企業(yè)財務報表審計課件：項目六 銷售與收款循環(huán)審計

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1、1項目六項目六 銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)審計審計目標目標能正確編制銷售與收款循環(huán)控制測試底稿能正確編制銷售與收款循環(huán)控制測試底稿能正確編制應收賬款實質(zhì)性程序工作底稿能正確編制應收賬款實質(zhì)性程序工作底稿能正確編制營業(yè)收入實質(zhì)性程序工作底稿能正確編制營業(yè)收入實質(zhì)性程序工作底稿能正確編制銷售費用實質(zhì)性程序工作底稿能正確編制銷售費用實質(zhì)性程序工作底稿能正確編制其他相關(guān)賬戶實質(zhì)性程序工作底稿能正確編制其他相關(guān)賬戶實質(zhì)性程序工作底稿1.11.1 銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)任務任務1 1 銷售與收款循環(huán)控制測試銷售與收款循環(huán)控制測試一個內(nèi)部控制較健全的企業(yè)，會設(shè)置很多與銷售和收款相對應的憑證和會計記錄

2、。但一般比較典型的憑證和記錄主要有：顧客訂貨單、銷售單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票、商品價目表、主營業(yè)務收入明細賬、應收賬款明細賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、壞賬審批表、客戶對賬單、收款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證。2022-7-24（1）了解銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制。（2）從主營業(yè)務明細賬中抽取部分業(yè)務記錄，核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確，并與銷貨單、提貨單銷售發(fā)票進行核對，確定它們的摘要、金額日期是否一致。（3）抽取部分銷售發(fā)票副本進行檢查。（4）核對銷售發(fā)票與顧客訂貨單、銷貨單、提貨單。（5）抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單，與相關(guān)的銷售發(fā)票核對。（6）抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務的會計憑證，復核有

3、關(guān)銷貨退回、銷售折扣與折讓及壞賬的核準與會計處理。（7）檢查是否定期核對應收賬款。（8）觀察并詢問職責分工情況。1.1.2 2 銷售與收款循環(huán)控制測試銷售與收款循環(huán)控制測試基本訓練基本訓練任務：任務：完善完善銷售與收款循環(huán)控制測試工作底稿循環(huán)控制測試工作底稿基本訓練基本訓練1 1 注冊會計師周翔對東方公司2008年應收賬款進行審計時所收集的該企業(yè)的賬齡分析表如下：賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)1325萬1365萬12年 896萬 920萬23年 780萬 2100萬3年以上 689萬 2136萬合計 要求：指出該公司應收賬款賬齡分析表中存在的問題，并確定下一步的審計重點。應收賬款函證是注冊會計師根據(jù)

4、被審計單位應收賬款的實際情況選擇恰當?shù)暮C方式，直接向被審計單位的債務人發(fā)函，以求證被審計單位應收賬款的記錄的真實和正確性。由于被審計單位常常高估資產(chǎn)，應收賬款真實性審計是應收賬款審計重點，因而在應收賬款審計中函證是一種非常重要的審計方法。任務任務2 2 應收賬款審計應收賬款審計2.1 2.1 應收賬款函證應收賬款函證2022-7-24 1函證對象 一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：賬齡長或金額大的應收賬款項目；與債務人發(fā)生糾紛的應收賬款項目；關(guān)聯(lián)方包括持股5%（含）以上股東的應收賬款項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）的應收賬款項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的應收賬

5、款項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常應收賬款項目。102函證方式的選擇應收賬款函證方式的選擇應根據(jù)被審計單位的實際情況決定，可以只選擇肯定式函證方式，也可以只選擇否定式函證方式，還可以將兩種函證方式結(jié)合起來使用。當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：u重大錯報風險評估為低水平；u涉及大量余額較小的賬戶；u預期不存在大量的錯誤；u沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。在兩種函證方式結(jié)合起來使用時，一般對于金額大的、重要的應收賬款采用肯定式函證，對于金額小的、非重要的應收賬款采用否定式函證。3函證時間的選擇 注冊會計師應選擇恰當?shù)臅r間進行函證，通常是以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資

6、產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。4函證的控制注冊會計師一般從以下幾個方面對應收賬款的函證結(jié)果進行控制：（1）注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程進行控制：A將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；B將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；C在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函；D詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；E將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；F將收到的回函形成審計工作記錄

7、，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。（2）對于回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當調(diào)整；（3）對于未回函的或回函答復不肯定的，可再次復詢，如不復詢可采用替代審計程序進行檢查，例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實性與可收回性。5對不符事項的處理注冊會計師收回的詢證函若有差異，即函證出現(xiàn)了不符事項，應當首先提請被審計單位查明原因，并作進一步分析和核實。不符事項的原因可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊行為。對應收賬款而言，登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項主要表現(xiàn)為：(1)詢證函發(fā)

8、出時，債務人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款；(2)詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物；(3)債務人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到?4)債務人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。如果不符事項構(gòu)成錯報，注冊會計師應當重新考慮所實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。注意：對未發(fā)詢證函的應收賬款應抽查有未發(fā)詢證函的應收賬款應抽查有 關(guān)原始憑證關(guān)原始憑證 注冊會計師對未發(fā)詢證函的應收賬款應抽查有關(guān)的銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及出庫憑證和發(fā)運憑證等原始憑證，以驗證應收賬款的真實性。2.2 2.2 對未發(fā)

9、詢證函的應收賬款對未發(fā)詢證函的應收賬款實施替代審計程序?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦?022-7-24審計人員應先檢查有無債務人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)或以遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務人長期未履行清償義務的應收賬款；然后檢查被審計單位壞賬的處理是否經(jīng)授權(quán)批準，有關(guān)會計處理是否正確。2.3 2.3 檢查壞賬的確認和處理檢查壞賬的確認和處理2022-7-241.針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值；（1）將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入、銷售預算或預測數(shù)等進行比較。（2）計算本期重要產(chǎn)品的毛利率

10、，與上期或預算或預測數(shù)據(jù)比較。（3）比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況。（4）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析。（5）根據(jù)增值稅發(fā)票申請表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。任務任務3 3 主營業(yè)務收入審計主營業(yè)務收入審計3.1 3.1 實施實質(zhì)性分析程序?qū)嵤嵸|(zhì)性分析程序2022-7-242.確定可接受的差異額3.將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異。4.如果其差異額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)摹⒆糇C性質(zhì)的審計證據(jù)。5.評估分析程序的測試結(jié)果。2022-7-24抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證、發(fā)運憑證。3.2 3.2 抽查憑證抽查憑

11、證3.3 3.3 銷售截止測試銷售截止測試1.選取資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證，與應收賬款和收入明細賬進行核對。2.復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平是否異常。3.取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄。4.結(jié)合對資產(chǎn)負債表應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售。5.調(diào)整重大跨期銷售?；居柧毣居柧? 2 資料：注冊會計師周翔對東方公司應收賬款進行審計，該公司2013年應收賬款有50戶，其中有10戶應收賬款在1500000元以上，其余40戶在5萬以下。在對應收賬款進行內(nèi)部控制的研究和評價時發(fā)現(xiàn)：該公司各內(nèi)部控制點均有良好控制。要求：確定函證的范圍、對象和函證方式。

12、基本訓練基本訓練3 3 續(xù)例10-3，假設(shè)函證信的回函除有一封未收到外，其余全部收到，其中有二封回函提出了以下意見：1、所購貨物從未收到；2、所欠余額已于當年12月28日付清。要求：注冊會計師對未發(fā)詢證函的、未收到回函的和有異議的應分別作出什么樣的處理。1、對未發(fā)詢證函的應抽查有關(guān)的銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及出庫憑證和發(fā)運憑證等原始憑證，以驗證應收賬款的真實性。2、未收到回函的可再次復詢，如不復詢可采用替代審計程序：檢查有關(guān)的銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及出庫憑證和發(fā)運憑證等原始憑證，以驗證應收賬款的真實性。3、有異議的應分別作出處理：對于貨物未收到的，應審核其貨運文件等資料，以查

13、明貨物是否確已發(fā)出。對于回函稱已經(jīng)付清的，由于此種情況可能是時間差導致的，故注冊會計師應審查收款憑證，查看貨物是否收到及收到日期。如果貨款函證日之前收到，則可能是記賬錯誤，即收到貨款時貸記另一客戶的明細賬，因此應審查相關(guān)賬戶記錄，必要時對相近日期貸記的賬戶進行函證;如果貨款系函證日之后收到并已減少該應收賬款,則該應收賬款金額可以確認.基本訓練基本訓練3 3分析分析基本訓練基本訓練4 4 注冊會計師周翔在對東方公司2013年年報進行審計時發(fā)現(xiàn)：該公司應收賬款總賬為6200000元，其明細資料如下：應收賬款：東華公司 借余 1200000 太森公司 借余 1200000 大發(fā)公司 貸余 18000

14、00 名山公司 借余 2100000 東勝公司 貸余 1200000 明霞公司 借余 2300000 康騰公司 借余 1100000 南欣公司 借余 1300000 該公司2013年年報中應收賬款項目列示為：6200000元。該公司按應收賬款總賬余額的0.5%計提壞賬準備。指出存在的問題，并編制重分類分錄?；居柧毣居柧? 5基本訓練基本訓練5 5銷售收入 銷售成本銷售成本率銷售收入 銷售成本銷售成本率1月8650000692300080.03%5630000451400080.18%3020000241890080.10%2月8120000649580080.00%518000041450

15、0080.02%2940000235600080.14%3月8360000668930080.02%5270000421600080.00%3090000247800080.19%4月8470000669876079.09%5320000425300079.94%3150000252100080.03%5月8270000661543079.99%5210000413500079.37%3060000245000080.07%6月8350000674358080.76%5380000429500079.83%2970000235700079.36%7月8320000667236080.20%53

16、50000426900079.79%2970000235600079.33%8月8360000667900079.89%5370000429500079.98%2990000238200079.67%9月8250000657800079.73%5130000410000079.92%3120000245800078.78%10月8370000665800079.55%5830000458900078.71%2540000201200079.21%11月2560000208900081.60%1890000158654383.94%67000053880080.42%12月13900001115

17、00080.22%123000099870081.20%16000013000081.25%A產(chǎn)品B產(chǎn)品主要產(chǎn)品月份全部產(chǎn)品銷售收入 銷售成本銷售成本率某注冊會計師在對某公司下屬上年剛成立的子公司（該公司屬營業(yè)稅的征稅范圍）進行審計時發(fā)現(xiàn)：該子公司有一筆銷售業(yè)務的全部處理如下：1、根據(jù)銀行進賬單和銷售發(fā)票記賬聯(lián)作：借：銀行存款 800，000 貸：主營業(yè)務收入 800，000 2、月末，商品驗收入庫但單未到，根據(jù)入庫單作：借：庫存商品 650，000 貸：應付賬款 650，0003、月末，結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本：借：主營業(yè)務成本 650，000 貸：庫存商品 650，000 4、次年將無法支付的應付

18、賬款轉(zhuǎn)資本公積 借：應付賬款 650，000 貸：資本公積 650，000基本訓練基本訓練6 6注冊會計師程勇對銀河公司（工業(yè)企業(yè)）的2013年年報審計時發(fā)現(xiàn)：該公司本年5月12日銷售多余材料一批，該批材料成本價為80000元，售價為100000元，增值稅為17000元，款已收訖。該公司賬務處理為：借：銀行存款 117000 貸：應付賬款 100000 應交稅金應交增值稅（銷項稅）17000 借：主營業(yè)務成本 80000 貸：原材料 80000基本訓練基本訓練7 7 注冊會計師王強在審計長城公司2013年度會計報表時發(fā)現(xiàn)：該公司于當年8月與東方公司簽訂的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書，將公司的專利技術(shù)所有

19、權(quán)作價800萬元轉(zhuǎn)讓給東方公司，該項專利權(quán)賬面價值600萬元（無形資產(chǎn)700萬元，累計攤銷100萬元），協(xié)議規(guī)定東方公司于9月10日前向長城公司付清全部款項，現(xiàn)款已收到，長城公司的賬務處理為：借：銀行存款 8，000，000.00 貸：其他業(yè)務收入 8，000，000.00基本訓練基本訓練8 8 注冊會計師王強在審計長城公司2013年年報中，查閱了相關(guān)的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)長城公司銷售給長江公司的已向銀行辦妥托收手續(xù)的鋼材因質(zhì)量不符合要求，長江公司要求退貨，該鋼材不含稅金額為180000元，代墊運費為2500元。長城公司收到“拒付理由書”、“拒收商品通知單”后，作出以下會計處理：借：主營業(yè)務收入 1

20、80000 經(jīng)營費用 2500 貸：銀行存款 182500 該公司增值稅適用稅率為17%。基本訓練基本訓練9 9注冊會計師李紅對大地公司進行2013年年報審計，在對應收票據(jù)進行審計時，通過審閱公司提供的應收票據(jù)備查登記簿發(fā)現(xiàn)：A公司開具的于11月20日已經(jīng)到期的不帶息商業(yè)承兌匯票300萬元，該公司到期仍未進行轉(zhuǎn)賬。B公司開具的帶息銀行承兌匯票500萬元，票面月利率為0.3%，出票日期為8月1日，到期日期是次年2月1日。該公司年終未按規(guī)定計息。指出存在的問題，并編制調(diào)整分錄。基本訓練基本訓練1010注冊會計師接受委托對某企業(yè)2013年年報進行審計，在對“預收賬款”進行審計時發(fā)現(xiàn)：該年7月份有一筆

21、預收A公司的貨款200，000元一直掛賬到年末，于是審查其憑證，其賬務處理為：借：銀行存款 234，000.00 貸：預收賬款B企業(yè) 234，000.00進一步審查相關(guān)合同，發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定的發(fā)貨時間是8月15日，注冊會計師再審查其“庫存商品明細賬”，發(fā)現(xiàn)8月15日該企業(yè)確實按合同規(guī)定發(fā)出甲產(chǎn)品1000件，成本價160元/件，審查其原始憑證該產(chǎn)品確實已經(jīng)發(fā)出，其記賬憑證上的會計處理為：借：應收賬款B企業(yè) 160，000.00 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 160，000.00指出存在的問題并進行相應的調(diào)整?；居柧毣居柧?111 注冊會計師周翔2013年2月2日在對東方公司2012年年報審計時本年度管理費

22、用與上年度管理費用詳見如下工作底稿。指出其可能存在的問題?；居柧毣居柧?212序號序號項目項目上年合計上年合計本年未審數(shù)本年未審數(shù)1 1工資工資569,963.00 569,963.00 568,912.00 568,912.00 2 2職工福利費職工福利費79,794.82 79,794.82 79,647.68 79,647.68 3 3折舊費折舊費164,321.00 164,321.00 168,567.00 168,567.00 4 4修理費修理費3,546.00 3,546.00 3,678.00 3,678.00 5 5物料消耗物料消耗5,213.00 5,213.00 5,

23、463.00 5,463.00 6 6低值易耗品低值易耗品896,543.00 896,543.00 896,754.00 896,754.00 7 7辦公費辦公費59,467.00 59,467.00 61,235.00 61,235.00 8 8差旅費差旅費297,659.00 297,659.00 297,862.00 297,862.00 9 9廣告費廣告費1,327,684.00 1,327,684.00 1,325,467.00 1,325,467.00 1010銷售費銷售費203,157.00 203,157.00 263,265.00 263,265.00 1111手續(xù)費手續(xù)費

24、153,210.00 153,210.00 235,786.00 235,786.00 1212運輸保險費運輸保險費19,865.00 19,865.00 19,883.00 19,883.00 1313其他其他532,167.00 532,167.00 568,943.00 568,943.00 合合 計計4,312,589.82 4,312,589.82 4,495,462.68 4,495,462.68 續(xù)上例：注冊會計師黎明對東方公司的2004年業(yè)務費和代銷手續(xù)費進行重點審計后發(fā)現(xiàn)：業(yè)務費變動較大的原因是將業(yè)務招待費58000元計入了銷售費用；代銷手續(xù)費變動較大的原因是多提代銷手續(xù)費80000元計入其他應付款。要求：指出存在的問題并編制銷售費用審定表。基本訓練基本訓練1313拓展訓練拓展訓練 編制應收賬款、主營業(yè)務收入、應繳稅編制應收賬款、主營業(yè)務收入、應繳稅費等相關(guān)工作底稿費等相關(guān)工作底稿參考文獻參考文獻企業(yè)內(nèi)部控制應用指引企業(yè)內(nèi)部控制應用指引銷售業(yè)務銷售業(yè)務中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第13121312號號 函證函證企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第13131313號號 分析程序分析程序謝謝！