《《審計基礎與實務》課件：項目8人力資源與工薪循環(huán)審計》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《《審計基礎與實務》課件：項目8人力資源與工薪循環(huán)審計（42頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。
1、項目項目8 8 人力資源與工薪人力資源與工薪循環(huán)審計循環(huán)審計人力資源與工薪循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)企業(yè)雇傭員工、記錄工時、分企業(yè)雇傭員工、記錄工時、分配工薪費用和發(fā)放工薪的過配工薪費用和發(fā)放工薪的過程。程。人力資源與工薪循環(huán)所涉及的資產負債表項人力資源與工薪循環(huán)所涉及的資產負債表項目是目是應付職工薪酬應付職工薪酬。任務任務8.1 了解人力資源與工薪循環(huán)內部了解人力資源與工薪循環(huán)內部控制并評估重大錯報風險控制并評估重大錯報風險任務任務8.2 人力資源與工薪循環(huán)控制測試人力資源與工薪循環(huán)控制測試任務任務8.3 應付職工薪酬的實質性程序應付職工薪酬的實質性程序任務導航任務導航任務任務8.1 了解人力資
2、源與工薪循環(huán)內了解人力資源與工薪循環(huán)內部控制并評估其重大錯報風險部控制并評估其重大錯報風險w8.1.1 了解規(guī)范的人力資源與工薪循環(huán)的主要業(yè)務了解規(guī)范的人力資源與工薪循環(huán)的主要業(yè)務活動活動w8.1.2 熟悉人力資源與工薪循環(huán)規(guī)范的內部控制熟悉人力資源與工薪循環(huán)規(guī)范的內部控制w8.1.3 評估重大錯報風險評估重大錯報風險批準招聘批準招聘人事記錄、扣款核準表、工薪率核準表人事記錄、扣款核準表、工薪率核準表記錄工作時間或產量記錄工作時間或產量工時卡、工時單工時卡、工時單計算工薪總額和扣除計算工薪總額和扣除工薪交易文件、應付職工薪工薪交易文件、應付職工薪酬明細賬或清單、工薪主文檔酬明細賬或清單、工薪主
3、文檔支付工薪凈額支付工薪凈額支票存根、個人所得稅納稅申報表、支票存根、個人所得稅納稅申報表、現(xiàn)金或銀行存款日記賬現(xiàn)金或銀行存款日記賬8.1.1 了解規(guī)范的人力資源與工薪循了解規(guī)范的人力資源與工薪循環(huán)的主要業(yè)務活動環(huán)的主要業(yè)務活動8.1.2 熟悉規(guī)范的人力資源與工薪循環(huán)熟悉規(guī)范的人力資源與工薪循環(huán)的內部控制的內部控制w1人力資源與工薪循環(huán)相關的內部控制規(guī)范人力資源與工薪循環(huán)相關的內部控制規(guī)范w2人力資源與工薪循環(huán)主要業(yè)務活動、可能人力資源與工薪循環(huán)主要業(yè)務活動、可能的錯報、關鍵控制點和相關認定的錯報、關鍵控制點和相關認定w3人力資源與工薪的內部控制人力資源與工薪的內部控制1人力資源與工薪循環(huán)相關
4、的內部人力資源與工薪循環(huán)相關的內部控制規(guī)范控制規(guī)范w（1）企業(yè)內部控制應用指引第企業(yè)內部控制應用指引第9號號人人力資源力資源（財會（財會201011號）號）w（2）內部會計控制規(guī)范內部會計控制規(guī)范成本費用成本費用（試行（試行（財會（財會200332號）號）2人力資源與工薪循環(huán)主要業(yè)務活動、人力資源與工薪循環(huán)主要業(yè)務活動、可能的錯報、關鍵控制點和相關認定可能的錯報、關鍵控制點和相關認定主要業(yè)主要業(yè)務活動務活動可能的錯報可能的錯報關鍵控制點關鍵控制點相關的相關的認定認定1.批準批準招聘招聘員工名單中可員工名單中可能會有虛構能會有虛構的員工或工的員工或工薪單可能會薪單可能會有已解雇的有已解雇的員工員
5、工員工的招聘與解雇由人力資員工的招聘與解雇由人力資源部門負責，并經高級管源部門負責，并經高級管理層批準理層批準發(fā)生發(fā)生主要主要業(yè)務業(yè)務活動活動可能的錯報可能的錯報關鍵控制點關鍵控制點相關相關的的認定認定2.記錄記錄工工作作時時間間或或產產量量記錄工作時記錄工作時間或產量間或產量時出現(xiàn)錯時出現(xiàn)錯誤或舞弊誤或舞弊工時卡或工時單經領班工時卡或工時單經領班核準，加班需授權審核準，加班需授權審批批準確準確性性主要主要業(yè)務業(yè)務活動活動可能的錯報可能的錯報關鍵控制點關鍵控制點相關相關的的認定認定3.計計算算工工薪薪總總額額和和扣扣除除工薪總額或工薪總額或扣款可能扣款可能是錯誤的是錯誤的工薪總額和扣款的計工薪
6、總額和扣款的計算結果經其他人員復算結果經其他人員復核。核。由員工本人檢查工薪由員工本人檢查工薪單，并允許對發(fā)現(xiàn)錯單，并允許對發(fā)現(xiàn)錯誤提出質疑誤提出質疑發(fā)生、發(fā)生、完完整整性、性、準準確確性性主要主要業(yè)務業(yè)務活動活動可能的錯報可能的錯報關鍵控制點關鍵控制點相關相關的的認定認定4.支支付付工工薪薪凈凈額額工薪可能發(fā)工薪可能發(fā)給不正確給不正確的員工或的員工或支付給不支付給不正確的銀正確的銀行賬號行賬號支付工薪前，工薪發(fā)支付工薪前，工薪發(fā)放人員需核對員工姓放人員需核對員工姓名或其銀行賬號名或其銀行賬號人事、考勤、工薪發(fā)人事、考勤、工薪發(fā)放和記錄等職責分離放和記錄等職責分離發(fā)生、發(fā)生、準準確確性性3 3
7、人力資源與工薪循環(huán)的內部控制人力資源與工薪循環(huán)的內部控制w（1 1）適當?shù)穆氊煼蛛x）適當?shù)穆氊煼蛛x人力資源部門應獨立人力資源部門應獨立于工薪職能、工薪計算應獨立于工薪發(fā)放于工薪職能、工薪計算應獨立于工薪發(fā)放w（2 2）適當?shù)氖跈啵┻m當?shù)氖跈鄦T工的雇用與解雇員工的雇用與解雇 、支、支付率和扣減額付率和扣減額 、工作時間，特別是加班時間、工作時間，特別是加班時間 w（3 3）適當?shù)膽{證和記錄。）適當?shù)膽{證和記錄。w（4 4）資產和記錄的實物控制）資產和記錄的實物控制工薪支票工薪支票 w（5 5）工作的獨立檢查）工作的獨立檢查獨立驗證工薪計算、獨立驗證工薪計算、復核工薪金額復核工薪金額 8.1.3
8、評估重大錯報風險評估重大錯報風險w注冊會計師應當通過注冊會計師應當通過審閱審閱以前年度審計工以前年度審計工作底稿、作底稿、觀察觀察內部控制執(zhí)行情況、內部控制執(zhí)行情況、詢問詢問管管理層和員工、理層和員工、檢查檢查相關的文件和資料等方相關的文件和資料等方法，對被審計單位人力資源與工薪交易和法，對被審計單位人力資源與工薪交易和相關余額的內部控制的設計、執(zhí)行情況進相關余額的內部控制的設計、執(zhí)行情況進行了解，以識別和評估認定層次的重大錯行了解，以識別和評估認定層次的重大錯報風險，尤其是固有風險。報風險，尤其是固有風險。工薪交易和余額的可能存在的固有風險工薪交易和余額的可能存在的固有風險 w1.在工薪單上
9、虛構員工；在工薪單上虛構員工；w2.由一位可以更改員工數(shù)據(jù)主文檔的員工在由一位可以更改員工數(shù)據(jù)主文檔的員工在沒有授權的情況下更改總工薪的付費標準；沒有授權的情況下更改總工薪的付費標準；w3.為員工并未工作的工時支付工薪；為員工并未工作的工時支付工薪；w4.進行工薪處理過程中出錯；進行工薪處理過程中出錯；工薪交易和余額的可能存在的固有風險工薪交易和余額的可能存在的固有風險w5.工薪扣款可能是不正確的，或未經員工個工薪扣款可能是不正確的，或未經員工個人授權，導致應付工薪扣款的返還和支付不人授權，導致應付工薪扣款的返還和支付不正確；正確；w6.電子貨幣轉賬系統(tǒng)的銀行賬戶不正確；電子貨幣轉賬系統(tǒng)的銀行
10、賬戶不正確；w7.將工薪支付給錯誤的員工；將工薪支付給錯誤的員工；w8.由于工薪長期未支付造成挪用現(xiàn)象；由于工薪長期未支付造成挪用現(xiàn)象；w9.支付應付工薪扣款的金額不正確。支付應付工薪扣款的金額不正確。任務任務8.2 人力資源與工人力資源與工薪循環(huán)的控制測試薪循環(huán)的控制測試8.2.1 以內部控制目標和認定為起點的以內部控制目標和認定為起點的人力資源與工薪循環(huán)的控制測試人力資源與工薪循環(huán)的控制測試8.2.2 針對工薪匯總表和工薪單的控制針對工薪匯總表和工薪單的控制測試測試8.2.1 以內部控制目標和以內部控制目標和認定為起點的人力資源與認定為起點的人力資源與工薪循環(huán)的控制測試工薪循環(huán)的控制測試控
11、控制制目目標標 內內部部控控制制 控控制制測測試試薪酬賬項均經恰當?shù)呐鷾剩òl(fā)生）薪酬賬項均經恰當?shù)呐鷾剩òl(fā)生）對五個關鍵點履行恰當?shù)膶徟掷m(xù)，經對五個關鍵點履行恰當?shù)膶徟掷m(xù)，經過特別審批或一般審批：批準上工；工過特別審批或一般審批：批準上工；工作時間，特別是加班時間；工資、薪金作時間，特別是加班時間；工資、薪金或傭金；代扣款項；薪酬結算匯總表或傭金；代扣款項；薪酬結算匯總表 檢查人事檔案；檢查工時卡的有關核準；檢查人事檔案；檢查工時卡的有關核準；檢查工薪記錄中有關內部檢查標記；檢檢查工薪記錄中有關內部檢查標記；檢查人事檔案中的授權；檢查工薪記錄中查人事檔案中的授權；檢查工薪記錄中有關核準的標
12、記有關核準的標記控控制制目目標標 內內部部控控制制 控控制制測測試試記錄的工薪為實際發(fā)生的而非虛構的記錄的工薪為實際發(fā)生的而非虛構的（發(fā)生）（發(fā)生）工時卡經領班核準；工時卡經領班核準；用生產記錄鐘記錄工時用生產記錄鐘記錄工時 檢查工時卡的核準說明；檢查工時卡的核準說明；檢查工時卡；檢查工時卡；復核人事政策、組織結構圖復核人事政策、組織結構圖控控制制目目標標 內內部部控控制制 控控制制測測試試所有已發(fā)生的工薪支出已作記錄（完所有已發(fā)生的工薪支出已作記錄（完整性）整性）工薪分配表、工薪匯總表完整反映已發(fā)工薪分配表、工薪匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出生的工薪支出 檢查工薪分配表、工薪匯總表、工薪結檢
13、查工薪分配表、工薪匯總表、工薪結算表，并核對員工工薪手冊、員工手冊算表，并核對員工工薪手冊、員工手冊等等控控制制目目標標 內內部部控控制制 控控制制測測試試工薪以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g工薪以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、及時記錄于適當?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤）準確性、計價和分攤）采用適當?shù)墓ば劫M用分配方法，并且采用適當?shù)墓ば劫M用分配方法，并且前后各期一致；采用適當?shù)馁~務處理前后各期一致；采用適當?shù)馁~務處理流程流程選取樣本測試工薪費用的歸集和分配；選取樣本測試工薪費用的歸集和分配；測試是否按照規(guī)定的賬務處理流程進測試是否按照規(guī)定的賬務處理流
14、程進行賬務處理行賬務處理控控制制目目標標 內內部部控控制制 控控制制測測試試人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離（準確性）分離（準確性）人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務相互分離相互分離詢問和觀察各項職責執(zhí)行情況詢問和觀察各項職責執(zhí)行情況 8.2.2 針對工薪匯總表和工薪單的控針對工薪匯總表和工薪單的控制測試制測試w1針對工薪匯總表的控制測試（核對總額）針對工薪匯總表的控制測試（核對總額）w（1）選擇若干月份工薪匯總表，計算復核每）選擇若干月份工薪匯總表，計算復核每一份工薪匯總表；一份工薪匯總表；w（2）檢查每一份工薪匯總表是否
15、已經授權批）檢查每一份工薪匯總表是否已經授權批準；準；w（3）檢查應付工薪總額與人工費用分配匯總）檢查應付工薪總額與人工費用分配匯總表中的合計數(shù)是否相符；表中的合計數(shù)是否相符；8.2.2 針對工薪匯總表和工薪單的控針對工薪匯總表和工薪單的控制測試制測試w1 1針對工薪匯總表的控制測試（核對總額）針對工薪匯總表的控制測試（核對總額）w2 2針對工薪單的控制測試（核對具體事項）針對工薪單的控制測試（核對具體事項）1針對工薪匯總表的控制測試針對工薪匯總表的控制測試（核對總額）（核對總額）w（1）選擇若干月份工薪匯總表，計算復核每）選擇若干月份工薪匯總表，計算復核每一份工薪匯總表；一份工薪匯總表；w（
16、2）檢查每一份工薪匯總表是否已經授權批）檢查每一份工薪匯總表是否已經授權批準；準；w（3）檢查應付工薪總額與人工費用分配匯總）檢查應付工薪總額與人工費用分配匯總表中的合計數(shù)是否相符；表中的合計數(shù)是否相符；1針對工薪匯總表的控制測試針對工薪匯總表的控制測試（核對總額）（核對總額）w（4）檢查其代扣款項的賬務處理是否正確；）檢查其代扣款項的賬務處理是否正確；w（5）檢查實發(fā)工薪總額與銀行付款憑單及銀）檢查實發(fā)工薪總額與銀行付款憑單及銀行存款對賬單是否相符，并正確過入相關賬行存款對賬單是否相符，并正確過入相關賬戶。戶。2針對工薪單的控制測試針對工薪單的控制測試（核對具體事項）（核對具體事項）w（1）
17、從工薪單中選取若干個樣本（應包括各）從工薪單中選取若干個樣本（應包括各種不同類型人員），檢查員工工薪卡或人事種不同類型人員），檢查員工工薪卡或人事檔案，確保工薪發(fā)放有依據(jù)；檔案，確保工薪發(fā)放有依據(jù)；w（2）檢查員工工薪率及實發(fā)工薪額的計算；）檢查員工工薪率及實發(fā)工薪額的計算；w（3）檢查實際工時統(tǒng)計記錄（或產量統(tǒng)計報）檢查實際工時統(tǒng)計記錄（或產量統(tǒng)計報告）與員工工時卡（或產量記錄）是否相符；告）與員工工時卡（或產量記錄）是否相符；2針對工薪單的控制測試針對工薪單的控制測試（核對具體事項）（核對具體事項）w（4）檢查員工加班記錄與主管人員簽名的月）檢查員工加班記錄與主管人員簽名的月度加班費匯總表
18、是否相符；度加班費匯總表是否相符；w（5）檢查員工扣款依據(jù)是否正確；檢查員工）檢查員工扣款依據(jù)是否正確；檢查員工的工薪簽收證明；的工薪簽收證明；w（6）實地抽查部分員工，證明其確在本公司）實地抽查部分員工，證明其確在本公司工作，如已離開本企業(yè)，需獲得管理層證實。工作，如已離開本企業(yè)，需獲得管理層證實。注冊會計師應根據(jù)執(zhí)行控制測試的結果，注冊會計師應根據(jù)執(zhí)行控制測試的結果，確定對相關控制的信賴程度，確定對相關控制的信賴程度，制定實質性程序的方案。制定實質性程序的方案。任務任務8.3 應付職工薪酬應付職工薪酬的實質性程序的實質性程序應付職工薪酬主要審計目標應付職工薪酬主要審計目標注冊會計師應當采用
19、細節(jié)測試在對期末注冊會計師應當采用細節(jié)測試在對期末應付工薪和工薪負債的完整性、準確性、應付工薪和工薪負債的完整性、準確性、計價以及權利和義務進行測試。計價以及權利和義務進行測試。8.3.1 對工薪交易實施的常用實質性程序對工薪交易實施的常用實質性程序審計目標審計目標工薪交易常用的實質性程序工薪交易常用的實質性程序工薪賬項均經工薪賬項均經恰當?shù)呐鷾是‘數(shù)呐鷾是覟閷嶋H發(fā)且為實際發(fā)生的生的將工時卡與工時記錄等進行比較；將工時卡與工時記錄等進行比較；對本期工薪費用實施分析程序；對本期工薪費用實施分析程序；將有關費用明細賬與工薪費用分將有關費用明細賬與工薪費用分配表、工薪匯總表、工薪結算表配表、工薪匯總
20、表、工薪結算表相核對相核對8.3.1 對工薪交易實施的常用實質性程序對工薪交易實施的常用實質性程序審計目標審計目標工薪交易常用的實質性程序工薪交易常用的實質性程序所有已發(fā)生的所有已發(fā)生的工薪支出已工薪支出已記錄記錄對本期工薪費用的發(fā)生情況實施對本期工薪費用的發(fā)生情況實施分析程序；分析程序；將工薪費用分配表、工薪匯總表將工薪費用分配表、工薪匯總表、工薪結算表與有關費用明細賬、工薪結算表與有關費用明細賬相核對相核對8.3.1 對工薪交易實施的常用實質性程序對工薪交易實施的常用實質性程序審計目標審計目標工薪交易常用的實質性程序工薪交易常用的實質性程序工薪以正確的金工薪以正確的金額，在恰當?shù)念~，在恰當
21、的會計期間及時會計期間及時記錄于適當?shù)挠涗浻谶m當?shù)馁~戶賬戶對本期工薪費用實施分析程序；對本期工薪費用實施分析程序；檢查工薪的計提是否正確，分檢查工薪的計提是否正確，分配方法是否與上期一致配方法是否與上期一致8.3.2 對應付職工薪酬實對應付職工薪酬實施實質性程序施實質性程序1.獲取或編制應付職工薪酬明獲取或編制應付職工薪酬明細表細表與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。核對是否相符。復核加計是否正確復核加計是否正確（1）檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異）檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動，若有，應查明波動原因并做出記錄。常波動，若有，應查明波動原因并
22、做出記錄。（2）將本期職工薪酬總額與上期進行比較，）將本期職工薪酬總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋大幅增減變動的原因，要求被審計單位解釋大幅增減變動的原因，并取得被審計單位管理層關于職工薪酬標準并取得被審計單位管理層關于職工薪酬標準的決議。的決議。（3）比較本期應付職工薪酬余額與上期應付）比較本期應付職工薪酬余額與上期應付職工薪酬余額，是否有異常變動。職工薪酬余額，是否有異常變動。（4）比較工薪費用本期實際計提數(shù)與預期計）比較工薪費用本期實際計提數(shù)與預期計提數(shù)，要求被審計單位解釋其增減變動或差提數(shù)，要求被審計單位解釋其增減變動或差異原因；異原因；2.2.實施實質性分析程序。實施實質性分析
23、程序。3.檢查工資（薪）、獎金、津貼和補貼檢查工資（薪）、獎金、津貼和補貼（1 1）計提是否正確，依據(jù)是否充分。）計提是否正確，依據(jù)是否充分。（2 2）檢查分配方法與上年是否一致。）檢查分配方法與上年是否一致。（3 3）檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的）檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項及其金額是否正確?？铐椉捌浣痤~是否正確。（4 4）檢查是否存在屬于拖欠性質的職）檢查是否存在屬于拖欠性質的職工薪酬，并了解拖欠的原因。工薪酬，并了解拖欠的原因。4檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費）、住老、失業(yè)、工傷、生育保險費）、住房公積金、工會經費和職工教育經費房公
24、積金、工會經費和職工教育經費等計提（分配）和支付（使用）的會等計提（分配）和支付（使用）的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。計處理是否正確，依據(jù)是否充分。5檢查非貨幣性福利檢查非貨幣性福利（1 1）檢查以自產產品發(fā)放給職工的非）檢查以自產產品發(fā)放給職工的非貨幣性福利貨幣性福利（2 2）檢查無償向職工提供住房的非貨）檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利幣性福利（3 3）檢查租賃住房等資產供職工無償）檢查租賃住房等資產供職工無償使用的非貨幣性福利使用的非貨幣性福利是否根據(jù)受益對象，計入相關資產成本或當期損益是否根據(jù)受益對象，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，同時確認應付職工薪酬 6檢查應付職工薪酬的期后檢查應付職工薪酬的期后付款情況，并關注在資產負債表日付款情況，并關注在資產負債表日至財務報表批準報出日之間，是否至財務報表批準報出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調整資產負債有確鑿證據(jù)表明需要調整資產負債表日原確認的應付職工薪酬事項。表日原確認的應付職工薪酬事項。確定應付職工確定應付職工薪酬在財務報表中的薪酬在財務報表中的
《審計基礎與實務》課件：項目8人力資源與工薪循環(huán)審計
