《全面預算管理》PPT課件.ppt

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1,第七章預算編制與計劃和控制,,2,第一節(jié)預算概述,學習目標：1、預算在計劃、控制和決策中所起的作用2、總預算及其構成,3,一、預算與計劃和控制（預算：面向未來的財務計劃。）計劃控制戰(zhàn)略計劃監(jiān)控實際活動長期目標（或）短期目標短期計劃預算比較實際與計劃反饋調查（不可控）糾正錯誤（可控）,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,4,,,二、總預算及構成總預算是企業(yè)整體的綜合財務計劃，由一系列單項預算組成，一般而言，總預算按其內容可分為營業(yè)預算、財務預算。（一）營業(yè)預算營業(yè)預算描述了創(chuàng)造利潤的各項活動：銷售、生產以及產成品存貨。營業(yè)預算的最終結果是預計利潤表。應先編制營業(yè)預算。（二）財務預算財務預算詳述了現(xiàn)金的流入和流出以及總體的財務狀況。預算主要包括現(xiàn)金預算、預計資產負債表。,5,三、總預算編制的組織及程序1、組織：預算委員會（總經理、銷售/生產/財務副總經理）2、程序（兩下兩上）⑴預算委員會擬定預算總目標和分目標；⑵各部門按照具體目標要求編制部門預算草案；⑶財務副總經理平衡和協(xié)調預算草案，匯總和分析；(4)返還基層單位修改(5)上交預算委員會(6)預算委員會審議草案，報董事會和股東大會批準；(7)下達執(zhí)行。,6,,,決策目標,銷售預算,生產預算,直接材料預算,直接人工預算,制造費用預算,產品成本預算,現(xiàn)金收支預算,預計損益表,預計資產負債表,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,銷售費用管理費用預算,,,,資本支出預算,,,,,,,總預算,7,第二節(jié)營業(yè)預算的編制,學習目標：明確營業(yè)預算的主要構成并解釋各部分的相互關系,8,營業(yè)預算包括預計利潤表以及下列各輔助性預算：銷售預算編制其他預算的基礎和起點銷售預測的重要性生產預算直接材料預算直接人工預算制造費用預算銷售和管理費用預算期末產成品存貨預算產品銷售成本預算預計損益表,9,,一、銷售預算銷售預算包括預計銷售量和銷售金額，由預算委員會核定。銷售預測：自下而上編制銷售預測編制：銷售人員和專家相結合預計銷售收入=預計銷售量預計銷售單價案例：卡爾布羅克公司。假定該公司只生產一種產品：標準砌塊，尺寸為8816英寸。銷售預算顯示：銷售呈季節(jié)性波動,10,,預算表1,11,,二、生產預算生產預算：為了滿足銷售及期末存貨要求，應生產的數量。生產量＝預計銷售量＋期末存貨數量－期初存貨數量,12,,預算表2,13,,三、直接材料預算完成生產預算后，才能編制直接材料預算、直接人工預算以及制造費用預算采購量=生產所需直接材料+期末直接材料-期初直接材料直接材料耗用量取決于產品的生產量（預算表2）。直接材料存貨的數量取決于存貨政策卡爾布羅克公司原材料生產耗用量卡爾布羅克公司的存貨政策,14,,預算表3,15,,四、直接人工預算直接人工預算根據每單位產出所需直接人工成本以及生產量(預算表2)來決定。,16,,預算表4,17,,五、制造費用預算制造費用預算：所有間接制造項目的預期成本。制造費用項目不存在易于辨認的投人-產出關系，但存在著一系列的作業(yè)和相關的動因。確定制造費用作業(yè)隨動因的變化情況。制造費用分配率的確定卡爾布羅克公司存在兩個制造費用成本庫：隨直接人工小時而變動的制造費用作業(yè)，針對所有其他固定性作業(yè)。變動制造費用分配率為$8/人工小時；固定制造費用的預算為$1280000（每季度＄320000）,18,,預算表5,19,,六、銷售與管理費用預算銷售與管理費用也可劃分為變動部分和固定部分例如：銷售傭金、運雜費和物料用品等均隨作業(yè)動因銷售量的變化而變化。卡爾布羅克公司的銷售及管理費用預算。,20,,預算表6,21,,七、期末產成品存貨預算,預算表7,22,,八、產品銷售成本預算,預算表8,假定期初產成品存貨預計為55000,23,,九、預計損益表,預算表9,24,第三節(jié)財務預算的編制,學習目標：明確財務預算的主要構成，并解釋各構成部分的相互關系,25,,一、現(xiàn)金預算（修正）現(xiàn)金流是企業(yè)的生命線現(xiàn)金盈余與短缺現(xiàn)金盈余：償還貸款/短期投資現(xiàn)金短缺：短期借款,26,,本期所有的現(xiàn)金收入,27,,28,,,例：卡爾布羅克公司有關現(xiàn)金預算a.每個季度末最低現(xiàn)金余額是$10萬b.公司可按$10萬的整數倍進行借款或還款。年利率為12%。利息僅在償還本金時支付。所有借款交易均發(fā)生在季初，所有還款交易均發(fā)生在季末。c.一半的銷售是以現(xiàn)金結算，70%的賒銷款在銷售當季收訖，余下的30%在下一季度收訖。1997年第4季度的銷售額為$200萬d.賒購原材料，80%的購貨款在購貨季度支付，余下的20%在下一季度支付。1997年第4季度的購貨額為$50萬.e.包括在制造費用中的每季折舊費預計為$20萬，包括在銷售及管理費用中的每季折舊費預計為$1.5萬(前面的預算表),29,f.1998年的資本預算表明，為滿足內華達州一家工廠的需求增長，公司計劃購買額外的生產設備。設備引起的現(xiàn)金支出$60萬將于第1季度發(fā)生。購買設備的資金來源將主要依靠營業(yè)現(xiàn)金，必要時將借人短期借款。g.公司所得稅約為$65萬將于第4季末支付。h.期初現(xiàn)金余額為$12萬。,30,,預算表10,31,二、預計資產負債表根據當期資產負債表和其他預算編制,32,,卡爾布羅克公司1997年末資產負債表,,33,,預算表11,34,說明：A、來自預算表10的期末余額。B、第四季賒銷額的30%（0.3800000參考預算表1和10）。C、來自預算表3（5000000磅，$0.01）。D、來自預算表8。E、來自1997年12月31日的資產負債表。F、1997年12月31日余額（$9000000）加上新資產的購置成本（$600000）。G、來自97年12月31日資產負債表，預算表5和6（$4500000+$800000+$60000）。H、第四季購貨款的20%（0.20$520000）參考預算表3和10。I、來自于97年12月31日資產負債表。J、$6825000+$467000（97年12月31日余額加預算表9中的凈利潤）。,35,第四節(jié)預算的類型,學習目標明確各種預算的意義、優(yōu)缺點,36,一、靜態(tài)預算與彈性預算按照是否可按業(yè)務量調整劃分（一）固定預算（靜態(tài)預算）：根據預算期內正常的可實現(xiàn)的某種業(yè)務量水平編制的預算。適用：非贏利組織或業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)（二）彈性預算（變動預算）：是指以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關系為依據，根據預算期內業(yè)務量水平的變動而相應調整所編制的預算。彈性預算可以頻繁提供反饋信息。方法：了解預算中每一費用項目的成本性態(tài)模式。彈性預算差異,37,,卡爾布羅克公司的彈性預算,38,二、零基預算與增量預算（一）增量預算又稱基線（baseline）預算，是以上一年度的預算為起點，作出增減以反映下一年度的變化。增量法沒有認真評價所提供的服務水平及效率。如在增量法下，預算編制單位常常竭力用完全年的預算，使，增量預算導致浪費與低效的長期存在。適合：穩(wěn)定型企業(yè)指導思想：現(xiàn)實的合理性假定：(1)企業(yè)現(xiàn)有的各項活動都是企業(yè)不斷發(fā)展所必須的；(2)未來以現(xiàn)有費用水平繼續(xù)存在；(3)現(xiàn)有費用得到有效利用。,39,(二)零基預算：重新考察各項目的必要性、合理性和實際數量的編制預算方法。步驟：例子P305⑴劃分預算單位（2）對現(xiàn)有的各項作業(yè)進行分析，決定作業(yè)的取舍（3）從零開始,估算各作業(yè)需要的人、財、物力，并說明其經濟效果（4）按項目的性質和輕重緩急排序和分配預算經費優(yōu)點：全體員工參與，發(fā)揮各階層積極性、創(chuàng)造性；有效的資源配置，減少資金浪費。,40,缺點：工作量大、成本高；方案的評級有一定主觀性。解決方法：零基預算與增量預算相結合（3-5年編制一次零基預算）三、定期預算與滾動預算（一）按照預算期連續(xù)劃分定期預算編制時間：年度結束前2-3個月定期預算優(yōu)點：與會計年度吻合，便于考核（二）滾動預算（永續(xù)預算/連續(xù)預算）：預算的執(zhí)行過程自動然延伸，永遠保持1年。P307滾動預算的缺點：工作量大，可以按照季度編制滾動預算優(yōu)點,41,四、確定性預算和概率預算按照構成預算的各個變量在預算期內適合確定劃分（一）確定性預算：生產和銷售正常的情況（二）概率預算：市場波動大的情況，對各個變量進行概率估計。概率預算編制步驟：⑴估計各個相關因素的可能值和概率；⑵計算聯(lián)合概率；⑶計算概率預算下的預算結果。,42,⑶每項業(yè)務進行“費用－效益分析”，并排序和分級；⑷加工、匯總。,