審計(jì)準(zhǔn)則課程作業(yè).ppt

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1、舞弊審計(jì) 以達(dá)爾曼財(cái)務(wù)舞弊案為例,管研1303班 徐冰洋,2,,目錄CONTENTS,,基本概念 舞弊的類型與條件 舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 舞弊風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì) 達(dá)爾曼舞弊案例 總結(jié),1,會(huì)計(jì)丑聞動(dòng)搖公眾信任,成千上萬(wàn)的投資者和雇員因之遭受報(bào)失。這一年是1938年，這一公司會(huì)計(jì)丑聞就是McKesson-Robbins事件，人們認(rèn)為它對(duì)審計(jì)執(zhí)行方式的影響比其后發(fā)生的任何丑聞都要大，包括安然和世通。國(guó)會(huì)的聽證會(huì)也適時(shí)地對(duì)這一舞弊進(jìn)行了審查。 人人都不禁要問“審計(jì)師，你在哪里?”一時(shí)間，會(huì)計(jì)職業(yè)又置身于改革立法者的巨大政治壓力之下，以審計(jì)失敗為中心的反面信息使得所有審計(jì)師陷于最為不利的視線之中。,前言,在整個(gè)

2、漫長(zhǎng)炎熱的夏天，報(bào)紙上充斤著公司會(huì)計(jì)丑聞的最新詳情。美國(guó)最大、最受人享重的公司之一被發(fā)現(xiàn)通過(guò)明目張膽的會(huì)計(jì)規(guī)則操縱虛夸盈余和資產(chǎn)，,2,舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。,什么是舞弊？,什么是舞弊審計(jì)？,,,從內(nèi)部審計(jì)的角度定義:“舞弊審計(jì)是指審計(jì)人員通過(guò)信號(hào)偵察和舞弊檢查以揭露舞弊的行為、損失金額及影響范圍等為目標(biāo)的審計(jì)?！?從社會(huì)審計(jì)的角度定義:“舞弊審計(jì)是關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的舞弊審計(jì)責(zé)任和程序方法的審計(jì)”。 “涉及用前攝的手段和方法辨別舞弊，既是一種尋找舞弊的證據(jù)的審計(jì)。” 美

3、加兩國(guó)查處舞弊技巧與案例 “舞弊審計(jì)是一種發(fā)現(xiàn)舞弊的先發(fā)制人的方法，即運(yùn)用會(huì)計(jì)記錄和其他信息，進(jìn)行分析性復(fù)核，識(shí)別出舞弊行為及其隱瞞方法。” 美國(guó)舞弊審計(jì)人員協(xié)會(huì),基本概念,,舞弊類型,安然事件 世通事件 瓊民源事件 銀廣夏事件,相關(guān)舞弊事件,編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào),舞弊的類型與條件,對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或支持性文件進(jìn)行操縱、弄虛作假（包括偽造）或篡改 在財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)誤表達(dá)或故意漏記事項(xiàng)、交易或其他重要信息 故意地錯(cuò)誤使用與金額、分類、列報(bào)或披露相關(guān)的會(huì)計(jì)原則,3,,舞弊類型,泰科國(guó)際的前首席執(zhí)行官被SEC起訴盜竊公司資產(chǎn)1億美元 根據(jù)美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)（As

4、sociation Of Certified Fraud Examiners，ACFE）的估計(jì)，雖然大多數(shù)這種舞弊都涉及外部主體，如顧客的小偷小摸，蒙受供應(yīng)商的欺騙等，但是全美每一家公司都平均有6%的收入被盜。,相關(guān)舞弊事件,2. 侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào),舞弊的類型與條件,貪污收到的款項(xiàng) 盜竊實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn) 使被審計(jì)單位對(duì)未收到的商品或未接受的勞務(wù)付款 將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用,4,,舞弊的條件舞弊三角,舞弊的類型與條件,,動(dòng)機(jī)/壓力,機(jī)會(huì),態(tài)度/借口,管理層或其他職員有舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力，如管理層或治理層的個(gè)人財(cái)務(wù)狀況受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響。,環(huán)境為管理層或職員提供了舞弊機(jī)會(huì)。如：治理層

5、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程和內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督無(wú)效。,態(tài)度、性格或已有的道德觀允許管理層或職員做出不誠(chéng)實(shí)的行為，或者他們處于深感壓力的環(huán)境中致使為實(shí)施不誠(chéng)實(shí)的行為尋找合理化借口。,5,,,一、詢問,,詢問對(duì)象：治理層、管理層、內(nèi)部審計(jì)人員等 不直接參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的業(yè)務(wù)人員 擁有不同級(jí)別權(quán)限的人員 參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的人員及對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督的人員 內(nèi)部法律顧問、負(fù)責(zé)道德事務(wù)的主管人員、負(fù)責(zé)處理舞弊指控的人員,詢問內(nèi)容,管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程 管理層就其對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程向治理層的通報(bào) 管理層就其經(jīng)營(yíng)理念和道德觀念向治理

6、層的通報(bào) 治理層如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程，以及為降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部控制,舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì),6,二、評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,被審計(jì)單位的規(guī)模、復(fù)雜程度、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、行業(yè),三、實(shí)施分析程序,,,有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng) 有助于識(shí)別對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì),舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì),舞弊三角（相關(guān)性、重要程度、對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響）,7,錄入說(shuō)明,舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì),四、組織項(xiàng)目組討論,,項(xiàng)目組成員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域、管理層可能編制和隱瞞虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的方式以及侵占資產(chǎn)的方式等 可能表明管理層操縱利潤(rùn)的跡象，以及管理層可能采

7、取的導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的利潤(rùn)操作手段 已知悉的對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素 對(duì)接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工，管理層對(duì)其實(shí)施監(jiān)督的情況 注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；驘o(wú)法解釋的變化 強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性保持適當(dāng)關(guān)注的重要性 遇到的那些情形可能表明存在舞弊 如何在擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍中增加不可預(yù)見性 為應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性而選擇實(shí)施的審計(jì)程序，以及特定類型的審計(jì)程序是否比其他審計(jì)程序更為有效 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的舞弊指控 管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn),8,錄入說(shuō)明,舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì),一、總體應(yīng)對(duì)措施

8、,,在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果； 評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策（特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策）的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告； 在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。,9,錄入說(shuō)明,舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì),二、針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序,,改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員

9、等； 改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于本會(huì)計(jì)期間的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試； 改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。,10,錄入說(shuō)明,舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì),三、針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序,,測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。 復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)

10、其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。,11,,達(dá)爾曼財(cái)務(wù)舞弊案,,公司簡(jiǎn)介,泰科國(guó)際的前首席執(zhí)行官被SEC起訴盜竊公司資產(chǎn)1億美元 根據(jù)美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)（Association Of Certified Fraud Examiners，ACFE）的估計(jì)，雖然大多數(shù)這種舞弊都涉及外部主體，如顧客的小偷小摸，蒙受供應(yīng)商的欺騙等，但是全美每一家公司都平均有6%的收入被盜。, 創(chuàng)立于1993年10月,注冊(cè)資金28663.94萬(wàn)元，擁有資產(chǎn)超過(guò)22億元。主營(yíng)珠寶首飾產(chǎn)品 1996年12月，公司在上交所掛牌上市，并 于1998

11、年2001年兩次配股，在股市募集資金共7.17億元 2004年5月10日，達(dá)爾曼被上交所實(shí)行特別處理，變更為“ST達(dá)爾曼” 2004年12月30日，“ST達(dá)爾曼”股價(jià)跌破1元，創(chuàng)出中國(guó)A股市場(chǎng)成立以來(lái)股價(jià)的最低記錄 . 2005年3月25日，達(dá)爾曼被終止上市,達(dá)爾曼財(cái)務(wù)舞弊案,12,案例回顧,泰科國(guó)際的前首席執(zhí)行官被SEC起訴盜竊公司資產(chǎn)1億美元 根據(jù)美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)（Association Of Certified Fraud Examiners，ACFE）的估計(jì)，雖然大多數(shù)這種舞弊都涉及外部主體，如顧客的小偷小摸，蒙受供應(yīng)商的欺騙等，但是全美每一家公司都平均有6%的收入被盜。,達(dá)爾曼

12、財(cái)務(wù)舞弊案,,1997-2003年,,,,,,銷售收入：18億元,凈利潤(rùn)：4.12億元,總產(chǎn)總額比上市時(shí)增長(zhǎng)5倍,凈資產(chǎn)增長(zhǎng)倍,,,,2003年,,首次凈利潤(rùn)虧損,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入由2002年的3.16億元下降到2.14億元，虧損達(dá)1.4億元，每股收益為-0.49元。,重大違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)浮出水面,涉及人民幣3.45億元、美元133.5萬(wàn)元；還有重大質(zhì)押事項(xiàng)，涉及人民幣5.18億元。,急速膨脹越大越好？,泡沫吹破掩耳盜鈴,13,案例回顧,達(dá)爾曼財(cái)務(wù)舞弊案,,,,ST達(dá)爾曼 證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查,,,瀕臨退市破產(chǎn) 股價(jià)狂跌,,,終止上市 許宗林?jǐn)y巨款舉家出走,2004年5月,2004年9月,2005年3月,1

13、4,18,,,銷售預(yù)收款循環(huán),,,虛構(gòu)銷售收入，虛構(gòu)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和生產(chǎn)記錄 銷售發(fā)票、增值稅發(fā)票的稅款照章繳納,生產(chǎn)與存貨循環(huán),,虛增采購(gòu)后虛構(gòu)存貨,舞弊手法,,采購(gòu)與付款循環(huán),,通過(guò)關(guān)聯(lián)公司和 “空殼公司”虛增采購(gòu) 虛構(gòu)往來(lái)，虛增在建工程固定資產(chǎn)和對(duì)外投資,,掩耳盜鈴,,利用空殼公司偽造相應(yīng)的資金流 ，并大量融資,,舞弊手法,造假特點(diǎn)分析,偽造過(guò)程和手法系統(tǒng)嚴(yán)密，屬于“一條龍”造假工程，具有很強(qiáng)的隱蔽性。 以“圈錢”為目的，并通過(guò)復(fù)雜的“洗錢”交易謀取私利 銀行介入造假過(guò)程，起到一定程度的“配合”作用 造假成本巨大，社會(huì)后果嚴(yán)重,達(dá)爾曼財(cái)務(wù)舞弊案,15,達(dá)爾曼財(cái)務(wù)舞弊案,16,,,外部環(huán)境的

14、“滋養(yǎng)”,登峰造極的造假手法,內(nèi)審的“寬容大度”,審計(jì)失敗原因,手法1,虛構(gòu)的交易繳納增值稅 形成的利潤(rùn)納稅,登峰造極的造假手法,達(dá)爾曼財(cái)務(wù)舞弊案,17,外部環(huán)境的滋養(yǎng),,*銀行的“麻木” 雖然沒有直接證據(jù)證明 銀行直接參與 但是，對(duì)于達(dá)爾曼大量貸款、違規(guī)擔(dān)保、未及時(shí)披露擔(dān)保信息、轉(zhuǎn)移資金等情況，銀行應(yīng)該更謹(jǐn)慎,*事務(wù)所的“配合” 陜西會(huì)計(jì)師事務(wù)所 東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 西安希格瑪有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所,達(dá)爾曼財(cái)務(wù)舞弊案,18,外部環(huán)境的滋養(yǎng),達(dá)爾曼財(cái)務(wù)舞弊案,19,結(jié)論與啟示,達(dá)爾曼退市了，如果證券市場(chǎng)沒有完善的舞弊防范和處罰機(jī)制，下一個(gè)達(dá)爾曼騙局可能還會(huì)上演。達(dá)爾曼有目的圈錢、洗錢和系統(tǒng)性財(cái)務(wù)舞弊給我們留下許多值得深思的啟示： 完善公司治理。 完善銀行等金融機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制，加強(qiáng)金融聯(lián)手監(jiān)管。 完善銀行等金融機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制，加強(qiáng)金融聯(lián)手監(jiān)管。 關(guān)注上市公司實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)。 加強(qiáng)上市公司擔(dān)保的監(jiān)管。,達(dá)爾曼財(cái)務(wù)舞弊案,20,謝謝！,