《審計基礎(chǔ)與實務(wù)》課件：項目11完成審計工作與出具審計報告

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1、項目項目11 11 完成審計工完成審計工作與出具審計報告作與出具審計報告任務(wù)任務(wù)11.1 完成審計報告編制前的工作完成審計報告編制前的工作任務(wù)任務(wù)11.2 出具審計報告出具審計報告任務(wù)導(dǎo)航任務(wù)導(dǎo)航任務(wù)任務(wù)11.1 11.1 完成審計報告編制前完成審計報告編制前的工作的工作11.1.1 完成審計報告編制前的主要工作完成審計報告編制前的主要工作11.1.2 考慮或有事項并獲取律師聲明書考慮或有事項并獲取律師聲明書11.1.3 關(guān)注期后事項對財務(wù)報表的影響關(guān)注期后事項對財務(wù)報表的影響11.1.1 完成審計報告編制前的主要工作完成審計報告編制前的主要工作1評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)2匯總

2、審計差異匯總審計差異審計差異審計差異是指審計項目組成員在審計中發(fā)是指審計項目組成員在審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與企業(yè)會現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與企業(yè)會計準(zhǔn)則的不一致。計準(zhǔn)則的不一致。審計差異審計差異按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯誤核算錯誤和和重分類錯誤重分類錯誤。（1）編制審計差異調(diào)整表）編制審計差異調(diào)整表 賬項調(diào)整分錄匯總表賬項調(diào)整分錄匯總表 重分類調(diào)整分錄匯總表重分類調(diào)整分錄匯總表 未更正錯報匯總表未更正錯報匯總表（2）編制試算平衡表）編制試算平衡表 資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表 利潤表試算平衡表利潤表試算平衡表3復(fù)核審計工作底稿和

3、財務(wù)報表復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表（1）對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序）對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序（2）評價審計結(jié)果）評價審計結(jié)果 對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行最終評價對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行最終評價 對被審計單位已審計財務(wù)報表形成審計對被審計單位已審計財務(wù)報表形成審計意見并草擬審計報告。意見并草擬審計報告。復(fù)核審計工作底稿復(fù)核審計工作底稿4獲取管理層書面聲明獲取管理層書面聲明（1）針對管理層責(zé)任的書面聲明）針對管理層責(zé)任的書面聲明（2）其他書面聲明）其他書面聲明（3）書面聲明的日期和涵蓋的期間）書面聲明的日期和涵蓋的期間（4）書面聲明的形式）書面聲明的形式（5）對書面聲明可靠性的疑慮）對書面

4、聲明可靠性的疑慮（6）管理層不提供要求的書面聲明管理層不提供要求的書面聲明11.1.2 考慮或有事項并獲取律師考慮或有事項并獲取律師聲明書聲明書1或有事項的含義及主要內(nèi)容或有事項的含義及主要內(nèi)容2或有事項的審計目標(biāo)或有事項的審計目標(biāo)3針對或有事項完整性的審計程序針對或有事項完整性的審計程序4獲取律師聲明書獲取律師聲明書1或有事項的含義及主要內(nèi)容或有事項或有事項是指過去的交易或事項形成的，其是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生時才結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生時才能決定的不確定事項。能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括：常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲未

5、決訴訟或仲裁；裁；債務(wù)擔(dān)保；債務(wù)擔(dān)保；產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）；安全保證）；承諾；承諾；虧損合同；虧損合同；重組重組義務(wù)；義務(wù)；環(huán)境污染整治等。環(huán)境污染整治等。2或有事項的審計目標(biāo)或有事項的審計目標(biāo)（1）確定或有事項是否存在和完整；）確定或有事項是否存在和完整；（2）確定或有事項的確認(rèn)和計量是否符合企）確定或有事項的確認(rèn)和計量是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定；業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定；（3）確定或有事項的列報是否恰當(dāng)。）確定或有事項的列報是否恰當(dāng)。3針對或有事項完整性的審計程序（1）了解被審計單位與識別有關(guān)的內(nèi)部控制）了解被審計單位與識別有關(guān)的內(nèi)部控制（2）審閱截至審計工作完成日止

6、被審計單位歷次）審閱截至審計工作完成日止被審計單位歷次董事會紀(jì)要和股東大會會議記錄董事會紀(jì)要和股東大會會議記錄（3）向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行函證，或）向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行函證，或檢查被審計單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來函件檢查被審計單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來函件（4）檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來函件和稅收）檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來函件和稅收結(jié)算報告結(jié)算報告（5）向被審計單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證）向被審計單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證（6）向被審計單位管理層獲取書面聲明）向被審計單位管理層獲取書面聲明 4.獲取律師聲明書獲取律師聲明書律師聲明書律師聲明書:被審計單位法律

7、顧被審計單位法律顧問和律師對注冊問和律師對注冊會計師函證問題會計師函證問題的答復(fù)和說明。的答復(fù)和說明。注冊會計師在出具注冊會計師在出具審計報告前應(yīng)向?qū)徲媹蟾媲皯?yīng)向被審計單位律師被審計單位律師索取律師聲明書，索取律師聲明書，以了解被審計單以了解被審計單位的期后事項和位的期后事項和或有事項?；蛴惺马?。注冊會計師應(yīng)根據(jù)該律師的職業(yè)水準(zhǔn)和聲注冊會計師應(yīng)根據(jù)該律師的職業(yè)水準(zhǔn)和聲譽(yù)情況來確定律師聲明書的可靠性。譽(yù)情況來確定律師聲明書的可靠性。如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，注冊會計師應(yīng)將其視信息，或隱瞞信息，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到限制。為

8、審計范圍受到限制。11.1.3 關(guān)注關(guān)注期后事項對財務(wù)報表的影期后事項對財務(wù)報表的影響響11.1.3.1 理解期后事項的含義和種類理解期后事項的含義和種類11.1.3.2 財務(wù)報表日至審計報告日發(fā)生的事項財務(wù)報表日至審計報告日發(fā)生的事項11.1.3.3 注冊會計師在審計報告日后至財務(wù)報注冊會計師在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉的事實表報出日前知悉的事實11.1.3.4 注冊會計師在財務(wù)報表報出日后知悉注冊會計師在財務(wù)報表報出日后知悉的事實的事實11.1.3.1 理解期后事項的含義和種類理解期后事項的含義和種類1期后事項的含義期后事項的含義期后事項期后事項是指財務(wù)報表表日至審計報告日之是指財

9、務(wù)報表表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。2期后事項的種類期后事項的種類（1）財務(wù)報表日后調(diào)整事項）財務(wù)報表日后調(diào)整事項（2）財務(wù)報表日后非調(diào)整事項）財務(wù)報表日后非調(diào)整事項不同時段的期后事項 第一時段第一時段期后事項期后事項圖9-1 期后事項分段示意財務(wù)報財務(wù)報表日表日財務(wù)報表財務(wù)報表報出日報出日審計報審計報告日告日第二時段第二時段期后事項期后事項第三時段第三時段期后事項期后事項財務(wù)報表批準(zhǔn)日財務(wù)報表批準(zhǔn)日11.1.3.2 財務(wù)報表日至審計報告日發(fā)財務(wù)報表日至審計報告日發(fā)生的事項生的事項 1主動識別第一時段期后事項主動識別第一時段期

10、后事項2用以識別期后事項的審計程序用以識別期后事項的審計程序3知悉對財務(wù)報表有重大影響的期后事項時知悉對財務(wù)報表有重大影響的期后事項時的考慮的考慮1主動識別第一時段期后事項主動識別第一時段期后事項注冊會計師注冊會計師應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，獲取設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別識別。但是，注冊會計師但是，注冊會計師并不需要并不需要對之前已實施審對之前已實施審計程序并已得出滿意結(jié)論的事

11、項執(zhí)行追加的計程序并已得出滿意結(jié)論的事項執(zhí)行追加的審計程序。審計程序。2用以識別期后事項的審計程序用以識別期后事項的審計程序（1）了解管理層為確保識別期后事項而建立）了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序的程序（2）詢問管理層和治理層（如適用）詢問管理層和治理層（如適用）（3）查閱被審計單位在財務(wù)報表日后舉行會）查閱被審計單位在財務(wù)報表日后舉行會議的紀(jì)要、最近的中期財務(wù)報表（如有）議的紀(jì)要、最近的中期財務(wù)報表（如有）（4）查閱被審計單位在財務(wù)報表日后最近期）查閱被審計單位在財務(wù)報表日后最近期間內(nèi)的預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測的管理報告。間內(nèi)的預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測的管理報告。（5）就訴訟和索賠事項詢問被審

12、計單位的法）就訴訟和索賠事項詢問被審計單位的法律顧問，或擴(kuò)大之前口頭或書面查詢的范圍。律顧問，或擴(kuò)大之前口頭或書面查詢的范圍。3知悉對財務(wù)報表有重大影響的知悉對財務(wù)報表有重大影響的期后事項時的考慮期后事項時的考慮如果所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項，注冊如果所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否已對財務(wù)報會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否已對財務(wù)報表做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果所知悉的期后事項表做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果所知悉的期后事項屬于非調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審屬于非調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否在財務(wù)報表附注中予以充分披露。計單位是否在財務(wù)報表附注中予以充分披露。11

13、.1.3.3 注冊會計師在審計報告日后注冊會計師在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉的事實至財務(wù)報表報出日前知悉的事實 1被動識別第二時段期后事項被動識別第二時段期后事項2知悉第二時段期后事項時的考慮知悉第二時段期后事項時的考慮1被動識別第二時段期后事項被動識別第二時段期后事項在審計報告日后，注冊會計師在審計報告日后，注冊會計師沒有義務(wù)沒有義務(wù)針對針對財務(wù)報表實施任何審計程序。財務(wù)報表實施任何審計程序。當(dāng)然，注冊會計師可能從管理層獲知影響財當(dāng)然，注冊會計師可能從管理層獲知影響財務(wù)報表的事實，還可能從媒體報道、舉報信務(wù)報表的事實，還可能從媒體報道、舉報信或者證券監(jiān)管部門告知等途徑獲悉影響財務(wù)或者

14、證券監(jiān)管部門告知等途徑獲悉影響財務(wù)報表的期后事項。報表的期后事項。2知悉第二時段期后事項時的考慮知悉第二時段期后事項時的考慮在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，若在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，若知悉知悉了某事了某事實，且若在審計報告日實，且若在審計報告日知悉知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，可能導(dǎo)致修改審計報告，CPA應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層（如適用）應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層（如適用）討論討論該事項，該事項，以確定財務(wù)報表以確定財務(wù)報表是否需要修改是否需要修改。（1）管理層修改財務(wù)報表時的處理）管理層修改財務(wù)報表時的處理（2）管理層不修改財務(wù)報表且審計報告未提交時的）管理層不修改財務(wù)報表且審計報告未提交時的

15、處理處理（3）管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已提交時的）管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已提交時的處理處理11.1.3.4 注冊會計師在財務(wù)報表報出注冊會計師在財務(wù)報表報出日后知悉的事實日后知悉的事實1沒有義務(wù)識別第三時段的期后事項沒有義務(wù)識別第三時段的期后事項 財務(wù)報表報出日后發(fā)現(xiàn)的事實屬于第三時段財務(wù)報表報出日后發(fā)現(xiàn)的事實屬于第三時段期后事項，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報期后事項，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表做出查詢。但是，并不排除注冊會計師通表做出查詢。但是，并不排除注冊會計師通過媒體等其他途徑獲悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生過媒體等其他途徑獲悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的期后事項的可能性。重大影

16、響的期后事項的可能性。11.1.3.4 注冊會計師在財務(wù)報表報出注冊會計師在財務(wù)報表報出日后知悉的事實日后知悉的事實2知悉第三時段期后事項時的考慮知悉第三時段期后事項時的考慮在財務(wù)報表報出后，如果知悉了某事實，且若在在財務(wù)報表報出后，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：師應(yīng)當(dāng)：與管理層和治理層（如適用）討論該事與管理層和治理層（如適用）討論該事項；項；確定財務(wù)報表是否需要修改；確定財務(wù)報表是否需要修改；如果需要修如果需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項。改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項。（

17、1）管理層修改財務(wù)報表時的處理）管理層修改財務(wù)報表時的處理（2）管理層未采取任何行動時的處理）管理層未采取任何行動時的處理任務(wù)任務(wù)11.2 11.2 出具審計報告出具審計報告11.2.1 理解審計報告的含義、作用與類型理解審計報告的含義、作用與類型11.2.2 出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告11.2.3 出具非無保留意見的審計報告出具非無保留意見的審計報告11.2.4 出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的審計報告出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的審計報告11.2.1 理解審計報告理解審計報告的含義、作用與類型的含義、作用與類型1審計報告的含義與作用審計報告的含義與作用2.審計報告的類型審計報告的類型 審計報告審計報告是指注冊

18、會計師根據(jù)中是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師國注冊會計師審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則的規(guī)定，的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對財在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件件。2.審計報告的審計報告的(一一)鑒證作用鑒證作用 (三三)證明作用證明作用 3.審計報告的類型審計報告的類型審計報告審計報告標(biāo)準(zhǔn)審標(biāo)準(zhǔn)審計報告計報告非標(biāo)準(zhǔn)非標(biāo)準(zhǔn)審計報審計報告告不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項段、其他事項段或不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告告帶強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告帶強(qiáng)調(diào)事項段或其他事

19、項段的無保留意見的審計報告非無保留意見的審非無保留意見的審計報告（可能包含計報告（可能包含其他責(zé)任段）其他責(zé)任段）保留意見的審計報告（可能帶強(qiáng)調(diào)事項保留意見的審計報告（可能帶強(qiáng)調(diào)事項段）段）否定意見的審計報告否定意見的審計報告無法表示意見的審計報告無法表示意見的審計報告無保留無保留意見審意見審計報告計報告圖圖11-2審計報告審計報告的類型的類型11.2.2 出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告1出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告的條件出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告的條件2標(biāo)準(zhǔn)審計報告的要素標(biāo)準(zhǔn)審計報告的要素3標(biāo)準(zhǔn)審計報告的參考格式標(biāo)準(zhǔn)審計報告的參考格式1出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告的條件出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告的條件（1）已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

20、）已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（2）未更正錯報單獨(dú)或匯總起來未構(gòu)成重）未更正錯報單獨(dú)或匯總起來未構(gòu)成重大錯報大錯報（3）評價財務(wù)報表在所有重大方面按照適）評價財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制（4）評價財務(wù)報表已實現(xiàn)公允反映）評價財務(wù)報表已實現(xiàn)公允反映（5）評價財務(wù)報表已恰當(dāng)提及或說明適用）評價財務(wù)報表已恰當(dāng)提及或說明適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)2.2.標(biāo)準(zhǔn)審計報告的要素標(biāo)準(zhǔn)審計報告的要素統(tǒng)一規(guī)范為統(tǒng)一規(guī)范為(1)標(biāo)題標(biāo)題 是指注冊會計師按是指注冊會計師按照有關(guān)法規(guī)或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)約照有關(guān)法規(guī)或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告定書的要求致送審計報告

21、的對象的對象 一般指審計業(yè)務(wù)的一般指審計業(yè)務(wù)的委托人。委托人。(2)收件人收件人(3)引言段引言段指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財財務(wù)報表的名稱、日期務(wù)報表的名稱、日期 和涵蓋的和涵蓋的期間期間，提及財務(wù)報表，提及財務(wù)報表附注。附注。說明被審計單位名稱和財務(wù)說明被審計單位名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計報表已經(jīng)過審計(4)管理層對財務(wù)報表的管理層對財務(wù)報表的應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任是管理層的責(zé)任 1.1.設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控

22、制。編制相關(guān)的內(nèi)部控制。2.2.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?。選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?.3.作出合理的會計估計。作出合理的會計估計。(5)注冊會計師注冊會計師的責(zé)任段的責(zé)任段1.注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師的責(zé)任。2.審計工作的內(nèi)容。審計工作的內(nèi)容。3.注冊會計師相信已獲注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。計意見提供了基礎(chǔ)。1.財務(wù)報表是否財務(wù)報表是否按照適用的按照適用的會計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制相關(guān)會計制度的規(guī)定編度的規(guī)定編制。制。(6)審計意見段審計意見段2.2.財務(wù)報表是否在所財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反

23、有重大方面公允反映了被審計單位的映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。果和現(xiàn)金流量。審計報告中用于審計報告中用于描述注冊會計師描述注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表對財務(wù)報表發(fā)表意見的段落意見的段落 (7)說明段說明段審計報告中用于描述注冊會計審計報告中用于描述注冊會計師發(fā)表非無保留意見（保留師發(fā)表非無保留意見（保留意見、否定意見或無法表示意見、否定意見或無法表示意見）理由的段落。意見）理由的段落。1.1.位置位置-位于意見段之前。位于意見段之前。2.2.內(nèi)容內(nèi)容-應(yīng)清楚地說明導(dǎo)致應(yīng)清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況的所有原因，

24、并在可能情況下，指出其對財務(wù)報表的影下，指出其對財務(wù)報表的影響程度。響程度。詳見本章詳見本章第四節(jié)第四節(jié)審計報告中位于意審計報告中位于意見段之后用于描見段之后用于描述注冊會計師對述注冊會計師對重大事項予以強(qiáng)重大事項予以強(qiáng)調(diào)的段落調(diào)的段落(8)強(qiáng)調(diào)事項段強(qiáng)調(diào)事項段(9)注冊會計師的簽名及蓋章注冊會計師的簽名及蓋章應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師簽名資格的注冊會計師簽名并蓋章。并蓋章。(10)會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章的名稱、地址及蓋章(11)報告日期報告日期 不應(yīng)早于不應(yīng)早于CPACPA獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)

25、報表形成審計意見并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的的日期日期。CPACPA在確定審計報告日期時在確定審計報告日期時應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素考慮以下因素：1.1.應(yīng)實施的審計程序已經(jīng)完成。應(yīng)實施的審計程序已經(jīng)完成。2.2.應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整的事應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整。出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整。3.3.管理層認(rèn)可對財務(wù)報表的責(zé)任管理層認(rèn)可對財務(wù)報表的責(zé)任(取得管理層聲明取得管理層聲明)4.4.被審計單位已經(jīng)正式簽署財務(wù)被審計單位已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表報表(董事會批準(zhǔn)財務(wù)報表董事會批準(zhǔn)財務(wù)報表)。將已審計的財務(wù)報表附于審將已

26、審計的財務(wù)報表附于審計報告之后計報告之后(12)(12)附件附件3.3.標(biāo)準(zhǔn)審計報告的格式標(biāo)準(zhǔn)審計報告的格式標(biāo)準(zhǔn)審計報告屬于無保留意見標(biāo)準(zhǔn)審計報告屬于無保留意見 且不附加：且不附加：說明段、強(qiáng)調(diào)事項段說明段、強(qiáng)調(diào)事項段或任何修飾性用語或任何修飾性用語 參考格式范例：參考格式范例：【P202】標(biāo)準(zhǔn)審計報告標(biāo)準(zhǔn)審計報告9.2.3 出具出具非無保留意見非無保留意見的審計報告的審計報告1非無保留意見的含義非無保留意見的含義2確定非無保留意見的類型確定非無保留意見的類型3非無保留意見審計報告的格式和內(nèi)容非無保留意見審計報告的格式和內(nèi)容4非無保留意見的審計報告的參考格式非無保留意見的審計報告的參考格式非標(biāo)

27、準(zhǔn)審計報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告外的其他審計報告包括：包括：非無保留意見的審計報告非無保留意見的審計報告 帶強(qiáng)調(diào)事項段的審計報告帶強(qiáng)調(diào)事項段的審計報告1.非無保留意見非無保留意見非無保留意見是指保留非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表意見、否定意見或無法表示意見。示意見。發(fā)表非無保留意見的情形發(fā)表非無保留意見的情形（1）根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財）根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論 選擇的會計政策不恰當(dāng)選擇的會計政策不恰當(dāng) 會計政策的運(yùn)用不正確會計政策的運(yùn)用不正確 財務(wù)報表披露不恰當(dāng)或不充分財務(wù)報

28、表披露不恰當(dāng)或不充分（2 2）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。論。超出被審計單位控制的情形超出被審計單位控制的情形與注冊會計師工作的性質(zhì)或時間安排相關(guān)與注冊會計師工作的性質(zhì)或時間安排相關(guān)的情形的情形 管理層施加限制的情形管理層施加限制的情形2確定非無保留意見的類型確定非無保留意見的類型導(dǎo)致發(fā)表非無保留意導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項的性質(zhì)見的事項的性質(zhì)這些事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可這些事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性能產(chǎn)生影響的廣泛性重大但不具有重大但不具有廣泛性廣泛性重大且具有廣重大

29、且具有廣泛性泛性財務(wù)報表存在重大錯財務(wù)報表存在重大錯報報保留意見保留意見否定意見否定意見無法獲取充分、適當(dāng)無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的審計證據(jù)保留意見保留意見無法表示意見無法表示意見3非無保留意見的審計報告的非無保留意見的審計報告的格式和內(nèi)容格式和內(nèi)容（1）導(dǎo)致非無保留意見的事項段）導(dǎo)致非無保留意見的事項段 審計報告格式和內(nèi)容的一致性。審計報告格式和內(nèi)容的一致性。量化財務(wù)影響。量化財務(wù)影響。存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯報。存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯報。存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報。存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報。無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 披

30、露其他事項披露其他事項3非無保留意見的審計報告的非無保留意見的審計報告的格式和內(nèi)容格式和內(nèi)容（2）審計意見段）審計意見段 標(biāo)題標(biāo)題 發(fā)表保留意見發(fā)表保留意見 發(fā)表否定意見發(fā)表否定意見 發(fā)表無法表示意見發(fā)表無法表示意見（3）非無保留意見對審計報告要素內(nèi)容的修改）非無保留意見對審計報告要素內(nèi)容的修改 4非無保留意見的審計報告的非無保留意見的審計報告的參考格式參考格式（1）由于財務(wù)報表存在重大錯報而出具保留意見）由于財務(wù)報表存在重大錯報而出具保留意見的審計報告的參考格式（見的審計報告的參考格式（見P208）（2）否定意見的審計報告的參考格式）否定意見的審計報告的參考格式（見（見P208）（3）由于注

31、冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫞┯捎谧詴嫀煙o法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而出具保留意見的審計報告的參考格式證據(jù)而出具保留意見的審計報告的參考格式（見（見P209）（4）無法表示意見的審計報告的參考格式）無法表示意見的審計報告的參考格式（見（見P209）11.2.4 出具帶強(qiáng)調(diào)事出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的審計報告項段的審計報告1強(qiáng)調(diào)事項段的含義強(qiáng)調(diào)事項段的含義2增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形3在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段時注冊會計在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段時注冊會計師采取的措施師采取的措施1強(qiáng)調(diào)事項段的含義強(qiáng)調(diào)事項段的含義審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段是指審審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段是指審計報告中含有的一個

32、段落，計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中該段落提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項，根恰當(dāng)列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。解財務(wù)報表至關(guān)重要。2增加強(qiáng)調(diào)事項段的增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形情形（1 1）異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)）異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性。果存在不確定性。（2 2）提前應(yīng)用（在允許的情況下）提前應(yīng)用（在允許的情況下）對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準(zhǔn)對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準(zhǔn)則。則。（3 3）存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位）存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務(wù)狀

33、況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。3.增加強(qiáng)調(diào)事項段時注冊會計師增加強(qiáng)調(diào)事項段時注冊會計師采取的措施采取的措施（1）將強(qiáng)調(diào)事項段緊接在審計意見段之后；）將強(qiáng)調(diào)事項段緊接在審計意見段之后；（2）使用）使用“強(qiáng)調(diào)事項強(qiáng)調(diào)事項”或其他適當(dāng)標(biāo)題：或其他適當(dāng)標(biāo)題：（3）明確提及被強(qiáng)調(diào)事項以及相關(guān)披露的位）明確提及被強(qiáng)調(diào)事項以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財務(wù)報表中找到對該事項的置，以便能夠在財務(wù)報表中找到對該事項的詳細(xì)描述；詳細(xì)描述；（4）指出審計意見沒有因該強(qiáng)調(diào)事項而改變。）指出審計意見沒有因該強(qiáng)調(diào)事項而改變。帶強(qiáng)調(diào)事項段的保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項段的保留意見審計報告審計報告-見教材見教材P210P210帶強(qiáng)調(diào)事項段的保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項段的保留意見審計報告的參考格式審計報告的參考格式