《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》word版

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1、《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)重點(diǎn) 一、基本要求 1、系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論、基本原理與程序； 2、了解注冊會計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)、特點(diǎn)，初步掌握一些必要的審計(jì)技術(shù)和方法； 3、培養(yǎng)辨別和審核經(jīng)濟(jì)信息的能力，提高檢查和糾正經(jīng)濟(jì)資料中失真信息及經(jīng)濟(jì)活動中違法亂紀(jì)行為的能力； 4、初步掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本方法和基本流程； 5、掌握審計(jì)報(bào)告的類型、內(nèi)容及編制方法。 二、考試內(nèi)容（重點(diǎn)和難點(diǎn)標(biāo)出） 第一章 審計(jì)概論 大綱內(nèi)容: 1、獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 2、審計(jì)分類（重點(diǎn)內(nèi)容） 3、審計(jì)基本假設(shè)（重點(diǎn)內(nèi)容） 章節(jié)重點(diǎn)： 一、審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 （一）審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ) 首先，

2、私有制是審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件之一；財(cái)產(chǎn)所有者與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者的分離是審計(jì)產(chǎn)生的另一個(gè)客觀條件。 （二）官廳審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 它產(chǎn)生于奴隸社會的末期。我國是世界上最早產(chǎn)生審計(jì)的國家之一。職位，宰夫。官廳審計(jì)在我國一直延續(xù)到清末。 （三）社會審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 注冊會計(jì)師審計(jì)起源于意大利的合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)資本市場，它是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。 社會審計(jì)是股份制的產(chǎn)物。世界上第一位社會審計(jì)人員是1720年受英國議會委托，負(fù)責(zé)清查南海公司破產(chǎn)事件的查爾斯。斯內(nèi)爾。1853年在蘇格蘭成立的愛丁堡會計(jì)師協(xié)會是世界上第一個(gè)社會審計(jì)執(zhí)業(yè)團(tuán)體

3、。 中國，第一位注冊會計(jì)師——謝霖先生；第一家會計(jì)師事務(wù)所（謝霖創(chuàng)辦）——“正則會計(jì)師事務(wù)所” 二、審計(jì)方法的發(fā)展 1.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) （1）審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)弊，審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)； （2）審計(jì)的精力投向會計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查。 2.制度基礎(chǔ)審計(jì) （1）詳細(xì)審計(jì)難以實(shí)施，企業(yè)承擔(dān)的審計(jì)費(fèi)用難以承受； （2）將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來。 3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) （1）審計(jì)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響； （2）審計(jì)受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響； （3）審計(jì)受到審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響； （4）以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)。 三

4、、審計(jì)的職能 審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。 四、審計(jì)的基本分類 （一）審計(jì)按其內(nèi)容進(jìn)行分類：可分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。 （二）審計(jì)按其主體進(jìn)行分類，可分為國家審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。 1、國家審計(jì)。也稱政府審計(jì)。是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。 2、社會審計(jì)。也稱注冊會計(jì)師審計(jì)。 社會審計(jì)有如下特點(diǎn)： （1）審計(jì)的獨(dú)立性。 （2）審計(jì)的委托性。 （3）審計(jì)的有償性。 3、內(nèi)部審計(jì)。也稱部門和單位審計(jì)。是指由部門內(nèi)部獨(dú)立于財(cái)會部門以外的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)。 三者的關(guān)系：在審計(jì)監(jiān)督體系中，國家審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三者，既相互聯(lián)系，

5、又各自獨(dú)立，各司其職，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。 五、合理保證提供的保證水平低于絕對保證。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則： ① 選擇性測試方法的運(yùn)用； ② 內(nèi)部控制的固有局限性； ③ 大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； ④ 在獲取和評價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷； ⑤ 在某些情況下鑒證對象具有特殊性 章節(jié)練習(xí) 一、單項(xiàng)選擇題 1.注冊會計(jì)師審計(jì)

6、方法是隨著( D )的變化而調(diào)整的。 A.審計(jì)目標(biāo) B.審計(jì)對象 C.審計(jì)責(zé)任 D.審計(jì)環(huán)境 2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作對（C ）發(fā)表的審計(jì)意見。 A.會計(jì)資料及其他有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性 B.經(jīng)濟(jì)活動 C.財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性 D.財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量 3.下述提法不正確的有( C )。 A.注冊會計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離 B. 注冊會計(jì)師審計(jì)對象可概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動 C. 注冊會計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三類審計(jì)機(jī)構(gòu)共同構(gòu)成我國審計(jì)監(jiān)督體系

7、，其中，政府審計(jì)處于主導(dǎo)地位 D. 注冊會計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特點(diǎn) 4.下列提法中，表述正確的是( C )。 A.政府審計(jì)是獨(dú)立性最強(qiáng)的一種審計(jì) B.財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性是報(bào)表使用者最為關(guān)心的 C.注冊會計(jì)師審計(jì)意見旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度 D.內(nèi)部審計(jì)是注冊會計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ) 5.目前,我國審計(jì)準(zhǔn)則中提出的審計(jì)方法是( D )。 A.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) B.制度基礎(chǔ)審計(jì) C.財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì) D.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 6．審計(jì)是由審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)委托人三方面的關(guān)系人組成，處于獨(dú)立的第三者地位的是（ A ） A．審計(jì)主體

8、 B．審計(jì)客體 C．審計(jì)委托人 D．其他利益相關(guān)者 7．社會審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)存在很大的區(qū)別，下列說法不正確的是（ D ） A．在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排施行，而社會審計(jì)則是受托進(jìn)行 B．在審計(jì)內(nèi)容上，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要是檢查各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出各項(xiàng)改進(jìn)措施，而社會審計(jì)主要圍繞會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見 C．社會審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 D．在獨(dú)立性方面，社會審計(jì)是相對獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)是雙向獨(dú)立 (二)多項(xiàng)選擇題 1.注冊會計(jì)師方法的發(fā)展經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段(AC

9、D )。 A.以會計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查為特征的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) B.以被審計(jì)單位是否遵守了特定的程序規(guī)劃或條例為特征的合規(guī)性審計(jì) C.以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)為特征的制度基礎(chǔ)審計(jì) D.以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估、應(yīng)對為審計(jì)工作主線的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 2.注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的內(nèi)容是( AD )。 A. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定 B. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定 C. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有方面公允反映地被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 D. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有

10、重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 3.下列有關(guān)注冊會計(jì)師審計(jì)的說法中正確的有(BC )。 A.注冊會計(jì)師審計(jì)就是注冊會計(jì)師代表本所或個(gè)人接受委托對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見 B.注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立體現(xiàn)為雙向獨(dú)立 C.注冊會計(jì)師審計(jì)實(shí)際上提供的是一種有償服務(wù) D.注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)必須利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果 4.政府審計(jì)與注冊會計(jì)師審計(jì)的下列表述中，不正確的是(ABCD )。 A.二者都有權(quán)就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查并取得有關(guān)證明材料 B.二者都是外部審計(jì)，都是雙向獨(dú)立 C.二者的對象、方式基本一致

11、D.二者在審計(jì)中對同一事項(xiàng)作出的結(jié)論相同 5.以下有關(guān)審計(jì)方法的表達(dá)中正確的有(ACD )。 A.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重心是以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估與應(yīng)對 B.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重心是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正 C. 制度基礎(chǔ)審計(jì)的重心是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì) D.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的重心是以發(fā)現(xiàn)和防止資產(chǎn)負(fù)債表錯(cuò)弊 6．審計(jì)的基本職能有（?。羉d?。? A．經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 B．經(jīng)濟(jì)決策 C．經(jīng)濟(jì)評價(jià) D．經(jīng)濟(jì)鑒證 7．審計(jì)按照審計(jì)主體分為（ ABC ） A．政府審計(jì) B

12、．民間審計(jì) C．內(nèi)部審計(jì) D．專項(xiàng)審計(jì) 第二章 注冊會計(jì)師管理 章節(jié)重點(diǎn)： 1、事務(wù)所的組織形式：獨(dú)資、合伙制、有限公司制、有限責(zé)任合伙制。我國會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立與審批：合伙制 有限公司制 2．我國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)分為國務(wù)院和地方兩級。其中，我國最高國家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置在國務(wù)院，稱為中華人民共和國審計(jì)署。審計(jì)署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計(jì)工作，審計(jì)長是審計(jì)署的行政首長。按照憲法的規(guī)定、我國縣以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)局，接受本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。 3。中國注冊會計(jì)師協(xié)會和中國注冊審計(jì)師協(xié)會聯(lián)合成立中國注冊會計(jì)師協(xié)會，由該協(xié)

13、會負(fù)責(zé)對社會審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一的行業(yè)管理。中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法接受財(cái)政部和審計(jì)署的監(jiān)督指導(dǎo)。 具體業(yè)務(wù)： （1）審查企業(yè)會計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告； （3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告； （4）承辦會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)； （5）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告 例題：會計(jì)師事務(wù)所主要的組織形式有（ ABCD ） A．獨(dú)資 B．普通合伙制 C．有限公司制 D．有限責(zé)任合伙制 第三章 注冊會計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系 大綱內(nèi)容:

14、1、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 2、職業(yè)道德準(zhǔn)則（重點(diǎn)內(nèi)容） 章節(jié)重點(diǎn)： 一、 內(nèi)容 序號 第一層次：基本準(zhǔn)則5個(gè)方面 第二層次：具體要求（7個(gè)方面） 1、 獨(dú)立、客觀、公正 獨(dú)立性 2、 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注 3、 保密 保密 4、 職業(yè)行為 收費(fèi)與傭金 5、 技術(shù)準(zhǔn)則 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 6、 接任前任注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù) 7、 廣告業(yè)務(wù)招攬和宣傳 二、獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立是指

15、會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正、客觀或?qū)I(yè)懷疑受損害 三、威脅獨(dú)立性的情形 1．經(jīng)濟(jì)利益 （1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益； （2）收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶； （3）過分擔(dān)心推動某項(xiàng)業(yè)務(wù)； （4）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系； （5）對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式； （6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。 2．自我評價(jià) （1）鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù) 產(chǎn)生直接重大影響的員工； （2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)： （

16、3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 3．關(guān)聯(lián)關(guān)系 （1）與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人 員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； （2）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員； （3）會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計(jì)師與鑒證客戶長期交往； （4）接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大彭酶的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。 4．外界壓力 （1）在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

17、（2）受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)： （3）受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范 四、或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或是縣特定目的為條件 章節(jié)練習(xí) 1、 X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2004年度、2005年度和2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表，雙方于2006年底簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 假定ABC會計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下情況： (1)ABC會計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為1500000元，X銀行在ABC會計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。

18、(2)2005年7月，ABC會計(jì)師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購置辦公用房。 (3)ABC會計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊會計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事 (4)審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊會計(jì)師2003年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理。 (5)審計(jì)小組成員C注冊會計(jì)師自2005年以來一直協(xié)助X銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 (6)審計(jì)小組成員D注冊會計(jì)師的妻子自2003年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員。 【要求】 請分別上述6種情況，判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性是否會受到損害，并簡要說明理由 【答案】（1）會損害獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會計(jì)師事務(wù)所的部

19、分審計(jì)收費(fèi)與X銀行股票發(fā)行上市目標(biāo)掛鉤，已構(gòu)成或有收費(fèi)方式承辦業(yè)務(wù)； （2）不會損害獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會計(jì)師事務(wù)所按照正常程序和條件，以抵押貸款方式獲得借款，與X銀行之間不存在非正常的直接經(jīng)濟(jì)利益或間接重大經(jīng)濟(jì)利益； （3）會損害獨(dú)立性。A注冊會計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事，所產(chǎn)生的自我評價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑? （4）會損害獨(dú)立性。審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊會計(jì)師在ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間（2004年）前兩年內(nèi)擔(dān)任X銀行審計(jì)部經(jīng)理； （5）會損害獨(dú)立性。審計(jì)小組成員C注冊會計(jì)師協(xié)助X銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表，產(chǎn)生自我評價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅非常重

20、大，只有將注冊會計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組； （6）不會損害獨(dú)立性。審計(jì)小組成員D注冊會計(jì)師的妻子不是X銀行的高級管理人員，對年報(bào)審計(jì)對象沒有直接重大影響。 第四章 職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任 大綱內(nèi)容: 1、職業(yè)責(zé)任 2、避免法律訴訟的對策（重點(diǎn)內(nèi)容） 章節(jié)重點(diǎn)： 1．管理層負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并受到治理層的監(jiān)督。管理層對編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括：（1）選擇適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；（3）根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計(jì)估計(jì)。 2．注冊會計(jì)師的責(zé)任：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理

21、層的責(zé)任 3． 注冊會計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定 責(zé)任種類 通常所指 針對注冊會計(jì)師而言 1、違約 合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求 會計(jì)師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書履行責(zé)任 2、普通過失 沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎 沒有完全遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（48個(gè)）的要求 3、重大過失 連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎 根本沒有遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或沒有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì) 4、欺詐 欺騙坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為 為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告 4．會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師

22、避免法律訴訟的措施 （1）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求 （2）建立、健全會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度 （3）與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書 （4）審慎選擇被審計(jì)單位 （5）深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù) （6）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn) （7）聘請熟悉注冊會計(jì)師法律責(zé)任的律師 第五章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍 大綱內(nèi)容: 1、審計(jì)總體目標(biāo)與具體目標(biāo)（包括被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定）（重點(diǎn)內(nèi)容） 2、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用與內(nèi)容 章節(jié)重點(diǎn)： 一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見： 1.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編

23、制； 2.財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 二、認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 1．與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 認(rèn)定的分類 各類認(rèn)定的含義 具體審計(jì)目標(biāo) （注冊會計(jì)師需要確認(rèn)的事項(xiàng)） 1．發(fā)生 記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān) 已記錄的交易是真實(shí)的 2．完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄 已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄 3．準(zhǔn)確性 與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 已記錄的交易是按正確金額反映的 4．截止 交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間 接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g 5．分類 交易和事

24、項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類 2．與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 認(rèn)定的分類 各類認(rèn)定的含義 具體審計(jì)目標(biāo) （注冊會計(jì)師需要確認(rèn)的事項(xiàng)） 1．存在 記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的 記錄的金額確實(shí)存在 2．權(quán)利和義務(wù) 記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) 資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于 被審計(jì)單位的義務(wù) 3．完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄 已存在的金額均已記錄 4．計(jì)價(jià)和分?jǐn)?資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 資產(chǎn)、

25、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 3．與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 認(rèn)定的分類 各類認(rèn)定的含義 具體審計(jì)目標(biāo) （注冊會計(jì)師需要確認(rèn)的事項(xiàng)） 1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) 披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān) 發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包 括在財(cái)務(wù)報(bào)表中 2.完整性 所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括 應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中 3.分類和可理解性 財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚 財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚 4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 財(cái)務(wù)信息

26、和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng) 財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng) 三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 1、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。具有法定約束力。 2、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一般應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容： ⑴簽約雙方的名稱； ⑵委托目的； ⑶審計(jì)范圍；應(yīng)明確所審會計(jì)報(bào)表的名稱及其反映的日期或期間 ⑷會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任。

27、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任和會計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。 ⑸簽約雙方的義務(wù)； 委托人應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：①及時(shí)提供審計(jì)人員所要求的全部資料；②為審計(jì)人員的審計(jì)提供必要的條件及合作；③按照約定條件即使足額支付審計(jì)費(fèi)用。 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括：①按照約定的時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；②對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。 ⑹審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；審計(jì)報(bào)告使用不當(dāng)而造成的后果，與審計(jì)人員無關(guān)。 ⑺審計(jì)收費(fèi)； ⑻違約責(zé)任； ⑼簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事

28、項(xiàng)。 例題： 1．客戶于2003 年12月30日向ｘ公司發(fā)出商品30萬元，2004年1月4日辦托收手續(xù)，客戶在發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)收入入賬。則客戶2004年財(cái)務(wù)報(bào)表違反了"完整性"認(rèn)定。（ ） 第六章 審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù) 大綱內(nèi)容: 1、審計(jì)證據(jù)的分類（重點(diǎn)內(nèi)容） 2、審計(jì)工作底稿的分類、復(fù)核及歸檔保管 章節(jié)重點(diǎn)： 一、審計(jì)證據(jù)概念 二、審計(jì)證據(jù)的分類 1．、按照審計(jì)證據(jù)的形式，分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。 2． 按可靠性強(qiáng)弱： 1、實(shí)物證據(jù) 2、由第三方直接交給注冊會計(jì)師的外部書面證據(jù) 3、由被審

29、計(jì)單位持有的外部書面證據(jù) 4、注冊會計(jì)師自行編制的書面證據(jù) 5、在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部書面證據(jù) 6、未在外流轉(zhuǎn)但相關(guān)內(nèi)部控制較強(qiáng)的內(nèi)部書面證據(jù) 7、未在外流轉(zhuǎn)且相關(guān)內(nèi)部控制較弱的內(nèi)部證據(jù) 8、環(huán)境證據(jù) 9、口頭證據(jù) 銀行存款函證回函 > 購貨發(fā)票 > 銷售發(fā)票副本 > 應(yīng)收帳款明細(xì)賬 三、審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn) 1、審計(jì)證據(jù)的充分性 審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)人員對被審計(jì)單位的會計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性發(fā)表審計(jì)意見。因此，它

30、是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。 2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指是對證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；可靠性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。 四、審計(jì)方法 （一）順查法與逆查法 按照審計(jì)工作的順序和會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的關(guān)系，有順查法和逆查法之分。 1、順查法。又叫正查法，它是按照會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行審查的一種方法。即先審閱核對原始憑證和記賬憑證，而后以記賬憑證核對明細(xì)賬、日記賬和總賬，最后以總賬和明細(xì)除核對會計(jì)報(bào)表和進(jìn)行報(bào)表分析。對審閱核對中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)進(jìn)一步分析原因，查明真相，以便

31、判斷定性的一種審計(jì)方法。 優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)，此法由于審查工作細(xì)致、全面、完整，不易發(fā)生疏忽、遺漏等弊病。所以，對于內(nèi)部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問題較多的被審計(jì)單位，采用順查法較為適宜。其缺點(diǎn)是工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不利于提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本。 2、逆查法。又叫倒查法，它是按照會計(jì)業(yè)務(wù)處理的相反程序進(jìn)行審查的一種方法。即從審閱、分析會計(jì)報(bào)表著手，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，再來審查核對有關(guān)的賬冊和憑證，而不必對報(bào)表中所有項(xiàng)目，一個(gè)一個(gè)地進(jìn)行審查的一種審計(jì)方法。 優(yōu)點(diǎn)是可以節(jié)省審計(jì)的時(shí)間和人力，有利于提高審計(jì)工作效率和降低審計(jì)成本。其缺點(diǎn)

32、是采用此法要求審計(jì)工作人員必須具有一定的分析判斷能力和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，才能勝任審計(jì)工作。 （二）詳查法與抽樣法 （三）八個(gè)取證程序 （1）檢查記錄或文件；（2）檢查有形資產(chǎn)；（3）觀察；（4）詢問； （5）函證；（6）重新計(jì)算；（7）重新執(zhí)行；（8）分析程序 分析程序 1．分析程序的概念 分析程序是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。 2．分析程序的目的 （1）用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，用來了解被審計(jì)單位及其環(huán)境； （2） 當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程

33、序； （3）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。 五、審計(jì)工作底稿 （一）審計(jì)工作底稿的種類 1綜合類工作底稿。是指審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。這類工作底稿主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 2業(yè)務(wù)類工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。該類工作底稿主要包括審計(jì)人員在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試等審計(jì)程序時(shí)，所形成的工作底稿。 3備查類工作底稿。是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的，對審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。該類工作底稿主要包括與審

34、計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律性文件、重要會議記錄與紀(jì)要。重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件。 （二）工作底稿的要素 （三）三級復(fù)核制度 1、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第一級復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核； 2、部門負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第二級復(fù)核，稱為一般復(fù)核； 3、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級復(fù)核制度中的第三級復(fù)核，稱為重點(diǎn)復(fù)核。審計(jì)工作底稿復(fù)核的主要內(nèi)容包括：（1）所引用的有關(guān)資料是否可靠；（2）所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分；（3）審計(jì)程序和審計(jì)方法是否恰當(dāng)；（4）審計(jì)結(jié)論是否正確。各復(fù)核人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核

35、意見并簽名。 練習(xí)： 1．在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（C ）。 A．甲公司連續(xù)編號的采購訂單 B．甲公司編制的成本分配計(jì)算表 C．甲公司提供的銀行對賬單 D．甲公司管理層提供的聲明書 2、簡答題 　　L注冊會計(jì)師在對F公司2005年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)： 　?。?）收料單與購貨發(fā)票 　?。?）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單 　?。?）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表 　?。?）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單 　?。?）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄 　?。?）銀行詢證函回函與銀行對賬單 　　要求：請分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可

36、靠，并簡要說明理由。 答案： （1）購貨發(fā)票比收料單可靠，這是因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。 　?。?）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因?yàn)殇N貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。 　?。?）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（理由回答正確才能得分） 　?。?）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會計(jì)部門外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。 　?。?）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤

37、點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊會計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。 　　（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊會計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。 第七章 審計(jì)計(jì)劃與初步審計(jì)策略 大綱內(nèi)容: 1、審計(jì)重要性概念的理解（重點(diǎn)內(nèi)容） 2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義和風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素、風(fēng)險(xiǎn)模型分析（重點(diǎn)內(nèi)容） 章節(jié)重點(diǎn) 一、重要性的定義：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。理解： 1．

38、重要性概念是針對財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。2．重要性概念必須從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度來考慮。3．重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。4．重要性水平的確定要考慮小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)。5．重要性具有金額數(shù)量和性質(zhì)質(zhì)量兩方面的因素。 二、重要性的量化 重要性水平的兩個(gè)層次。分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次。重要性水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成反向關(guān)系，即重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。 三、評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性水平的應(yīng)用 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估在審計(jì)過程中已識別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大，如果尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過了重要性水平，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序

39、的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 如果已識別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 如果已識別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平，并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊會計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是

40、指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)要素構(gòu)成。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可表述為： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn) 4、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系 （1）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平成反比關(guān)系 （2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動關(guān)系 （3）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成正向變動關(guān)系 （4）檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動關(guān)系 練

41、習(xí)： 一、單項(xiàng)選擇題 1.在對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平為100萬元，則A注冊會計(jì)師應(yīng)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為(A )。 A.100萬元 B.150萬元 C.200萬元 D.300萬元 2.注冊會計(jì)師在評價(jià)錯(cuò)報(bào)影響時(shí)應(yīng)匯總錯(cuò)報(bào)不包括( D )。 A.對事實(shí)的錯(cuò)報(bào) B.推斷誤差 C.涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào) D.已調(diào)整錯(cuò)報(bào) 3.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。以下關(guān)于重要性的理解不正確的是（C ）。 A．重要性的確定離不開具體環(huán)境 B．

42、重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮 C．重要性概念是針對管理層決策的信息需求而言的 D．對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷 4.應(yīng)收賬款年末余額為5000萬元，CPA抽查15%的樣本發(fā)現(xiàn)金額有200萬元的高估，高估部分為賬面金額的10%，據(jù)此CPA推斷誤差是（ B ） A、200萬元 B、300萬元 C、400萬元 D、500萬元 5．下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的有（ C ）。 A．在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì) B．如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的

43、 C．如果已識別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計(jì)師無須要求管理層調(diào)整 D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷 6．注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。下列表述正確的是（ A ）。 A．評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 B．評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 C．評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 D．評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 第八章 內(nèi)部控制及其測試與評價(jià) 大綱內(nèi)容: 1、內(nèi)部控制測試原理及其應(yīng)用 2、

44、內(nèi)部控制評價(jià) 章節(jié)重點(diǎn)： 1．內(nèi)部控制5要素： (1)控制環(huán)境；(2)風(fēng)險(xiǎn)評估過程；(3)信息系統(tǒng)與溝通；(4)控制活動；(5)對控制的監(jiān)督。 2.了解內(nèi)部控制存在固有局限性 無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，內(nèi)部控制只能對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證，其固有局限性包括： （1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效； （2）可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避錯(cuò)誤。 3．了解的方法 注冊會計(jì)師可以考慮將詢問被審計(jì)單位人員、觀察特定控制的應(yīng)用、檢查文件和報(bào)告以及執(zhí)行穿行測試等風(fēng)險(xiǎn)評估程序相結(jié)合，以獲取審計(jì)證據(jù)。 4．記錄內(nèi)部控制

45、 （1）書面說明法。優(yōu)點(diǎn)：書面說明法可以不受條件限制，自由、充分的表達(dá)內(nèi)部控制的所有內(nèi)容。但對業(yè)務(wù)復(fù)雜、控制內(nèi)容較多的業(yè)務(wù)或控制系統(tǒng)，書面說明顯得冗長，且不能直觀的突出關(guān)鍵控制點(diǎn)。因此，在實(shí)際工作中常用于說明業(yè)務(wù)較簡單的控制系統(tǒng)，或作為調(diào)查表和流程圖法的補(bǔ)充。 （2）調(diào)查表法。優(yōu)點(diǎn)是能對調(diào)查對象提供一個(gè)概括的說明，有利于注冊會計(jì)師分析評價(jià)，而且編制調(diào)查表省時(shí)省力，可在審計(jì)項(xiàng)目初期較快的編制完成。但是調(diào)查表受既定項(xiàng)目制約，比較死板，容易發(fā)生遺漏，或提出的問題不確切以及不適用等情況，并限制了調(diào)查人員的主觀能動性和被調(diào)查者的自由陳述。 （3）流程圖法，流程圖的優(yōu)點(diǎn)在于便于表達(dá)內(nèi)部控制的特征，也

46、便于修改；其缺點(diǎn)是編制費(fèi)時(shí)費(fèi)力，對編制者的技術(shù)要求較高，對某些控制弱點(diǎn)有時(shí)很難在圖上明確表達(dá)出來 5．控制測試 控制測試是指注冊會計(jì)師在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上測試控制運(yùn)行的有效性，作為應(yīng)對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序之一，控制測試不是必要審計(jì)程序。 6．控制測試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：（1）在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 7．管理建議書是指注冊會計(jì)師針對審計(jì)過程中注意到的，可能導(dǎo)致客戶會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建

47、議。一般在注冊會計(jì)師認(rèn)為必要時(shí)或有特別約定時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具管理建議書。 該管理建議書不應(yīng)當(dāng)被視為對客戶內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見，因?yàn)楣芾斫ㄗh書中提及的內(nèi)部控制缺陷僅是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中注意到的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷，也不能減輕或免除客戶管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任，更不能影響注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見，所提意見和建議不具有強(qiáng)制性和公證性。 8．管理建議與審計(jì)意見的區(qū)別 （1）對象不同。管理建議書與審計(jì)意見是同一項(xiàng)委托業(yè)務(wù)的不同成果。管理建議書是針對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的；審計(jì)意見是針對客戶會計(jì)報(bào)表提出的。（2）責(zé)任不同。注冊會計(jì)師就內(nèi)部控制缺陷向客戶管理當(dāng)局提供管理建議，

48、是一種非法定業(yè)務(wù)，不具有法定責(zé)任；審計(jì)意見是對會計(jì)報(bào)表形成的意見，是法定業(yè)務(wù)，具有法定的責(zé)任。（3）影響程度不同。管理建議書僅提供給客戶管理當(dāng)局，供內(nèi)部參考使用，是否采納由客戶決定，不對外報(bào)送，也不應(yīng)作為其他第三方依賴的證據(jù)；審計(jì)意見是審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容，要向外報(bào)送，作用與影響很大 練習(xí)： 1.ABC會計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會計(jì)師接受委派，對甲上市公司（以下簡稱甲公司）2003年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。A和B于2003年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下： （1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一

49、式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，根據(jù)第一聯(lián)出庫單登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交存銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計(jì)部會計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬 2）會計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。 （3）甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交

50、采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計(jì)部；一聯(lián)交會計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。 （4）會計(jì)部審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和B審計(jì)人員未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。 （5）計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連

51、同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后送會計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。 （6）甲公司股東大會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為1億元以下。董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請，由會計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)。證券買賣、資金存取的會計(jì)記錄由會計(jì)部處理。A和B審計(jì)人員了解和測試投資的內(nèi)部控制后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會計(jì)部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會計(jì)部已將8千萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計(jì)

52、記錄，月底將證券買賣清單交給會計(jì)部，會計(jì)部據(jù)以匯總登記 （7）甲公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解，2003年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。 （8）甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對董事長負(fù)責(zé)。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。A和B獲取了2003度所有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)部控制存在的缺陷和改進(jìn)建議。 （9）甲公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得

53、銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 （10）員工根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報(bào)銷，會計(jì)部對報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款 要求： （1）根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)容不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。 （2）根據(jù)對甲公司內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。 第九章 審計(jì)測試中的抽樣技術(shù) 大綱內(nèi)容: 1、控制測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用 2、證實(shí)測試中抽樣技術(shù)的應(yīng)用 重點(diǎn)章節(jié)： 1．審計(jì)抽樣概念 三個(gè)基本特征 ——①對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目

54、實(shí)施審計(jì)程序；②所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；③審計(jì)測試的目的是為了評價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。 影響樣本規(guī)模的因素 影響因素 控制測試 細(xì)節(jié)測試 與樣本規(guī)模的 關(guān)系 可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn) 可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn) 可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn) 反向變動 可容忍誤差 可容忍偏差率 可容忍錯(cuò)報(bào) 反向變動 預(yù)計(jì)總體誤差 預(yù)計(jì)總體偏差率 預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào) 同向變動 總體變異性 總體變異性 同向變動 總體規(guī)模 總體規(guī)模 總體規(guī)模 影響很小 第十章 審計(jì)報(bào)告 大綱內(nèi)容: 1、注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告的要素 2、審計(jì)意見類型（重點(diǎn)內(nèi)容）

55、 ①標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 審計(jì)報(bào)告 ②帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見的審計(jì)報(bào)告 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 ③保留意見審計(jì)報(bào)告 非無保留意見審計(jì)報(bào)告 ④否定意見審計(jì)報(bào)告

56、 ⑤無法表示意見審計(jì)報(bào)告 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的9要素分析 審 計(jì) 報(bào) 告（1-標(biāo)題） ABC股份有限公司全體股東：（2-收件人） 我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括③20×1年12月31日的①資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及②財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（3-引言段） 一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（4-責(zé)任段） 按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在

57、由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策；（3）做出合理的會計(jì)估計(jì)。 二、注冊會計(jì)師的責(zé)任（5-責(zé)任段） ①我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 ②審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目

58、的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 ③我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。 三、審計(jì)意見（6-審計(jì)意見段） 我們認(rèn)為，①ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，②在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 ××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：××× （簽名并蓋章） （蓋章）

59、 中國注冊會計(jì)師：××× （簽名并蓋章） （7-簽名和蓋章） （8-名稱、地址和蓋章） 中國××市 二○×二年×月×日 （9-報(bào)告日期） 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 此外，我們提醒會計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會計(jì)報(bào)表附注×所述，ABC公司20×3年12月31日的流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額×萬元，20×3年度虧損×萬元。雖然ABC公司已在會計(jì)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。 練習(xí)： 北京ABC注冊會計(jì)事務(wù)所的A和B注冊會計(jì)師對XYZ股份有

60、限公司2003年度的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為30萬元，審計(jì)工作結(jié)束日是2004年3月15日，并于2004年3月25日全面完成了審計(jì)工作并遞交了審計(jì)報(bào)告，XYZ股份有限公司2003年度會計(jì)報(bào)表反映的資產(chǎn)總額為8000萬元，股東權(quán)益總額為2400萬元，利潤總額為300萬元,A和B注冊會計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)該公司存在以下五個(gè)事項(xiàng)： （1）2002年末和2003年末應(yīng)收賬款余額分別為1200元和1800元，公司的壞賬核算方法采用備抵法，但將壞帳準(zhǔn)備比例由2002年的5‰變更為2003年的3 ‰ （2）2003年5月1日，為增加營運(yùn)資金按面值發(fā)行2年期、面值為4200萬元、票面利率為

61、年利率10%的企業(yè)債券，當(dāng)日籌足資金并按規(guī)定做了相應(yīng)的會計(jì)處理，（債券發(fā)行費(fèi)用忽略不計(jì)），但當(dāng)年未計(jì)提債券利息。 （3）2003年10月31日，公司清查盤點(diǎn)成品倉庫，發(fā)現(xiàn)y產(chǎn)品短缺40萬元，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目40萬元、貸記產(chǎn)成品科目40萬元的會計(jì)處理。 2004年查清短缺原因，其中屬于一般經(jīng)營損失部分為35萬元、屬于非常損失為5萬元，由于結(jié)帳時(shí)間在前，公司未在2003年度會計(jì)報(bào)表中包含著對這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相應(yīng)的會計(jì)處理。 （4）2003年1月，公司購買價(jià)格為24萬元的管理部門用轎車并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計(jì)提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)

62、使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5% （5）2004年1月10日，公司原材料倉庫因火災(zāi)造成z原材料毀損250萬元，公司于當(dāng)月按規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的會計(jì)處理。 要求： （1）假定不考慮審計(jì)重要性水平，分別針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上 述5個(gè)事項(xiàng)， A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提出何種處理意見？若提出調(diào)整建議，應(yīng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮審計(jì)調(diào)整分錄對稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益和利潤分配的影響） （2）如果XYZ股份有限公司拒絕接受A和B注冊會計(jì)師針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述5個(gè)事項(xiàng)所提出相應(yīng)的處理建議， A和B注冊會計(jì)師應(yīng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告？簡要說明理由 （3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（4）和第（5）這兩個(gè)事項(xiàng)，并

63、且接受A和B注冊會計(jì)師對第（5）個(gè)事項(xiàng)提出的處理建議，但拒絕接受對第（4）個(gè)事項(xiàng)提出的處理建議， A和B注冊會計(jì)師應(yīng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告？簡要說明理由 答案： 假定不考慮審計(jì)重要性水平，分別針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述5個(gè)事項(xiàng)， A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提出如下意見 ①第（1）事項(xiàng)屬于“會計(jì)估計(jì)變更”， A和B注冊會計(jì)師應(yīng)建議公司在會計(jì)報(bào)表附注中披露：會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；會計(jì)估計(jì)變更 的影響數(shù) ②第（2）事項(xiàng)影響利潤總額280萬[4200*10%*（8/12）]，應(yīng)建議公司調(diào)整，調(diào)整分錄為 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出 280 貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息 280 ③根據(jù)

64、規(guī)定上述第（3）事項(xiàng)“已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損”的事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，該事項(xiàng)影響利潤總額40萬元（35+5），應(yīng)建議公司調(diào)整，調(diào)整分錄： 借：管理費(fèi)用 35 營業(yè)外支出-非常損失 5 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40 ④第（4）事項(xiàng)影響利潤總額4.18萬元 [24*（1-5%）/5*（11 / 12）] 應(yīng)建議公司調(diào)整，調(diào)整分錄： 借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 4.18 貸：累計(jì)折舊 4.18 ⑤第（5）事項(xiàng)根據(jù)規(guī)定這類期后事項(xiàng)，“自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失”屬于非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)建議公司在會計(jì)報(bào)表附注中披露 （2）

65、 A和B注冊會計(jì)師應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)椋? ①公司未予調(diào)整或披露的（1）、（2）（3）、（5）這四個(gè)事項(xiàng)均屬于金額較大或性質(zhì)嚴(yán)重的，會計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 ②公司審計(jì)前利潤為300萬，考慮審計(jì)調(diào)整，其實(shí)際虧損為24.18（300-280-40-4.18）。如果公司拒絕接受審計(jì)調(diào)整和披露的建議，虛盈實(shí)虧的事實(shí)將嚴(yán)重誤導(dǎo)會計(jì)報(bào)表使用者 （3） A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告 因?yàn)榈冢?）個(gè)事項(xiàng)影響利潤4.18萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于會計(jì)報(bào)表層次重要性水平30萬元，僅就該項(xiàng)應(yīng)出具無保留意見審計(jì)報(bào)告第（5）項(xiàng)“非調(diào)整事項(xiàng)”由于金額較大，性質(zhì)較嚴(yán)重，

66、應(yīng)屬于導(dǎo)致注冊會計(jì)師對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的情況，雖然公司接受建議，注冊會計(jì)師仍有必要在審計(jì)報(bào)告意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 第十一章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)（重點(diǎn)內(nèi)容） 一、.主營業(yè)務(wù)收入的截止測試 A．以賬簿記錄為起點(diǎn)，確認(rèn)是否多計(jì)當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入； B．以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，確認(rèn)是否少計(jì)當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入； C．以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，確認(rèn)是否少計(jì)當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入。 二、應(yīng)收賬款 1、審計(jì)目標(biāo) 1）確定應(yīng)收賬款是否真實(shí)； 2）確定應(yīng)收賬款期末余額是否正確； 3）確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有； 4）確定應(yīng)收賬款是否可收回； 5）確定應(yīng)收賬款的分類是否恰當(dāng)； 6）確定應(yīng)收賬款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) 2、控制測試 （1）了解；（2）審查應(yīng)收賬款是否通過銀行結(jié)算；（3）是否及時(shí)收回；（4）銷售退回、折讓；（5）評價(jià)內(nèi)控 3、實(shí)質(zhì)性測試 （1）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。 （2）分析性復(fù)核：應(yīng)收賬款與收入的增加比；