全國2010年07月自學(xué)考試00160《審計學(xué)》 歷年真題及答案

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1、全國800個自考科目的歷年真題+答案、音頻教程+講義、視頻教程、電子版教材、復(fù)習(xí)筆記等資料盡在：大學(xué)視頻音頻教材店！ 全國2010年7月自學(xué)考試審計學(xué)試題 課程代碼：00160 一、單項選擇題(本大題共20小題，每小題1分，共20分) 在每小題列出的四個備選項中只有一個選項是符合題目要求的，請將其代碼填寫在題后的括號內(nèi)。錯選、多選或未選均無分。 1、我國審計的確立階段是（ A ）1-43 A、秦漢時期 B、隋唐及宋 C、元明時期 D、辛亥革命時期 2、下列不是審計職能的是（ D ）1-55 A、經(jīng)濟監(jiān)督 B、經(jīng)濟評價 C、經(jīng)濟鑒證 D、證明作用 3、鑒證

2、小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為擔(dān)保人時，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。這種貸款不包括（ Ａ ）２－６５ A、事務(wù)所取得的大額貸款 B、銀行透支 C、汽車貸款 D、信用卡余額貸款 4、在確定收費時，會計師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（ D ）２－６８ A、專業(yè)服務(wù)所需的知識和前提 B、所需的專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗 C、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間 D、鑒證的結(jié)果 5、客戶更換會計師事務(wù)所的時候，后任注冊會計師必須與前任注冊會計師進行溝通的是 （ Ａ ）２－７２ A、接受委托前的溝

3、通 B、接受委托時的溝通 C、接受委托后的溝通 D、出具報告時的溝通 6、下列不是鑒證業(yè)務(wù)特點的是（ C ）３－８３ A、審計對象是歷史財務(wù)信息 B、得出的結(jié)論是合理保證 C、業(yè)務(wù)報告不向第三方提交 D、得出的結(jié)論是有限保證 7、下列不是注冊會計師法律責(zé)任的是（ Ｄ ）３－９２ A、違約 B、過失 C、欺詐 D、經(jīng)營失敗 8、沒有發(fā)生銷售交易，卻在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，違反的審計認定是（ A ）4-101 A、發(fā)生 B、完整性 C、準(zhǔn)確性 D、截止 9、下列屬于對列報的權(quán)利認定運用的是（ A ）4-102 A、復(fù)核董事會會

4、議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押 B、檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，以驗證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露 C、檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負債列為流動負債 D、檢查財務(wù)報表附注是否對原材料、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說明 10、如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，那么應(yīng)該發(fā)表的是（ A ）4-112 A、無保留意見的審計報告 B、帶強調(diào)事項段的審計報告 C、否定意見的審計報告 D、無法出具意見的審計報告 11、下列審計證據(jù)可靠性最強的是（ D ）5-126 A、管理制

5、度 B、董事會決議 C、被審計單位的轉(zhuǎn)賬憑證 D、銀行對賬單 12、注冊會計師了解審計單位及其環(huán)境的目的是（ C ）6-141 A、為了進行風(fēng)險評估程序 B、收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) C、為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險 D、控制檢查風(fēng)險 13、注冊會計師采用風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境的時間是（ D ）6-141 A、在承接客戶和續(xù)約時 B、在進行審計計劃時 C、在進行期中審計時 D、貫穿于整個審計過程的始終 14、下列關(guān)于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的說法，不正確的是（ B ）6-145 A、與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān) B、與特定的各類

6、交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān) C、可能影響多項認定 D、很可能源于薄弱的控制環(huán)境 15、設(shè)計信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，該控制與應(yīng)收賬款余額的何種認定有關(guān)?（ A ）7-162 A、計價與分攤 B、發(fā)生 C、完整性 D、分類 16、下列有關(guān)函證的說法，錯誤的是（ C ）7-173 A、函證的方式分為積極和消極方式 B、如果注冊會計師遇到采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函時，應(yīng)該再次寄發(fā)詢證函 C、在函證中指明直接向被審計單位回函 D、將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果 17、下列應(yīng)該寄發(fā)積極方式函證的是（ A

7、）7-173 A、重大錯報風(fēng)險評估為高水平 B、涉及大量余額較小的賬戶 C、預(yù)期不存在大量的錯誤 D、有理由相信被詢證者會認真對待函證 18、應(yīng)付賬款的審計重點是（ B ）8-190 A、發(fā)生 B、完整性 C、計價和分攤 D、分類 19、下列不能發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款被低估的審計程序是（ D ）8-190 A、結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù) B、檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確 C、檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的應(yīng)付憑證，確認其入賬時間是否正確

8、D、從應(yīng)付賬款明細賬上抽取交易，與相關(guān)原始憑證核對，檢查每筆業(yè)務(wù)的入賬金額是否正確 20、注冊會計師將被審計單位某一會計年度的毛利率與上年度進行比較，可以發(fā)現(xiàn)該年度被審計單位盈利能力是否正常，從而找出夸大或縮減經(jīng)營業(yè)績的原因，以下不影響毛利率變動的原因是（ C ）9-213 A、單位銷售價格發(fā)生變動 B、單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動 C、管理費用發(fā)生變動 D、銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動 二、多項選擇題(本大題共10小題，每小題2分，共20分) 在每小題列出的五個備選項中至少有兩個是符合題目要求的，請將其代碼填寫在題后的括號內(nèi)。錯選、多選、少選或未選均無分。 21、審計的特

9、征是指審計區(qū)別于其他管理活動的獨特之處。審計的特征有（ AC ）1-42 A、獨立性 B、有償性 C、權(quán)威性 D、外部性 E、單向性 22、下列注冊會計師審計與政府審計的區(qū)別，正確的有（ ABDE ）1-49 A、注冊會計師的審計方法是受托審計，而政府審計的審計方法是強制審計 B、注冊會計師審計是會計師事務(wù)所進行的，是有償審計，而政府審計主要是政府行為，且是無償審計 C、注冊會計師審計是單向獨立的，而政府審計是雙向獨立的 D、注冊會計師審計的審計標(biāo)準(zhǔn)與政府審計的審計標(biāo)準(zhǔn)不同 E、注冊會計師審計的目標(biāo)是對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見，而政府審計的目標(biāo)是對

10、各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況進行審計 23、下列可能威脅獨立性情形的有（ ACDE ）2-63 A、收費主要來源于某一鑒證客戶 B、與鑒證客戶不存在專業(yè)服務(wù)收費以外的經(jīng)濟利益 C、為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄 D、鑒證客戶的董事、經(jīng)理或者其他關(guān)鍵管理人員是會計師事務(wù)所的前高級管理人員 E、受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍 24、注冊會計師可以披露客戶有關(guān)信息的有（ ABCD ）2-68 A、取得客戶的授權(quán) B、根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù) C、接受同業(yè)復(fù)核 D、接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)

11、依法進行的質(zhì)量檢查 E、取得其他客戶的要求 25、審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款包括（ ABCDE ）4-105 A、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 B、財務(wù)報告審計的目標(biāo) C、執(zhí)行審計工作的安排 D、管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助 E、解決爭議的方法 26、下列可以作為永久性檔案的有（ ABC ）5-137 A、組織結(jié)構(gòu) B、批準(zhǔn)證書 C、營業(yè)執(zhí)照 D、審計策略 E、審計計劃 27、下列有關(guān)審計證據(jù)的可靠性的說法，不正確的有（ CDE ）5-126 A、從外部單位獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部來源獲取的審計證據(jù)更可靠 B、內(nèi)部控制有效時內(nèi)部

12、生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠 C、推論得出的審計證據(jù)都不可靠 D、錄音形式的審計證據(jù)比照片形式的審計證據(jù)更可靠 E、復(fù)印的審計證據(jù)比傳真獲取的審計證據(jù)更可靠 28、內(nèi)部控制的要素包括（ ABCD ）6-142 A、控制環(huán)境 B、風(fēng)險評估過程 C、信息系統(tǒng)與溝通 D、控制活動 E、對控制的分工 29、下列屬于銷售交易的內(nèi)部控制有（ ABCDE ）7-164 A、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 B、正確的授權(quán)審批 C、充分的憑證和記錄 D、憑證的預(yù)先編號 E、按月寄出對賬單 30、函證銀行存款余額，注冊會計師主要是為了證實（ CE

13、 ）11-261 A、企業(yè)內(nèi)部控制的好壞 B、銀行借款金額 C、是否存在企業(yè)未入賬的負債 D、是否存在或有負債 E、銀行存款是否存在 三、名詞解釋(本大題共2小題，每小題2分，共4分) 31、獨立性2-62 答： 所謂獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。 （1）實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑； （2）形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。 32、重要性4-106 答： 重要性是指被審計單位會計報表中錯報

14、或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。 四、簡答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分) 33、什么是控制測試?如何判斷內(nèi)部控制運行的有效性?6-151 答： 控制測試指的是為了確定控制運行有效性而實施的審計程序?？刂七\行有效性強調(diào)的是控制能夠在各個不同的時點按照既定設(shè)計得以一貫執(zhí)行。 在測試控制運行的有效性是，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取有關(guān)控制是否有效運行的審計證據(jù)： （1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的。 （2）控制是否得到一貫執(zhí)行。 （3）控制由誰執(zhí)行。 （4）控制以何種方式運行。 34、簡述函證的涵義及確定應(yīng)收賬款函證

15、的數(shù)量和范圍要考慮的因素。7-172 答： 函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有： （1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大。則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。 （2）被審計單位內(nèi)部控制的強弱。若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證世；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴大函證范圍。 （3）以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴大一些。 （4）函證方式的選擇。若采用積極的函證方式，

16、則可以相應(yīng)減少函證量；若采用消極的函證方式，則要相應(yīng)增加函證量。 五、論述題(本大題共l小題，共10分) 35、論述編制審計工作底稿的總體要求，以及在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍等 諸因素時應(yīng)考慮的因素。5-133 答： 一、注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解： 1、按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍; 2、實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù); 3、就重大事項得出的結(jié)論。 二、在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 1、實施審計程序的性質(zhì)。進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程

17、序的目的和類型。進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)控運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。通常來說，不同審計程序會使得CPA獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此CPA可能會編制不同格式、內(nèi)容和范圍的審計工作底稿，比如CPA編制的有關(guān)函證程序的審計工作底稿（包括詢證函及回函，有關(guān)不符事項的分析等）和存貨監(jiān)盤程序的審計工作底稿（包括盤點表、CPA對存貨的測試記錄等）在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的。 2、已識別的重大錯報風(fēng)險。識別和評估的重大錯報風(fēng)險水平的不同可能導(dǎo)致CPA執(zhí)行的程序和獲取的審計

18、證據(jù)不盡相同。比如，如果CPA識別出應(yīng)收賬款余額存在較高重大錯報風(fēng)險，而其他應(yīng)收款的重大錯報風(fēng)險為低，則CPA可能對應(yīng)收賬款執(zhí)行較多的審計程序并獲取較多的審計證據(jù)，因而對應(yīng)收賬款的記錄會比針對其他應(yīng)收款的記錄的內(nèi)容多且范圍廣。 3、在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍。審計程序的選擇和執(zhí)行及審計結(jié)果的評價通常需要不同程度的職業(yè)判斷，比如運用非統(tǒng)計抽樣的方法選取樣本以進行應(yīng)收賬款函證程序時，CPA可能基于應(yīng)收賬款賬齡、業(yè)務(wù)性質(zhì)及是否為關(guān)聯(lián)方等因素，考慮哪些應(yīng)收賬款存在較高的重大錯報風(fēng)險，并運用職業(yè)判斷在總體中選取樣本，并對作出職業(yè)判斷時的考慮事項進行適當(dāng)?shù)挠涗?。因此，在作出職業(yè)判斷

19、時所考慮的因素及范圍可能使CPA作出不同的內(nèi)容和范圍的記錄。 4、已獲取審計證據(jù)的重要程度。CPA通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，因此CPA可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄，因此審計證據(jù)的重要程度也會影響審計工作底稿的格式、要素和范圍。 5、已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍。有時CPA在執(zhí)行審計程序時會發(fā)現(xiàn)例外事項，由此可能導(dǎo)致審計工作底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面的不同。例如某個函證的回函表明存在不符事項，但是CPA如果在實施恰當(dāng)?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)該例外事項并未構(gòu)成錯報，則CPA可能只在審計工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項的原因及影響。

20、反之，如果該例外事項構(gòu)成錯報，則CPA可能需要執(zhí)行額外的審計程序并獲取更多的審計證據(jù)，由此編制的審計工作底稿在內(nèi)容及范圍方面可能很大不同。 6、當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性。在某些情況下，特別在涉及復(fù)雜的事項時，CPA僅將已執(zhí)行的審計工作或獲取的審計證據(jù)記錄下來，并不容易使其他有經(jīng)驗的CPA通過合理的分析，得出審計結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)。此時CPA應(yīng)當(dāng)考慮是否需要進一步闡述并記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ)（即得出結(jié)論的過程）及該事項的結(jié)論 7、使用的審計方法和工具。使用的審計方法和工具可能影響審計工作底稿的格式、要素和范圍，例如，如果使用計

21、算機輔助審計技術(shù)對應(yīng)收賬款的賬齡進行重新計算時，通?？梢葬槍傮w進行測試，而人工方式重新計算時，則可能會針對樣本進行測試，因此形成的審計工作底稿會在格式、內(nèi)容和范圍方面有所不同 考慮以上因素有助于CPA確定審計工作底稿的格式、要素和范圍是否恰當(dāng)。CPA在考慮以上因素時需注意，根據(jù)不同情況確定審計工作底稿的格式、要素和范圍均是為達到本準(zhǔn)則第四條所述的編制審計工作底稿的目的，特別是提供證據(jù)的目的。例如，細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的審計工作底稿所記錄的審計程序有所不同，但兩份審計工作底稿都應(yīng)當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)胤从矯PA執(zhí)行的審計程序。 六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分) 3

22、6、A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2009年度財務(wù)報表進行審計。該公司2009年度的供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)且未發(fā)生大的并購重組等行為。該公司提供的2009年度的財務(wù)報表附注的部分內(nèi)容如下： (1)壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5‰計提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項目附注：應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備2009年年末余額分別為16553萬元和52.77萬元。 應(yīng)收賬款賬齡分析 (金額單位為：人民幣萬元) 賬齡 年初數(shù) 年末數(shù) 1年以內(nèi) 8392 10915 1-2年 1186 1399 2-

23、3年 1161 1365 3年以上 1421 2874 合計 12160 16553 (2)營業(yè)收入和營業(yè)成本項目附注： 營業(yè)收入和營業(yè)成本2009年度發(fā)生額分別是61020萬元和52819萬元。 營業(yè)收入(萬元) 營業(yè)成本(萬元) 2008年發(fā)生額 2009年發(fā)生額 2008年發(fā)生額 2009年發(fā)生額 X產(chǎn)品 40000 41000 38000 33800 Y產(chǎn)品 20000 20020 19000 19019 合計 60000 61020 57000 52819 要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)與上年比較數(shù)均已審定無誤，作

24、為注冊會計師，在審計計劃階段，請運用專業(yè)判斷，必要時運用分析程序，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。7-175 答： 一、事項（1）中可能存在兩處不合理： 1、壞賬準(zhǔn)備年末余額52.77/16553=3.2‰,與會計政策規(guī)定的5‰的壞賬準(zhǔn)備計提比例不 符。 2、應(yīng)收賬款賬齡分析中，“2-3年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅為2582萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬元，“1-2”年的年初數(shù)為1186萬元，“2-3年”為1365萬元是不可能的。通常，在公司2009年度并未發(fā)生并購，分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。 二、事項（2）可

25、能存在一處不合理。 X產(chǎn)品2009年的銷售毛利率為17.56%，大大高于2008年的5%，既然2009年的供產(chǎn)銷形式與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。 37、注冊會計師在對某企業(yè)2009年度銀行存款進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：12月31日銀行存款日記賬賬面余額是67875元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額是64500元，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達賬項： (1)12月30日，委托銀行收款7250元，銀行已入該企業(yè)賬戶，收款通知尚未送達企業(yè)。 (2)12月29日，該企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額1200元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬。 (3)12月30日，銀行已代付企業(yè)電費1

26、125元，銀行已經(jīng)入賬，企業(yè)尚未收到付款通知。 (4)12月30日，企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額9000元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未記賬。 要求：11-258 (1)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 (2)假定銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤，試問在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是多少?屬于什么性質(zhì)的錯誤?l2月31日銀行存款日記賬賬面的正確余額是多少？ 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2009年l2月31日 金額單位：元 項目 金額 項目 金額 企業(yè)銀行存款賬面余額 開戶銀行對賬單余額 加： 加： 減：

27、減： 調(diào)節(jié)后的存款余額 調(diào)節(jié)后的存款余額 （1）答： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2009年l2月31日 金額單位：元 項目 金額 項目 金額 企業(yè)銀行存款賬面余額 67875 開戶銀行對賬單余額 64500 加： 銀行已收，企業(yè)未收 7250 加：企業(yè)已收，銀行未收 9000 減：銀行已付，企業(yè)未付 1125 減：企業(yè)已付，銀行未付 1200 調(diào)節(jié)后的存款余額 74000 調(diào)節(jié)后的存款余額 72300 （2）答： 發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是1700元，屬于虛增企業(yè)的銀行存款的錯誤，l2月31日銀

28、行存款日記賬賬面的正確余額是66175元。 38、XYZ公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷售。XYZ公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自2006年以來沒有發(fā)生變化。XYZ公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各大經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負責(zé)審計XYZ公司2009年度財務(wù)報表。 資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設(shè)為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂

29、單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬薄。 (2)每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理，但會計部門人員無權(quán)閱讀該報告。 資料二：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)A注冊會計師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2009年主營業(yè)務(wù)收入明細賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異

30、常。 (2)B注冊會計師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料一中第(2)項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2009年9月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在B注冊會計師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止2009年12月31日的專門報告，B注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。 要求： (1)針對資料一(1)至(2)項，逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關(guān)。將答案直接填入表一。7-164；167 (2)針對資料一(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建

31、議。請將答案直接填入表二。 (3)針對資料二(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入表三。 答： 表一 內(nèi)部控制事項 交易／賬戶 認定 對照表 內(nèi)部控制事項(資料一) 交易／賬戶 認定 (1) (2) 表二 內(nèi)部控制缺陷與改進意見表 內(nèi)部控制事項 (資料一) 沒有缺陷，只寫“沒有缺陷”； 有缺陷，須具體描述 缺陷理由 改進建議 (1) (2) 表三 內(nèi)部控制是否有效運行表 內(nèi)部控制事

32、項 (資料二) 有效，只寫“有效”；無效，須寫具體理由 (1) (2) 解：.表一 內(nèi)部控制事項 交易／賬戶 認定 對照表 內(nèi)部控制事項(資料一) 交易／賬戶 認定 (1) 營業(yè)收入、應(yīng)收賬款 存在、發(fā)生 (2) 營業(yè)收入、應(yīng)收賬款 完整性，發(fā)生 表二 內(nèi)部控制缺陷與改進意見表 內(nèi)部控制事項 (資料一) 沒有缺陷，只寫“沒有缺陷”； 有缺陷，須具體描述 缺陷理由 改進建議 (1) 否 (2) 是：會計部門人員沒有生成和閱讀專業(yè)報告的權(quán)限 如果會計部門人員沒有生成和閱讀專業(yè)報告的權(quán)限，則無法及時識別可能存在的差異并及時進行賬務(wù)處理 建議給會計部門人員授權(quán)，給予其生成和閱讀專業(yè)報告的權(quán)限 表三 內(nèi)部控制是否有效運行表 內(nèi)部控制事項 (資料二) 有效，只寫“有效”；無效，須寫具體理由 (1) 是 (2) 否： 生成和閱讀報告屬于有效的檢查性測試，但W公司相關(guān)人員沒有有效進行，控制沒有得到一貫執(zhí)行。使得該項內(nèi)部控制形同虛設(shè)，即使最后沒有發(fā)現(xiàn)問題，但是也表明內(nèi)部控制沒有得到有效的執(zhí)行。