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1、第五章 資產(chǎn)負(fù)債表,,本章大綱,第一節(jié) 企業(yè)經(jīng)營基本活動(dòng) 第二節(jié) 公開說明書簡介 第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,圖5.1 三大經(jīng)營基本活動(dòng)與損益表資產(chǎn)負(fù)債表,財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)與外界溝通極為重要的一個(gè)管道。融資來源與投資配置的融資與投資活動(dòng)相關(guān)資訊，整理於資產(chǎn)負(fù)債表中；而營業(yè)收入的規(guī)模、營收是否賺錢等等，則透過損益表即可一目了然。,企業(yè)經(jīng)營基本活動(dòng),融資 企業(yè)基本的融資來源有兩種，一是負(fù)債，一是股東權(quán)益。在負(fù)債方面可分為由營運(yùn)而產(chǎn)生的自發(fā)性負(fù)債與舉借而來的金融性負(fù)債。至於股東權(quán)益，就是資產(chǎn)減去負(fù)債的餘額，主要是來自發(fā)行股票所募集之權(quán)益資金，以及歷年來所累積之保留盈餘。 不同的資金來源伴隨著不同的資金成本與不
2、同的權(quán)利義務(wù)；而融資決策除了關(guān)係到公司的成本和利潤率之外，更關(guān)乎公司的流動(dòng)性與安全性。,企業(yè)經(jīng)營基本活動(dòng)（續(xù)）,投資 投資並不是指投資股票、債券等金融性錢滾錢的投資，而是指企業(yè)利用融通而來的資金購買（投資）營運(yùn)所需的資產(chǎn)，以期能藉由產(chǎn)銷商品或服務(wù)，創(chuàng)造營收。這些資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)，前者如存貨、土地（必須確定用於營運(yùn)）、廠房、機(jī)器設(shè)備等；無形資產(chǎn)則包括技術(shù)與專利權(quán)等投資。,企業(yè)經(jīng)營基本活動(dòng)（續(xù)1）,營業(yè) 當(dāng)公司籌資及投資大致完成後，如何達(dá)成所設(shè)定的利潤目標(biāo)，就是營業(yè)問題了。在一段期間內(nèi)，從營業(yè)收入的創(chuàng)造、營業(yè)成本的支出，到最後的利潤成果，不論是內(nèi)部管理當(dāng)局或是外部投資人皆至所關(guān)切。 公司
3、管理當(dāng)局為瞭解營運(yùn)成果，分析成敗原因，可將會(huì)計(jì)資料編製成各種有益於快速掌握真相的報(bào)表格式。,企業(yè)經(jīng)營基本活動(dòng)（續(xù)2）,根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)之一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，主要的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、業(yè)主權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表及其他附表。而一般習(xí)將資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表合稱三大財(cái)務(wù)報(bào)表。,公開說明書簡介,上市公司因係向不特定的投資大眾募集資金，負(fù)有公開財(cái)務(wù)狀況的義務(wù)，除每半年須有會(huì)計(jì)師查核簽證報(bào)告書外，每季亦須提供會(huì)計(jì)師核閱報(bào)告，每月15日前尚須公告其上月營收，並與上年同期營收並列比較。 一般公開說明書之內(nèi)容概要約有： 公司概況 營運(yùn)概況 營業(yè)及資金運(yùn)用計(jì)畫 財(cái)務(wù)狀況 特別記載事項(xiàng) 重要決
4、議、公司章程及相關(guān)法規(guī),資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表為靜態(tài)存量報(bào)表，由資產(chǎn)、負(fù)債與股東權(quán)益三大部分所組成，主要係報(bào)導(dǎo)在某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)下公司的資產(chǎn)配置，及購置這些資產(chǎn)的資金來源在該時(shí)點(diǎn)的結(jié)構(gòu)情形。 在認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債表前，須先瞭解一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)均衡式： A(Assets)L(Liabilities)EQ(Equity) 資產(chǎn)負(fù)債 股東權(quán)益,資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)）,資產(chǎn)代表公司擁有的經(jīng)濟(jì)資源，而公司有兩種資金來源，一種來自負(fù)債，一種來自股東權(quán)益。 負(fù)債包括公司未來特定期間內(nèi)，應(yīng)償付予債權(quán)人、供應(yīng)商或稅捐單位的金額義務(wù)；而股東權(quán)益，除股東對(duì)企業(yè)所投入股本外，還有資本公積、保留盈餘、庫藏股票、長期股權(quán)投資未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損
5、失，及累積換算調(diào)整數(shù)等。 會(huì)計(jì)均衡式，亦可以資金去路等於資金來源的觀點(diǎn)來思考，資產(chǎn)可視為公司的投資或是資金去向：投資債權(quán)人融資股東融資,資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)1）,不論借方或貸方，報(bào)表科目均有一定的順序，按流動(dòng)性或變現(xiàn)性的高低來陳列。 資產(chǎn)部分，愈容易變現(xiàn)的項(xiàng)目就排在愈上方；愈不易變現(xiàn)，甚或?qū)凫稛o形資產(chǎn)者，排在愈下方。貸方也是一樣，愈是很快就必須以現(xiàn)金償還的資金來源，就排在愈上方；而由於股東權(quán)益沒有償還的法定義務(wù)，所以排在最下方。,表5.1 文化股份有限公司資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)2）,資產(chǎn) 現(xiàn)金與約當(dāng)現(xiàn)金 短期投資 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款 存貨 長期投資,資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)3）,現(xiàn)金與約當(dāng)現(xiàn)金 所謂現(xiàn)金，
6、包括硬幣、紙幣、支票或活期性存款、即期支票、匯票、銀行本票、保付支票等；約當(dāng)現(xiàn)金通常是指到期日在3個(gè)月以內(nèi)、變現(xiàn)力幾乎等同於現(xiàn)金的資產(chǎn)。 特別要注意的是補(bǔ)償性存款。當(dāng)企業(yè)向銀行借款時(shí)，銀行可能要求借款者必須將核準(zhǔn)貸款一定比例的金額留存於銀行中，這筆金額在借款清償前不能任意動(dòng)用，一般習(xí)稱為補(bǔ)償性存款，或稱借款回存。因不符合現(xiàn)金的定義，所以必須從現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金項(xiàng)下剔除。,資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)4）,短期投資 短期投資列於現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金之下、應(yīng)收帳款及票據(jù)之前，其流動(dòng)性僅次於現(xiàn)金，因此，為確保此一流動(dòng)性，列為短期投資之資產(chǎn)，須有公開市場(chǎng)可立即變現(xiàn)，而且管理當(dāng)局持有的意圖也是要在短期內(nèi)出售，而非長期持有。 期
7、末評(píng)價(jià)時(shí)，短期投資應(yīng)採成本與市價(jià)孰低法入帳，總市價(jià)低於總成本的差額即為本期期末之備抵跌價(jià)損失，如果此一差額低於先前已列在帳上的備抵跌價(jià)損失，即表示本期市價(jià)已有回升，應(yīng)認(rèn)列未實(shí)現(xiàn)市價(jià)回升利益（借記備低跌價(jià)損失）。,資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)5）,應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款係指因出售產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生對(duì)顧客之貨幣請(qǐng)求權(quán)。如果不是出自本業(yè)的銷售交易，就不能列入應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款。 應(yīng)收帳款係來自賒銷，當(dāng)顧客未能如約定繳付貨款時(shí)，便成為呆帳，呆帳的估計(jì)有多種不同的方法可資運(yùn)用： 銷貨百分比法（又稱為損益表法） 帳款餘額百分比法（又稱為資產(chǎn)負(fù)債表法） 帳齡分析法,資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)6）,存貨 存貨係指企業(yè)以供
8、正常營業(yè)出售為目的而買入、或正在製造中或已製造完成但尚未售出的資產(chǎn)。 存貨的認(rèn)定通常是以所有權(quán)（而非實(shí)體商品）為判定標(biāo)準(zhǔn)。而存貨計(jì)價(jià)方法不同，除直接影響資產(chǎn)負(fù)債表的存貨餘額外，也影響損益表中銷貨成本（以及淨(jìng)利）的金額。 除永續(xù)盤存法對(duì)售出商品逐一計(jì)價(jià)外，期末存貨的計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、後進(jìn)先出法，以及平均法。,資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)7）,長期投資 長期投資的內(nèi)容包括證券投資、基金投資及非營業(yè)用的不動(dòng)產(chǎn)投資等，而基本上下列三項(xiàng)準(zhǔn)則，符合其中任一項(xiàng)者，即列為長期投資： 無公開市場(chǎng)可供隨時(shí)交易者。 以控制他公司或與其保持密切關(guān)係為目的，不輕易出售者。 因契約或法令等之規(guī)定，或自願(yuàn)累積資金以供特定用途之基金
9、。,資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)8）,長期投資的期末評(píng)價(jià)也採成本與市價(jià)孰低法，但未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失不記入損益表，而是列入股東權(quán)益項(xiàng)下，作為股東權(quán)益的減項(xiàng)。,資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)9）,負(fù)債 應(yīng)付票據(jù) 一般所謂應(yīng)付票據(jù)，其形式有支票及商業(yè)本票等，係指簽付人同意於約定日期支付一定金額的書面承諾。 應(yīng)付帳款 應(yīng)付帳款專指因賒購原物料、商品及勞務(wù)等而發(fā)生的負(fù)債。,資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)10）,應(yīng)計(jì)負(fù)債 所謂應(yīng)計(jì)負(fù)債，係指已經(jīng)發(fā)生但帳上尚未記錄，而於會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)應(yīng)調(diào)整入帳的負(fù)債。 長期負(fù)債 係指不需於1年或一個(gè)營業(yè)週期內(nèi)（以較長者為準(zhǔn)）償付之負(fù)債，包括長期銀行借款、長期應(yīng)付票據(jù)、公司債等。,資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)11）,股東權(quán)益 投入資本 投入資本係來自股東所投入的資金，包括普通股與特別股。 保留盈餘 保留盈餘係指公司歷年賺得之盈餘、未作為股利發(fā)放給股東，而仍保留在公司內(nèi)部的累積餘額。保留盈餘項(xiàng)下包括已指撥保留盈餘與未指撥保留盈餘兩大部分。,資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)12）,股利 股利分為現(xiàn)金股利與股票股利二種，現(xiàn)金股利使保留盈餘和現(xiàn)金同額減少，股票股利只是股東權(quán)益項(xiàng)目間的轉(zhuǎn)換而已（保留盈餘減少、普通股股本增加），資產(chǎn)總額與負(fù) 債總額均不受影響。,
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