走的投資款。報表審閱 報表的審閱比較復雜。財務報表的審閱決不止采用審閱一種技術，而是一個復雜的應用有關審計技術體系的問題。從審閱技術上講，應著重審閱報表的項目是否填列齊全，表內的對應關系和平衡關系是否正確無誤、報表附注是否填寫、有關主管經(jīng)營人的簽字蓋章是否齊全。其他資料審閱 例如，審閱預算、計劃、方案時，應注意制定的是否切合實際、有無相應的措施等；審閱合同時要注意合同主要條款的內容是否完備齊全并合法，措辭是否明白準確；審閱規(guī)章制度時要注意其內容是否合理、有關的規(guī)章制度是否都已訂立等。審閱的技巧

19、-從有關數(shù)據(jù)的增減變動有無異常，來鑒別判斷被審計單位可能在哪些方面存在問題；-從會計資料和其他資料反映經(jīng)濟活動的真實程度，來鑒別判斷被審計單位有無問題；-從會計賬戶對應關系的正確性，來鑒別判斷被審計單位有無問題；-從時間上有無異常，來分析判斷被審計單位是否存在問題；-從單位購銷活動有無異常，來鑒別判斷被審計單位有無問題；-從業(yè)務經(jīng)辦人的業(yè)務能力、工作態(tài)度以及思想品德，來鑒別判斷可能存在的問題；-從資料本身應具備的要素內容，去鑒別判斷問題存在的可能性。會計資料間的核對 -證證核對（即將原始憑證與記賬憑證、匯總記賬憑證與分錄記賬憑證核對，查其是否相符）例如，審查材料采購業(yè)務，為了查明所購材料是否已

20、經(jīng)收到，可將購料發(fā)票與收料單核對，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是否相符。-帳證核對（即將記賬憑證、某些原始憑證與賬簿核對，查明賬證是否相符）例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對，應根據(jù)憑證的內容核對日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號、支票號碼、對方科目、金額、內容摘要等是否相符。-賬帳核對 例如，審計人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負債表時，發(fā)現(xiàn)例如，審計人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負債表時，發(fā)現(xiàn)應付帳款項目余額應付帳款項目余額1 500 0001 500 000元比其明細分類賬余額合計元比其明細分類賬余額合計1 1 450 000450 000元多出元多出50 00050 000元，將明細表與明細分

21、類賬各賬戶余元，將明細表與明細分類賬各賬戶余額核對無誤。再核對資產(chǎn)負債表上預付賬款項目余額額核對無誤。再核對資產(chǎn)負債表上預付賬款項目余額250 250 000000元，與其明細分類賬合計數(shù)元，與其明細分類賬合計數(shù)200 000200 000元核對多出元核對多出50 00050 000元。憑經(jīng)驗看出可能有同一客戶，既為購貨人，又為供貨元。憑經(jīng)驗看出可能有同一客戶，既為購貨人，又為供貨人，由于過賬串戶引起上述不符。審計人員將人，由于過賬串戶引起上述不符。審計人員將“應付帳款應付帳款”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對，發(fā)現(xiàn)某月將應過入賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對，發(fā)現(xiàn)某月將應過入“應付帳款應付帳款”

22、明細分類賬戶該客戶貸方的明細分類賬戶該客戶貸方的50 00050 000元誤過到元誤過到“預付帳款預付帳款”明細分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不明細分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過審閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間符的情況，通過審閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問題。不符的問題。-帳表核對（即將報表與有關總賬和明細賬核對，查明賬表是否相符）帳表之間的核對應注意賬簿的記錄時間、明細科目、金額等同報表是否相符。此外，還注意是否嚴格按照賬簿記錄編制會計報表，有無虛構數(shù)字、混淆會計期間等情況。-表表核對（即將不同報表有關項目進行核對，查明相關數(shù)字是否相符）例如，利潤表中的稅

23、后利潤應與所有者權益變動表中的凈利潤相核對；資產(chǎn)負債表的未分配利潤應與所有者權益變動表中的年末未分配利潤相核對。會計資料與其他資料的核對 -核對賬單 (即將有關賬面記錄與第三方的賬單進行核對，查明相互是否一致，有無問題)例如銀行對賬單與銀行存款日記賬核對-核對其他原始資料 （即將會計資料同其他原始記錄進行相互核對，查明有無問題）例如成本計算單與在產(chǎn)品盤點表核對-有關資料記錄與實物的核對 （核對賬面上的記錄與實物之間是否相符）例如固定資產(chǎn)的盤點 驗算法（又稱重新計算法，是審計人員對被審計單位的書面資料的有關數(shù)據(jù)在審閱、核對的基礎上進行重新計算，以驗證原計算結果是否正確的一種方法）內容：-有關審計

24、項目小計、合計、累計、平均數(shù)和差積商的驗算；-各種按規(guī)定計提比率的驗算；-成本費用歸集和分配結果的驗算；-各種財務分析指標數(shù)值的驗算等 證實方法 直接盤點直接盤點是指審計人員在實施審計檢查時，通過親自盤點有關財物來證實與賬面記錄是否相符的一種盤存方法 監(jiān)督盤點監(jiān)督盤點指審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴?。同時，在監(jiān)盤時，審計人員還應對實物資產(chǎn)的質量及所有權予以關注 盤存法 無論是直接盤存還是監(jiān)督盤存，均是重要的檢查有形資產(chǎn)的方法，它可以為有形資產(chǎn)的存在性提供可靠的審計證據(jù)。調節(jié)法 -含義：含義：是指在審查某個項目時，通過調整有關數(shù)據(jù)，從而求得需要證

25、實的數(shù)據(jù)的方法 -調節(jié)公式：調節(jié)公式：結賬日實存數(shù)=盤點日實存數(shù)+盤點日與結賬日之間的發(fā)出數(shù)-盤點日與結賬日之間的收入數(shù)【例】某企業(yè)【例】某企業(yè)2008年年12月月31日賬面結存日賬面結存A材料材料2000公斤，公斤，通過審閱和核對并無錯弊。通過審閱和核對并無錯弊。2009年年1月月1日至日至15日期間收日期間收入入35000公斤，發(fā)出公斤，發(fā)出34500公斤。公斤。1月月1日期初余額及收發(fā)日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對、審閱和復算無誤。數(shù)額均經(jīng)核對、審閱和復算無誤。2009年年1月月15日監(jiān)盤實日監(jiān)盤實存量為存量為2800公斤。調節(jié)計算如下：公斤。調節(jié)計算如下：結存日數(shù)量結存日數(shù)量=2800+

26、34500-35000=2300（公斤）（公斤）例：宏達股份公司例：宏達股份公司20052005年年1212月月3131日產(chǎn)成品日產(chǎn)成品羊毛衫明細賬結羊毛衫明細賬結存數(shù)（單位：件）如下：存數(shù)（單位：件）如下：品種品種一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式64016050女式女式880220100童式童式45012030表1 經(jīng)審計人員的要求，該廠于經(jīng)審計人員的要求，該廠于20062006年年1 1月月1515日進行了盤點，日進行了盤點，結果如下：結果如下：品種品種一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式60821646女式女式85725558童式童式4145620表2查閱產(chǎn)成品倉庫卡

27、片，查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，1 1月月1 1日至日至1414日收付記錄如下：日收付記錄如下：品品種種收入收入發(fā)出發(fā)出一等一等品品二等二等品品三等三等品品一等一等品品二等二等品品三等三等品品男式男式124012401601605050117211722042045454女式女式1430143017017010010013931393195195142142童式童式64064016016050506666662242246060 要求：根據(jù)要求：根據(jù)20062006年年1 1月月1515日實際盤點結果，用調節(jié)法日實際盤點結果，用調節(jié)法核實核實20052005年年1212月月3131日結存數(shù)并與原明細賬

28、結存數(shù)量核對，日結存數(shù)并與原明細賬結存數(shù)量核對，檢查原紀錄的真實性和正確性。檢查原紀錄的真實性和正確性。表3題解：根據(jù)題解：根據(jù)20062006年年1 1月月1515日實際盤點結果，用調節(jié)法核實日實際盤點結果，用調節(jié)法核實20052005年年1212月月3131日結存如下：日結存如下：品種一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）12030表41、從上表中可以看出，根據(jù)盤點數(shù)計算的結果與賬面結存數(shù)是不符的。其中男式實有數(shù)一等品少100件，二等品多100件，女式實有數(shù)一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10

29、件，其余四種帳實相符2、帳實不符的原因可能是：(1)男式一等品與二等品、女式一等品與二等品之間多與少數(shù)量相等，可能成品堆放較雜亂，沒有分等別類，發(fā)貨時又沒有認真核對，錯把一等品當成二等品發(fā)出去(2)童式一等品少10件，有可能是倉庫保管員或其他人員趁亂偷竊，夾帶出廠。調查方法 觀察法（指審計人員察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序，來取得審計證據(jù)的一種技術方法）例如，觀察資產(chǎn)的占有情況。審計人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過盤點帳實不符，后在觀察企業(yè)環(huán)境時，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂部大樓，審計人員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細賬，并無新建增加業(yè)務，屬帳外資產(chǎn)。經(jīng)查閱有關人員，得知俱樂部大樓是以該企業(yè)管理費

30、用項下的修理費用立資，這樣通過觀察技術，發(fā)現(xiàn)帳外固定資產(chǎn)以及管理費用開支不實的問題，從而取得了實地觀察的證據(jù)查詢法 對象知情人的詢問當事人的詢問 詢問法方式個別詢問集體詢問 函證法回答方式積極函證消極函證鑒定法 -指審計人員對于需要證實的經(jīng)濟活動、書面資料及財產(chǎn)物資超出審計人員專業(yè)技術時，由審計人員另聘有關專家運用相應專門技術和知識加以鑒定證實的辦法 例如，對實物性能、質量、價值的鑒定，涉及書面資料真?zhèn)蔚蔫b定以及經(jīng)濟活動合法性和有效性的鑒定等。經(jīng)過鑒定，審計人員取得實地觀察或實物檢驗證據(jù)。鑒定后，應正式出具鑒定報告書，審計人員對鑒定結果負責并作為一種獨立的審計證據(jù)記入審計工作底稿，這也是在通過

31、觀察法不能取證時，而必須使用的一種技術方法。分析性復核法 -審計人員對被審計單位重要的相關比率或趨勢進行分析和比較，包括調查這些重要比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)額和相關信息的差異。案例分析案例分析比較分析法比率分析法結構百分比分析法趨勢分析法 例：確定流動資產(chǎn)的總體合理性-分析方式：相關比率分析，流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債-估計期望值（確定基準值）：1.9-根據(jù)：（1）行業(yè)平均為1.8，（2）企業(yè)歷年平均為2.1，（3）CPA的對已知情況的推算-計算企業(yè)實際值：1.2-執(zhí)行比較或分析，確定重大差異：確定為重大的非預期差異-調查重大的非預期差異：（1）運用因素分解法，計算速動比率和現(xiàn)金比率

32、，確定流動比率的異動由貨幣資金的大幅度減少引起，（2）向管理當局詢問貨幣資金大幅度減少的原因，但未獲回答。-形成結論：流動資產(chǎn)（特別是貨幣資金）在總體上不合理，應修改審計計劃，增加實質性測試3.3 審計抽樣方法 審計抽樣含義指審計人員對某類交易或賬戶余額中低于100%的項目實施審計程序，使所有抽樣單位都有被選取的機會基本目標是在有限的審計資源條件限制下，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結論 審計風險與審計抽樣 抽樣風險（是審計人員依據(jù)抽樣結果得出的結論與審計對象總體特征不相符的可能性）在進行控制測試時，應關注的抽樣風險-信賴不足風險，這是指抽樣結果使審計人員沒有充分信賴實際上應予信賴

33、的內部控制可能性-信賴過度風險，這是指抽樣結果使審計人員對內部控制的信賴超過了其實際上可予以信賴程度的可能性 在進行實質性測試時，應關注的抽樣風險 -誤受風險（即風險），指抽樣結果表明賬戶余額不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性 -誤拒風險（即風險），指抽樣結果表明賬戶余額存在重大錯誤而實際上不存在重大錯誤的可能性 抽樣風險對審計的影響及其控制抽樣風險對審計的影響及其控制審計測試抽樣風險類別對審計的影響對風險的控制控制測試信賴過度險效果提高可信賴程度信賴不足險效率實質性程序誤受險效果擴大審計范圍誤拒險效率 非抽樣風險 含義指審計人員采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎ蛞蛘`解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)

34、重大誤差的可能性 產(chǎn)生非抽樣風險的主要原因人為錯誤，如未能找出樣本文件中的錯誤等運用了不切合審計目標的程序錯誤解釋樣本結果 審計抽樣的種類 按照抽樣決策的依據(jù)不同分統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣按照審計抽樣所了解的總體特征不同分屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。它是根據(jù)控制測試的目的和特點所采用的審計抽樣。確定測試目標確定實現(xiàn)目標的程序應審查多少項目？抽樣種類應用模型確定樣本規(guī)模（明確承認相關因素）隨機選取有代表性樣本應用審計程序運用審計法則和職業(yè)判斷評價樣本結果運用判斷確定樣本規(guī)模（不明確承認相關因素）判斷選取有代表性的樣本應用審計程序運

35、用判斷評價樣本結果記錄結論全部項目統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣抽 樣統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣區(qū)別：在于利用概率法則來控制抽樣風險 變量抽樣指用來估計總體金額而采用的一種方法。它是根據(jù)實質性測試的目的和特點所采用的審計抽樣 審計抽樣的基本步驟樣本設計審計目的 審計對象總體與抽樣單位-審計對象總體是審計人員為形成審計結論，擬采用抽樣方法審計的經(jīng)濟業(yè)務及有關會計或其他資料的全部項目。-抽樣單位是構成審計對象總體的個別項目。定義誤差構成條件確定樣本規(guī)模可信賴程度（通常用預計抽樣結果能夠代表審計對象總體特征的百分比來表示，與樣本量成正比）可容忍誤差（是審計人員認為抽樣結果可以達到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大

36、誤差，與樣本量成反比 -在進行控制測試時，可容忍誤差是審計人員在不改變對內部控制的可信賴程度的條件下所愿意接受的最大誤差。-在進行實質性測試時，可容忍誤差是審計人員在能夠對某一賬戶余額或某類經(jīng)濟業(yè)務總體特征做出合理評價的條件下所愿意接受的最大金額誤差。預期總體誤差（與樣本量成正比）可接受的抽樣風險（與樣本量成反比）總體變異性-總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項目之間的差異程度。在控制測試時，審計人員在確定樣本量時一般不考慮總體變異性。在實質性測試時，審計人員確定適當?shù)臉颖疽?guī)模時需要考慮特征的變異性。（與樣本量成正比）樣本選取隨機抽樣是指對審計對象總體的所有項目，按隨機原則抽取樣本，審

37、計人員利用隨機數(shù)表選擇樣本 步驟：建立表中數(shù)字與抽樣單位的一一對應關系 選擇一個選號起點和選號路線 按選號起點和選號路線確定隨機數(shù) 按建立的對應關系，確定樣本等距抽樣也稱系統(tǒng)選樣，指每隔相等的間距抽取一個樣本 公式：抽樣間隔=總體規(guī)模/樣本規(guī)模隨意選樣是不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意的方式選取樣本整群選樣是先將總體項目按照某一標志某一標志分成若干群，然后使用隨機數(shù)表選樣能夠或等距選樣，整群地抽取樣本項目的方法 實質是改變（擴大）抽樣單位 例：CPA擬從順序編號為13000的憑證中抽取100張作為樣本。劃分群：共劃分為60個群，每群50張憑證 確定應抽取的群數(shù)：應抽取2群（100/50）3000取100 轉換為60取2 確定抽取群的方法：簡單隨機 確定被抽取的群：5、8，則第5群和第8群內的憑證（共100張）成為樣本。實施審計程序抽樣結果的評價分析樣本誤差推斷總體誤差 -樣本誤差重估抽樣風險形成審計結論總體誤差