《貨幣資金審計》PPT課件.ppt

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1、1,第八章 貨幣資金的審計,第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) 第二節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制及其測試 第三節(jié) 現(xiàn)金審計 第四節(jié) 銀行存款審計,2,第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) 一、貨幣資金的特點 1、流動性強 2、業(yè)務(wù)量大,3,二、貨幣資金涉及的憑證和會計記錄 1、現(xiàn)金盤點表 2、銀行對賬單 3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表 4、有關(guān)科目的記賬憑證 5、有關(guān)會計賬薄,4,三、貨幣資金同各交易循環(huán)間的關(guān)系 貨幣資金與每一個業(yè)務(wù)循環(huán)都存在著密切的關(guān)系，這些關(guān)系表現(xiàn)為： 1、銷售與收款循環(huán) 2、購貨與付款循環(huán) 3、生產(chǎn)與存貨循環(huán) 4、籌資與投資循環(huán) 四、貨幣資金的審計目標,5,第二節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制及其測試 一、內(nèi)部控制

2、要點 一般而言，貨幣資金內(nèi)部控制包括： （一）崗位分工及授權(quán)批準制度 1、建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制 2、配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。并定期進行崗位輪換 3、授權(quán)審批 4、審批人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得,6,超越審批權(quán)限。 5、貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴格禁止收款不入賬的違法行為。 6、按著規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。 7、對于主要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批制度。停止對貨幣資金支付“一 ”決策審批的做法。 8、嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員直接接觸貨幣資金。,7,（二）現(xiàn)金和銀行存款的管理制度 1、加強庫存現(xiàn)金庫存限額的管理，在銀行核定

3、的庫存限額內(nèi)支付現(xiàn)金，不得任意超過庫存現(xiàn)金的限額，超過的應(yīng)及時存入銀行。 2、不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)一律通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 3、加強現(xiàn)金的管理，明確收款、付款、記錄等各環(huán)節(jié)出納人員與相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。,8,4、現(xiàn)金收入應(yīng)及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出，因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報開戶銀行審查批準，由開戶銀行確定坐支的數(shù)額，未經(jīng)銀行批準，嚴禁坐支現(xiàn)金。 5、一個單位只能選擇一家銀行的一個應(yīng)用機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款賬戶，也不得在同一個銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶。,9,6、除了按規(guī)定留存的庫存現(xiàn)金以外，

4、所有貨幣資金都必須存入銀行，單位一切收付款項，除制度規(guī)定可用現(xiàn)金支付的部分外，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 7、遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人他人現(xiàn)金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。,10,8、及時核對銀行賬戶，確保銀行存款賬面余額與銀行對賬單相符。對銀行賬戶核對過程中發(fā)現(xiàn)的未達賬項，應(yīng)查明原因，及時處理。 9、定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。不得白條抵庫和挪用現(xiàn)金。 （三）票據(jù)及有關(guān)印章的保管制度 1、單位應(yīng)加強貨幣資金票據(jù)（

5、銀行匯票、,11,銀行本票）的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)和職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。 2、單位應(yīng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。賬務(wù)專用應(yīng)由專人管理，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項的有關(guān)印章上。 （四）監(jiān)督檢察制度,12,單位應(yīng)當建立對貨幣資金的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地對貨幣資金的安全進行檢查。 二、符合性測試 （一）了解貨幣資金的內(nèi)部控制 1、查閱現(xiàn)場觀察詢問 2、對大中型企業(yè)繪制流程圖 對小型企業(yè)采用文字敘述法 3、貨幣資金內(nèi)部調(diào)查表的格式,13,（二）初步評價內(nèi)部控制的風(fēng)

6、險 （三）測試貨幣資金的內(nèi)部控制 1、檢查一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬及其相關(guān)賬戶的記錄。 2、抽取并審查收款憑證 （1）將收款憑證與銷售發(fā)票等相關(guān)的原始憑證核對； （2）將收款憑證與現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額、日期核對； （3）將收款憑證與銀行存款簿、銀行對賬單核對；,14,（4）將收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細賬的有關(guān)記錄核對。 3、抽取并審查付款憑證 （1）檢查付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定； （2）將付款憑證與購貨發(fā)票、報銷單據(jù)等相關(guān)的原始憑證核對； （3）將付款憑證與現(xiàn)金、銀行存款日記賬的支出金額、日期核對；,15,（4）將付款憑證與銀行對賬單核對； （5）將付款憑證與應(yīng)付賬款等

7、相關(guān)明細賬的有關(guān)記錄核對。 4、抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。 5、檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。 （1）確定企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款的增減變動是否按業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率或業(yè)務(wù),16,發(fā)生當期期初的市場匯率折合為記賬本位幣。 （2）選取方法是否前后期保持一致 （3）檢查企業(yè)的外幣現(xiàn)金、銀行存款賬戶的余額是否按期末市場匯率折合為記賬本位幣金額。 （4）有關(guān)匯兌損益的計算和記錄是否正確。 （四）評價貨幣資金的內(nèi)部控制,17,,第三節(jié) 現(xiàn)金審計 一、現(xiàn)金審計目標 現(xiàn)金審計目標包括： 1、確定被審計單位現(xiàn)金在會計報表中是否存在，是否為被審計

8、單位所擁有。 2、確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。 3、確定現(xiàn)金余額是否正確。 4確定現(xiàn)金在會計報表上的披露是否恰當。,18,二、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試 現(xiàn)金的實質(zhì)性測試程序一般包括： （一）核對現(xiàn)金日記賬與總賬余額，檢查兩者是否一致。 （二）分析性復(fù)核 1、比較現(xiàn)金余額的本期實際數(shù)與預(yù)算數(shù)以及上年度賬戶余額的差異變動. 2、比較有關(guān)項目的一些比率，如流動比率、速動比率等。,19,3、比較本期與上期實際成本期預(yù)算數(shù)。 （三）盤點庫存現(xiàn)金 由于CPA特別注重管理當局對存在或發(fā)生的認定，因此，必須獲取相關(guān)證據(jù)以評價它對會計報表的影響。為了證實對現(xiàn)金存在的認定，最有

9、效的程序是盤點庫存現(xiàn)金。 CPA在實施庫存現(xiàn)金盤點時必須做好以下應(yīng)特別注意的工作： 1、盤點時間,20,被審計單位上午上班之前或下午下班后實施盤點。 2、方式 采用突擊性而不能采用預(yù)先盤點的方式進行， 3、范圍 CPA應(yīng)同時對各部門存放的現(xiàn)金進行盤點而不限于小金柜中的現(xiàn)金，以防止轉(zhuǎn)移。,21,4、內(nèi)容 包括保險柜中的現(xiàn)金、未提現(xiàn)的支票、有價證券、代為保管和未入賬的現(xiàn)金。 5、參加人員 出納員、賬務(wù)部門負責(zé)人、審計人。 6、若在資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，需將資產(chǎn)負債表日后盤點的庫存現(xiàn)金實有數(shù)調(diào)整為資產(chǎn)負債表日的金額。,22,7、核對盤點金額與現(xiàn)金日記賬的余額，驗證賬實是否一致，如有差異，應(yīng)查明原

10、因，分析可能存在的問題。 8、編制庫存現(xiàn)金盤點表 9、審查庫存現(xiàn)金收支及留存合法性。有關(guān)抵沖庫存現(xiàn)金的白條子，未提現(xiàn)的支票或未提及的原始憑證等。 10、有關(guān)超限額、和小金庫等違法違紀行為。,23,第四節(jié) 銀行存款審計 一、銀行存款審計目標 1、確定被審計單位銀行存款在會計報表人是否存在，是否為被審計單位所擁有。 2、確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。 3、確定銀行存款余額是否正確。 4、確定銀行存款在會計報表上的披露是否恰當。,24,二、銀行存款的實質(zhì)性測試 （一）核對銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符。 二者余額應(yīng)是一致的，如存在差異，應(yīng)查明原因。

11、 （二）分析性程序 1、銀行存款余額的本期實際數(shù)與預(yù)算數(shù)以及上年度賬戶余額的差異變動。 2、銀行存款中定期存款所占的比例，以確定企業(yè)是否存在高息資金拆借。,25,（三）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（即對銀行存款余額的審查） 主要包括： 1、核實調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)計算的正確性。 （1）將銀行對賬單、銀行存款日記賬和總賬上的結(jié)賬日余額與銀行存款余額調(diào)節(jié)表上調(diào)節(jié)前的相應(yīng)余額核對，驗證調(diào)節(jié)表上的目標是否正確。,26,（2）將銀行對賬單記錄與銀行日記賬逐筆核對，核實調(diào)節(jié)表上各調(diào)節(jié)項目的列示是否真實完整，任何漏記、多記調(diào)節(jié)項目的現(xiàn)象都應(yīng)引起CPA的高度警惕。 （3）復(fù)核上述未達賬項及其加減調(diào)節(jié)情況，并驗證調(diào)節(jié)后兩者的余

12、額計算是否正確、是否相符。如不相符，說明其中一方或雙方存在記賬差錯，并要進一步追查原因、擴大測試范圍。,27,2、調(diào)查未達賬項的真實性 未達賬項的真實性調(diào)查主要包括以下幾個方面： （1）列示未兌現(xiàn)支票清單，注明開票日期和收款人姓名或單位，并調(diào)查金額較大的未兌現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未兌現(xiàn)支票以及注冊會計師認為較為重要的未兌現(xiàn)支票。 （2）追查截止日期銀行對賬單上的在途存款，并在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上注明存款日期。,28,（3）審查直至截止日銀行已收、被審計單位未收的款項的性質(zhì)及其款項來源； （4）審查直至截止日銀行已付、被審計單位未付的款項的性質(zhì)及其款項來源。 對于未達賬項一般應(yīng)追查至此年初的銀行對賬單

13、，查明年終的銀行對賬單，查明年終的未達賬項，并從日期上進一步判斷業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性，注意有無利用未達賬項采掩飾某種舞弊行為。,29,調(diào)節(jié)公式：,銀行存款日記賬,+,銀行已收企業(yè)未收,,銀行已付企業(yè)未付,=,銀行對賬單,+,企業(yè)已收銀行未收,,企業(yè)已付銀行未付,調(diào)節(jié)表格式，書233頁,30,銀行存款的審查案例： 對某公司的銀行存款進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況： 1、2003年12月29日，委托銀行存款2500元，銀行已入賬收款尚未送達公司。 2、2003年12月31日，公司開出了一張現(xiàn)金支票800元，公司已減少存款，銀行尚未入賬。 3、2003年12月31日，銀行已代付公司電費500元，銀行已入賬，公

14、司尚未收到付款通知。,31,4、2003年12月31日，公司收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計3600元，公司已收款入賬，銀行尚未記賬。 5、2003年12月15日收到銀行收款通知單金額為3850元，公司入賬時誤記為3500元。 要求： 根據(jù)上述未達賬項編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。假定銀行對賬單中存款正確無誤。試問：,32,經(jīng)銀行存款調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)數(shù)額是多少？屬什么性質(zhì)錯誤？2003年12月31日銀行存款日記賬的正確余額是多少？如果2003年12月31日的資產(chǎn)負債表上“貨幣資金”項目中銀行存款數(shù)額為28000元，請問是否真實？,33,（四）函證銀行存款余額 函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債表所列貨幣資金是否存在

15、的重要方法?；蛘哒f是銀行存款實質(zhì)性測試的重要程序。 1、函證的目的。 （1）證實企業(yè)銀行存款的存在性。 （2）了解企業(yè)所欠銀行的債務(wù)。 （3）發(fā)現(xiàn)未登記的銀行借款。 2、函證的范圍 CPA應(yīng)向被審計單位本年度的所有開戶銀行包括銀行存款賬戶余額為零或已結(jié)清的開戶銀行。,34,（五）審查銀行存款收支的截止日期 1、正確截止： 銀行存款賬戶的余額應(yīng)該包括當年最后一天收到的所有存放在銀行的存款；企業(yè)年終前開出的支票，就在本年度入賬。 2、審查方法 在審查銀行存款收支的截止時，審計人員一般要審查結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)的收支憑證。,35,具體審計方法； 首先，CPA應(yīng)確定各銀行存款賬戶的最后一張支票的順序號

16、碼，同時查證該號碼之前的所有支票是否均已開出。凡是在結(jié)賬日未開出的支票及以后開出的支票，均不得作為結(jié)賬日存款收付入賬。 其次，CPA還應(yīng)向被審計單位開戶銀行索取由銀行編制的以710天為截止日的銀行對賬單，以查明是否存在下述情況：,36,（1）年終未兌現(xiàn)的支票的實際付出日期是否離簽發(fā)日期過長； （2）當被審計單位在多家銀行開戶時，是否存在挪用補空的現(xiàn)象。 所謂的挪用補空是指：故意在結(jié)算日將銀行存款從一家銀行轉(zhuǎn)移到另一家銀行，利用存款和收款的時間間隔造成銀行存款余額暫時高值，以掩飾貨幣資金短缺或滿足短期貨幣資金需要。,37,（六）審查外幣銀行存款的折算是否正確 對于有外幣銀行存款收支業(yè)務(wù)的被審計單

17、位，注冊會計師應(yīng)審查被審計單位對外幣銀行存款的收支是否按所規(guī)定的匯率折合為記賬本位幣金額；外幣銀行存款的期末余額是否按期末市場匯率折合為記賬本位幣金額；外幣折合差額是否按規(guī)定計入有關(guān)賬戶。 （七）抽查大額銀行存款收支,38,注冊會計師應(yīng)抽查大額的銀行存款的原始憑證，看其內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況，如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因做適當?shù)挠涗洝?（八）確定銀行存款是否在資產(chǎn)負債表上恰當?shù)嘏?在資產(chǎn)負債表上，現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金通常合并為貨幣資金項目一項，列在流動資產(chǎn)類下。一般而言，銀行存款,39,屬于不受限制可自由抽取的資產(chǎn)，故凡受限制的部分（包括銀行定期存款、各種保證金、押金等），均不得在貨幣資金項上的銀行存款列示。 因此，注冊會計師應(yīng)確定被審計單位銀行存款賬戶的期末余額是否正確恰當，是否在資產(chǎn)負債表上的“貨幣資金”項下恰當?shù)嘏丁?