《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第03章存貨.ppt

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1、楊金觀 宗文龍 主編,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),第三章 存 貨,課程代碼00155,（2007年版）,,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,2,,,識(shí)記存貨的概念；存貨的種類；個(gè)別認(rèn)定法； 全月一次加權(quán)平均法；移動(dòng)加權(quán)平均法；先進(jìn)先 出法；毛利率法；零售價(jià)格法；計(jì)劃成本法。 領(lǐng)會(huì)存貨的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；存貨發(fā)出的各種計(jì)價(jià) 方法的特點(diǎn)、適用性；存貨發(fā)出各種計(jì)價(jià)方法選 擇的原則。 簡(jiǎn)單應(yīng)用存貨的初始計(jì)量方法；依據(jù)各種計(jì) 價(jià)方法具體計(jì)算發(fā)出存貨的價(jià)值并相應(yīng)確定期末 存貨價(jià)值。,本節(jié)考核知識(shí)點(diǎn)：,一、存貨的概念與確認(rèn) 存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品。多選 需要注意的是： 1、為建造固定資產(chǎn)

2、等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，其價(jià)值分次進(jìn)行轉(zhuǎn)移，并不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。 2、企業(yè)的特種儲(chǔ)備以及按國(guó)家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)也不符合存貨的定義，因而也不屬于企業(yè)的存貨。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,3,存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。,存貨同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)： 簡(jiǎn)答 實(shí)務(wù)中，存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)。 單選2008在實(shí)務(wù)中，企業(yè)對(duì)存貨范圍的確認(rèn)，其依據(jù)是【 】 A.是否具有法定控

3、制權(quán) B.是否具有法定所有權(quán) C.是否存放在企業(yè)倉庫 D.是否已經(jīng)支付了貨款,第一節(jié) 貨幣資金的核算,4,B,（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。,二、存貨的計(jì)量 （一）初始計(jì)量 1、存貨的成本構(gòu)成： 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 這里的“成本”是指存貨取得時(shí)的實(shí)際成本，也稱歷史成本。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。多選 （1）存貨的采購成本： 包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,5,企業(yè)（如

4、商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。 （2）存貨的加工成本： 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 （3）存貨的其他成本： 是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 如：為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,6,根據(jù)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本： 2、以特定方式取得的存貨的初

5、始計(jì)量方法：,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,7,（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用； （2）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）； （3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。,投資者投入存貨的成本，除投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允以外，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本，按其公允價(jià)值確定。,非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件：該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

6、。 如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠，則也可以直接以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。 若換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量或該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)當(dāng)期損益。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,8,以非貨幣性資產(chǎn)交換換入存貨的成本，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)其成本。,若非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，則： 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但

7、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,9,通過建造合同歸集的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同的規(guī)定確定。 企業(yè)在合并過程中取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并的規(guī)定確定。 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。,（二）后續(xù)計(jì)量 由于各種存貨是分次購入或分批生產(chǎn)形成的，同一項(xiàng)目的存貨的單價(jià)或單位成本往往不同，要確定發(fā)出存貨的成本，就要選擇一定的計(jì)價(jià)方法。 存貨準(zhǔn)則規(guī)定

8、的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，加權(quán)平均法又分為月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,10,存貨的后續(xù)計(jì)量，是指發(fā)出存貨成本的確定。,在選用具體計(jì)價(jià)方法時(shí)需要注意:,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,11,對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。 對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。 對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，如包裝物和低值易耗品，可采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法確定應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期攤銷的成本，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 對(duì)建造承包商等企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周

9、轉(zhuǎn)使用的材料等，可以采用一次攤銷法、五五攤銷法或分次攤銷法進(jìn)行攤銷。詳見本章第三節(jié)。,1、先進(jìn)先出法: 例1假定某公司存貨的收、發(fā)、存數(shù)據(jù)資料，如表31所示。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,12,先進(jìn)先出法，是假定“先入庫的存貨先發(fā)出”，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序確定發(fā)出存貨成本的一種方法。,該公司期末存貨400單位的價(jià)值，可計(jì)算確定如下： 第一批購貨：200單位按每單位2.30元計(jì)算，其成本為460元 第二批購貨：200單位按每單位2.50元計(jì)算，其成本為500元 期末結(jié)存存貨總成本460500960（元） 使用先進(jìn)先出法時(shí)，逐筆計(jì)算收、發(fā)、結(jié)存的成本，如表32所示。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量

10、,13,,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,14,2、月末一次加權(quán)平均法: 即以本月進(jìn)貨數(shù)量和月初數(shù)量之和，去除本月進(jìn)貨成本和月初成本總和，來確定加權(quán)平均單位成本，從而計(jì)算出本月發(fā)出存貨及月末存貨的成本。計(jì)算公式是：,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,15,月末一次加權(quán)平均法，是在材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行明細(xì)分類核算時(shí)，以本月各批進(jìn)貨數(shù)量和月初數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算材料等存貨的平均單位成本的一種方法。,本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量加權(quán)平均單位成本 本月月末庫存存貨的成本月末庫存存貨的數(shù)量加權(quán)平均單位成本,例2以例1的數(shù)據(jù)為例，采用加權(quán)平均法計(jì)算其存貨成本如下： 本月發(fā)出存貨的成本6002.231,338（元

11、） 月末結(jié)存存貨的成本4002.23892（元）,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,16,3、移動(dòng)加權(quán)平均法: 計(jì)算公式是：,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,17,移動(dòng)加權(quán)平均法，是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本的一種計(jì)算方法。,發(fā)出存貨的成本本次發(fā)出存貨的數(shù)量移動(dòng)平均單位成本 月末庫存存貨的成本月末庫存存貨的數(shù)量月末存貨的移動(dòng)平均單位成本,例3以例1的數(shù)據(jù)為例，采用移動(dòng)平均法計(jì)算月末存貨成本及每次收貨后的新的平均單位成本。見表33，新的平均單位成本計(jì)算如下： 正確答案 第一批購貨后的平均單位成本（600440）（300200） 2.08元 第二批購貨后的平均單位成

12、本（208690） （100300）2.245元 第三批購貨后的平均單位成本（449500）（200200） 2.3725元,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,18,,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,19,4、個(gè)別計(jì)價(jià)法: 采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，一般需要具備兩個(gè)條件：一是存貨項(xiàng)目必須是可以辨別認(rèn)定的；二是必須要有詳細(xì)的記錄，據(jù)以了解每一個(gè)別存貨或每批存貨項(xiàng)目的具體情況。 在制造業(yè)中，個(gè)別計(jì)價(jià)法主要適用于為某一特定的項(xiàng)目專門購入或制造并單獨(dú)存放的存貨。 這種方法不能用于可替代使用的存貨，如果用于可替代使用的存貨，則可能導(dǎo)致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，來調(diào)整當(dāng)期的利潤(rùn)。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,

13、20,個(gè)別計(jì)價(jià)法，是指對(duì)庫存和發(fā)出的每一特定存貨或每一批特定存貨的個(gè)別成本或每批成本加以認(rèn)定的一種方法。,5、其他計(jì)價(jià)方法注意名詞解釋、計(jì)算 在實(shí)務(wù)中，為了管理需要，企業(yè)通常還采用：毛利率法、零售價(jià)法、計(jì)劃成本法等來核算發(fā)出存貨的成本。 計(jì)算公式如下：,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,21,毛利率法，是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。本方法常見于商品流通企業(yè)。,銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓 銷售毛利銷售凈額毛利率 銷售成本銷售凈額銷售毛利銷售凈額（1毛利率） 期末存貨成本期初存貨成本本期購貨成本本期銷售成本,例4大通公司某種商品

14、期初存貨成本52,000元，本期購貨凈額158,000元，本期銷售收入總額258,000元，本期發(fā)生銷售折讓5,000元，估計(jì)該商品銷售毛利率為30%。 正確答案 該商品本期銷售成本和期末存貨成本的計(jì)算如表34：,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,22,,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,23,其計(jì)算步驟和計(jì)算公式如下： （1）期初存貨和本期購貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額； （2）本期銷貨只按售價(jià)記錄，從本期可供銷售的存貨售價(jià)總額中減去本期銷售的售價(jià)總額，計(jì)算出期末存貨的售價(jià)總額； （3）計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即成本率，公式為：,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,24,零售價(jià)

15、法，是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。該方法主要適用于商業(yè)零售企業(yè)。,（4）計(jì)算期末存貨成本，公式為： （5）計(jì)算本期銷售成本，公式為： 例5繁星商場(chǎng)本年度10月份有關(guān)資料如下：期初存貨成本68,000元，售價(jià)100,000元；本期購入存貨成本254,000元，售價(jià)360,000元，本期銷售收入為400,000元。 正確答案 按零售價(jià)法估計(jì)本期銷售成本和期末存貨成本的過程如表35：,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,25,期末存貨成本期末存貨售價(jià)總額成本率,本期銷售成本期初存貨成本本期購貨成本 期末存貨成本,,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,26,在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，商品零售企

16、業(yè)廣泛采用售價(jià)金額核算法。實(shí)際上，售價(jià)金額計(jì)價(jià)法并不是一種單獨(dú)的存貨計(jì)價(jià)方法，而是零售價(jià)法的一種賬務(wù)處理方式。 這種方法是通過設(shè)置商品進(jìn)銷差價(jià)科目進(jìn)行處理的，平時(shí)商品存貨的進(jìn)、銷、存均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額記入商品進(jìn)銷差價(jià)科目，期末通過計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率的辦法計(jì)算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。進(jìn)銷差價(jià)率的計(jì)算公式如下：,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,27,上述“當(dāng)期發(fā)生的商品進(jìn)銷差價(jià)”包括當(dāng)期購進(jìn)、委托加工收回、銷售退回等原因發(fā)生的庫存商品的進(jìn)銷差價(jià)。上述“當(dāng)期發(fā)生的商品的售價(jià)”包括當(dāng)期購進(jìn)商品的售價(jià)、銷售退回商品的售價(jià)等。 如上例，繁星商場(chǎng)10月份的購貨業(yè)務(wù)，可編制

17、會(huì)計(jì)分錄如下：,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,28,借：庫存商品 360,000 貸：銀行存款 254,000 商品進(jìn)銷差價(jià) 106,000,記錄10月份商品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 計(jì)算10月份進(jìn)銷差價(jià)率和已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)： 進(jìn)銷差價(jià)率（32 000106 000）（100 000360 000） 30% 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)400 00030%120 000（元） 根據(jù)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)沖轉(zhuǎn)銷售成本： 經(jīng)過轉(zhuǎn)賬，10月份商品銷售成本調(diào)整為實(shí)際成本280,000元。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,29,借：銀行存款 400,

18、000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400,000,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400,000 貸：庫存商品 400,000,借：商品進(jìn)銷差價(jià) 120,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120,000,,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,30,委托代銷商品可用上月的差價(jià)率計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)；企業(yè)的差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可以采用上月的差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)。 企業(yè)無論是采用當(dāng)月的差價(jià)率還是采用上月的差價(jià)率計(jì)算并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，均應(yīng)在年度終了，對(duì)商品的進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整。企業(yè)一般應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人計(jì)算確定商品的差價(jià)率。商品進(jìn)銷差價(jià)率還可

19、以按下列公式計(jì)算： 式中所稱“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，是指采用售價(jià)進(jìn)行商品日常核算的銷售商品所取得的收入。 期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨項(xiàng)目中的商品存貨部分，應(yīng)根據(jù)“庫存商品”科目的期末余額扣除“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目的期末余額（即實(shí)際成本）列示。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,31,發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。 發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出存貨可以按月初成本差異率計(jì)算外，都應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際成本差異率；如果月初的成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 以材料為例，計(jì)算公式如下：,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)

20、和計(jì)量,32,計(jì)劃成本法，是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)成本差異科目，登記、分?jǐn)?、按期結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種計(jì)價(jià)方法。,本月收入存貨的計(jì)劃成本中不包括暫估入賬的存貨的計(jì)劃成本。 企業(yè)應(yīng)按照存貨的類別或品種，如原材料、包裝物、低值易耗品等，對(duì)材料成本差異進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率來分?jǐn)偘l(fā)出存貨和庫存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。 例6假設(shè)某公司期初庫存材料10噸，計(jì)劃成本17,800元，材料成本差異250元，本月購進(jìn)材料10噸，總成本為17,600元，本月發(fā)出材料15噸，則：,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,3

21、3,正確答案 本月購進(jìn)材料入賬的計(jì)劃成本為17,800元； 本月材料成本差異率為： （250200）（17,80017,800）100%0.14% 本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為： 151,78026,700元 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異為： 26,7000.14%37.38元 本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為26,737.38元。 本月結(jié)存材料的計(jì)劃成本為8,900元， 材料成本差異為12.62元,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,34,,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,35,計(jì)劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。 選擇正確的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于真實(shí)地反映存貨的價(jià)值是非常重要的。只有正確計(jì)算購入和

22、發(fā)出存貨的價(jià)值，才能準(zhǔn)確地計(jì)算生產(chǎn)成本、銷售成本、所得稅和凈損益。 存貨計(jì)價(jià)的方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)損益、所得稅均有影響。 對(duì)存貨日常核算采用何種方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自作決定，但計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選定，不得隨意變更，以保證前后各期一致。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,36,（三）期末計(jì)量 在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但原已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)按已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 具體內(nèi)容見本章第五節(jié)。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,37,成

23、本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)量的方法。,三、存貨的信息披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息： 1.各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。 2.確定發(fā)出存貨所采用的方法。 3.存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。 4.用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,38,多選2008下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的與存貨有關(guān)的信息有【 】。 A.各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值 B.用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值 C.確定發(fā)出存貨成本所采用的方法

24、 D.存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù) E.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法 正確答案ABCDE,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和計(jì)量,39,,第二節(jié) 原材料的核算,40,,,識(shí)記原材料的概念和內(nèi)容。 領(lǐng)會(huì)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的賬務(wù) 組織、特點(diǎn)以及適用對(duì)象；原材料按計(jì)劃成 本計(jì)價(jià)核算的賬務(wù)組織、特點(diǎn)以及適用對(duì)象。 簡(jiǎn)單應(yīng)用材料成本差異率的計(jì)算；發(fā)出 材料負(fù)擔(dān)材料成本差異額的計(jì)算。 綜合應(yīng)用原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的 賬務(wù)處理；原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的賬 務(wù)處理。,本節(jié)考核知識(shí)點(diǎn)：,一、原材料核算概述 企業(yè)原材料的日常核算，可以采用計(jì)劃成本，也可以采用實(shí)際成本。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。,第二

25、節(jié) 原材料的核算,41,原材料，是指企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 多選,二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料核算 （一）在途材料的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置在途物資科目，核算企業(yè)購入的、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種材料的采購成本。,第二節(jié) 原材料的核算,42,注意，企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨定金或部分貨款，應(yīng)作為預(yù)付購貨款在預(yù)付賬款科目核算，不應(yīng)將預(yù)付的賬款作為材料價(jià)款在在途物資科目核算。只有在收到購貨發(fā)票和賬單后，才能根據(jù)發(fā)票賬單所列金額據(jù)以登記在途物資科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付的購貨款。,第二節(jié) 原材料的核算,43,（二）

26、原材料的收發(fā)核算 1、企業(yè)購入的已驗(yàn)收入庫的原材料，分別下列情況處理： （1）發(fā)票賬單已到，并已支付款項(xiàng)的： （2）發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫，但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或尚未開出承兌商業(yè)匯票的：,第二節(jié) 原材料的核算,44,借：原材料 貸：在途物資、預(yù)付賬款等,借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款等,（3）發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫，同時(shí)支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出承兌商業(yè)匯票： （4）尚未收到發(fā)票賬單，月末按暫估價(jià)值入賬： 下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回： 下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。,第二節(jié) 原材料的核算,45,借：

27、原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款,借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等,借：原材料 紅字金額 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 紅字金額,例7 某企業(yè)采購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款470萬元，增值稅額為79.9萬元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期限為三個(gè)月，材料尚未到達(dá)。 正確答案企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 以后材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：,第二節(jié) 原材料的核算,46,借：在途物資 4,700,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）799,000 貸：應(yīng)付票據(jù) 5

28、,499,000,借：原材料 4,700,000 貸：在途物資 4,700,000,例8若上例采購材料取得的是普通發(fā)票，列明金額為549.9萬元，還是采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期限為三個(gè)月，材料尚未到達(dá)。 正確答案企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 例9某企業(yè)2007年1月28日驗(yàn)收入庫材料一批，月末尚未收到發(fā)票賬單，貨款未付，合同作價(jià)45萬元。 正確答案企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 1月28日驗(yàn)收入庫時(shí)可暫不入賬，1月31日，為反映庫存真實(shí)情況，根據(jù)合同價(jià)暫估入賬，會(huì)計(jì)分錄為：,第二節(jié) 原材料的核算,47,借：在途物資 5,499,000 貸：應(yīng)付票

29、據(jù) 5,499,000,借：原材料 4,500,000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 4,500,000,2月1日，用紅字編制相同分錄沖銷： 2月5日，收到上述購入材料托收結(jié)算憑證和發(fā)票賬單，專用發(fā)票列明材料價(jià)款44萬元，增值稅額7.48萬元，以銀行存款予以承付，會(huì)計(jì)分錄如下：,第二節(jié) 原材料的核算,48,借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款,4,500,000,4,500,000,借：原材料 440,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）74,800 貸：銀行存款 514,000,2、企業(yè)以債務(wù)重組取得原材料： 例10見教

30、材P100，略。,第二節(jié) 原材料的核算,49,借：原材料 實(shí)際成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 已計(jì)提的金額 營(yíng)業(yè)外支出或資產(chǎn)減值損失 差 額 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收債權(quán)金額 銀行存款 支付的補(bǔ)價(jià)與稅費(fèi),3、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入原材料： 例11甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品A向乙企業(yè)換入原材料B，產(chǎn)品A的成本為360,000元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），不含稅售價(jià)為500,000元。換入原材料B的不含稅售價(jià)為500,000元。甲企業(yè)支付運(yùn)雜費(fèi)5,000元。甲乙雙方均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。假設(shè)交換過

31、程不涉及其他稅費(fèi)，甲乙雙方均取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：,第二節(jié) 原材料的核算,50,借：原材料 實(shí)際成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款 收到的補(bǔ)價(jià) 貸：相關(guān)科目 換出資產(chǎn)金額 銀行存款 支付的補(bǔ)價(jià)與稅費(fèi),（1）換出產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額為500,00017%85,000元 （2）換入原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額500,00017%85,000元 （3）換入原材料的實(shí)際成本500,0005,000505,000元 編制會(huì)計(jì)分錄為： 注：若換入換出的資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則換入的原材料B按換出產(chǎn)品A的成本價(jià)

32、加運(yùn)雜費(fèi)計(jì)價(jià)，即：360,000 5,000 365,000元。,第二節(jié) 原材料的核算,51,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 360,000 貸：庫存商品A 360,000,借：原材料B 505,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 85,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）85,000 銀行存款 5,000,4、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料： 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出原材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算確定。對(duì)不同的原材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。

33、材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。,第二節(jié) 原材料的核算,52,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 實(shí)際成本 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 實(shí)際成本 制造費(fèi)用、銷售（管理）費(fèi)用等 實(shí)際成本 委托加工物資 在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,例12某一般納稅企業(yè)的在建工程領(lǐng)用庫存原材料，金額60,000元，生產(chǎn)車間領(lǐng)用庫存原材料，金額50,000元。原材料適用增值稅稅率為17%。 正確答案 會(huì)計(jì)分錄（1）： 會(huì)計(jì)分錄（2）,第二節(jié) 原材料的核算,53,借：在建工程 70,200 貸：原材料

34、 60,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 10,200,借：生產(chǎn)成本 50,000 貸：原材料 50,000,5、將原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換、償還債務(wù)： 同時(shí)：,第二節(jié) 原材料的核算,54,借：其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)出材料實(shí)際成本 貸：原材料,借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額 貸：其他業(yè)務(wù)成本,借：固定資產(chǎn)等 換入資產(chǎn)的價(jià)值 銀行存款 收到補(bǔ)價(jià) 貸：其他業(yè)務(wù)收入 材料售價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,例13甲公司以其積壓的原材料A一批換取乙公司的設(shè)備

35、B一臺(tái)，該批原材料A的賬面成本為46萬元，不含稅售價(jià)為41萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬元；該臺(tái)設(shè)備B的賬面原值為50萬元，累計(jì)折舊為10萬元，公允價(jià)值為35萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元；乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)6萬元。甲公司為一般納稅人，適用增值稅稅率17%，向乙公司開具增值稅專用發(fā)票一張。甲公司將換入的設(shè)備B作為固定資產(chǎn)管理，乙公司將換入的原材料A作為庫存材料管理。假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下： 由于收到的補(bǔ)價(jià)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例為64114.63%，小于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 換出原材料A的增值稅銷項(xiàng)稅額為4117

36、%6.97萬元 設(shè)備B的入賬價(jià)值4166.9741.97萬元,第二節(jié) 原材料的核算,55,會(huì)計(jì)分錄如下：,第二節(jié) 原材料的核算,56,借：銀行存款 60,000 固定資產(chǎn) 419,700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 410,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）69,700,借：其他業(yè)務(wù)成本 460,000 貸：原材料 460,000,借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40,000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 40,000,正確答案乙公司所作的賬務(wù)處理如下： 原材料入賬價(jià)值為35641（萬元）,第二節(jié) 原材料的核算,

37、57,借：原材料A 410,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 69,700 貸：銀行存款 60,000 固定資產(chǎn)清理 419,700,借：固定資產(chǎn)清理 350,000 累計(jì)折舊 100,000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50,000 貸：固定資產(chǎn) 500,000,借：固定資產(chǎn)清理 69,7000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 69,700,6、自制或委托外單位加工完成的并已驗(yàn)收入庫的原材料： 7、投資者投入的原材料：,第二節(jié) 原材料的核算,58,借：原材料 實(shí)際成

38、本 貸：生產(chǎn)成本 委托加工物資,借：原材料 確定的實(shí)際成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款 收到的補(bǔ)價(jià) 貸：實(shí)收資本或股本 所占份額 資本公積 差 額 ,8、出售原材料：,第二節(jié) 原材料的核算,59,借：銀行存款 實(shí)收金額 應(yīng)收賬款 應(yīng)收金額 貸：其他業(yè)務(wù)收入 材料售價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,借：其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)出材料實(shí)際成本 貸：原材料,借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：其他業(yè)務(wù)成本,（三）原材

39、料采購過程中短缺和損毀的處理 采購材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺或毀損的原因來分別處理，不能全部計(jì)入外購材料的采購成本。 1、定額內(nèi)合理的途中損耗： 計(jì)入材料的采購成本。 2、能確定由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過失人賠償?shù)?，?yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠時(shí)：,第二節(jié) 原材料的核算,60,借：應(yīng)付賬款 其他應(yīng)收款 貸：在途物資,3、凡尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷處理的損失，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢： 查明原因后：,第二節(jié) 原材料的核算,61,借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)交消費(fèi)稅,借：應(yīng)付賬款 供

40、貨單位、運(yùn)輸部門賠償 其他應(yīng)收款 保險(xiǎn)公司、過失人賠償 原材料 入庫殘料 營(yíng)業(yè)外支出非常損失 自然災(zāi)害等凈損失 管理費(fèi)用 無法收回的其他損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,例14材料運(yùn)輸途中發(fā)生超定額損耗，價(jià)款5,000元，增值稅額850元，原因尚未查明，會(huì)計(jì)分錄如下： 正確答案 上述損耗原因已查明，是由于意外災(zāi)害造成的，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，會(huì)計(jì)分錄為：,第二節(jié) 原材料的核算,62,借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5,850 貸：在途物資 5,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 850,借：營(yíng)業(yè)外支出

41、 5,850 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5,850,三、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算 （一）成本差異的確定 （二）科目設(shè)置及賬務(wù)處理 按計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的收發(fā)核算，應(yīng)設(shè)置下列賬戶：,第二節(jié) 原材料的核算,63,原材料成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本 （正數(shù)為超支差異，負(fù)數(shù)為節(jié)約差異）,（三）原材料按計(jì)劃成本收發(fā)的核算： 1、購入材料時(shí)： （材料入庫，但月末尚未接到結(jié)算憑證的情況除外） 尚未收到發(fā)票賬單的，月末按暫估價(jià)值入賬： 下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回：,第二節(jié) 原材料的核算,64,借：材料采購 實(shí)際成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)、銀

42、行存款等,借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款,借：原材料 紅字金額 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 紅字金額,2、月末根據(jù)倉庫收料憑證入庫時(shí)： （材料入庫，但月末尚未接到結(jié)算憑證的情況除外） 3、自制或委托外單位加工材料入庫： 其他方式增加的原材料，按實(shí)際成本貸記相關(guān)科目即可。,第二節(jié) 原材料的核算,65,借：原材料 計(jì)劃成本 材料成本差異 超支差額 貸：材料采購 實(shí)際成本 材料成本差異 節(jié)約差額,借：原材料 計(jì)劃成本 材料成本差異 差額，或貸方 貸：生產(chǎn)成本或委托加

43、工物資 實(shí)際成本,4、材料發(fā)出的核算： 5、月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本差異： 計(jì)算差異率及差異額：,第二節(jié) 原材料的核算,66,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 輔助車間領(lǐng)用 制造費(fèi)用 生產(chǎn)車間領(lǐng)用 管理費(fèi)用 行政管理部門領(lǐng)用 銷售費(fèi)用 銷售部門領(lǐng)用 其他業(yè)務(wù)成本 對(duì)外銷售領(lǐng)用 委托加工物資 發(fā)出委托加工 在建工程 工程項(xiàng)目領(lǐng)用 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 盤虧損失 貸：原材料 計(jì)劃成本,“本月收入存貨的

44、計(jì)劃成本”中不包括暫估入賬的存貨的計(jì)劃成本。 結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異額：,第二節(jié) 原材料的核算,67,借：生產(chǎn)成本 產(chǎn)品、輔助車間應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額 制造費(fèi)用 生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額 管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 管理、銷售部門應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額 其他業(yè)務(wù)成本 銷售材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額 委托加工物資 委托加工材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額 在建工程 工程項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 盤虧損失應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額 貸：材料成本差異 差異額，或借方（節(jié)約）,6、調(diào)整月末庫存材料成本差異： 例15某一般納稅企業(yè)購入甲材料一批，價(jià)款50,000元（不含增值稅）

45、，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單已到，貨款已通過銀行支付，該批材料的計(jì)劃成本為52,000元。 正確答案會(huì)計(jì)分錄為：,第二節(jié) 原材料的核算,68,借：原材料 貸：材料成本差異 差異額，或借方（節(jié)約）,借：材料采購 50,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8,500 貸：銀行存款 58,500,借：原材料 52,000 貸：材料采購 50,000 材料成本差異 2,000,例16企業(yè)生產(chǎn)車間自制材料完工交庫一批，計(jì)劃成本為25,000元。月末，根據(jù)成本計(jì)算資料等，該批材料應(yīng)負(fù)擔(dān)2,000元的材料成本差異

46、（超支）。會(huì)計(jì)分錄為： 例17發(fā)出材料10件委托外單位加工，每件材料的計(jì)劃成本為8,000元，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額為400元，會(huì)計(jì)分錄為：,第二節(jié) 原材料的核算,69,借：原材料 25,000 材料成本差異 2,000 貸：生產(chǎn)成本 27,000,借：委托加工物資 8,000 貸：原材料 8,000,借：材料成本差異 400 貸：委托加工物資 400,例18續(xù)前例，委托外單位加工的材料已收回驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本每件1,000元。支付加工費(fèi)900元，支付增值稅額153元。會(huì)

47、計(jì)分錄為： 例19本月領(lǐng)用的材料如下：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用40,000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用10,000元，車間管理部門領(lǐng)用5,000元，企業(yè)管理部門領(lǐng)用5,000元，若月末計(jì)算出的材料成本差異率為5%。會(huì)計(jì)分錄為：,第二節(jié) 原材料的核算,70,借：委托加工物資 900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153 貸：銀行存款 1,053,借：原材料 10,000 貸：委托加工物資 8,500 材料成本差異 1,500,單選 2009車間領(lǐng)用原材料，其計(jì)劃成本為1,000元，材料成本差異率為2%，則領(lǐng)用該材料的實(shí)

48、際成本為【 】。 A. 980元 B. 1,000元 C. 1,020元 D. 1,200元,第二節(jié) 原材料的核算,71,借：生產(chǎn)成本 50,000 制造費(fèi)用 5,000 管理費(fèi)用 5,000 貸：原材料 60,000,借：材料成本差異 3,000 貸：生產(chǎn)成本 2,500 制造費(fèi)用 250 管理費(fèi)用 250,C,,第三節(jié) 其他存貨的核算,72,,,識(shí)記委托加工材料、低值易耗品、 包裝物、周轉(zhuǎn)材料、庫存商品、發(fā)出商品 的概念及其核算范圍。 綜合

49、應(yīng)用委托加工材料發(fā)出、加工、 收回時(shí)的賬務(wù)處理；周轉(zhuǎn)材料收發(fā)、 攤銷的賬務(wù)處理；庫存商品收發(fā)的賬務(wù) 處理；發(fā)出商品的賬務(wù)處理。,本節(jié)考核知識(shí)點(diǎn)：,一、委托加工物資的核算 企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的物資，只是改變了物資的存放地點(diǎn)，仍屬于企業(yè)存貨的范疇。企業(yè)應(yīng)設(shè)置委托加工物資科目。委托加工物資核算企業(yè)發(fā)出加工材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。多選,第三節(jié) 其他存貨的核算,73,委托加工物資的發(fā)出、加工、收回的賬務(wù)處理：計(jì)算分析 1、發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本： 2、支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及增值稅等：,第三節(jié) 其他存貨的核算,74,借：委托加工物資 實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)金

50、額 材料成本差異 應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料節(jié)約差，超支差記貸方 商品進(jìn)銷差價(jià) 應(yīng)負(fù)擔(dān)的商品節(jié)約差，超支差記貸方 貸：原材料 計(jì)劃成本 庫存商品 售價(jià)金額,借：委托加工物資 物資成本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付金額 銀行存款 實(shí)付金額,3、支付其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，分別以下情況處理： （1）收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本： （2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)、按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費(fèi)稅：,第三節(jié) 其他存貨的核算,75,借：

51、委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等 消費(fèi)稅金額,借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等 消費(fèi)稅金額,4、加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資： 例20 某公司委托乙單位加工汽車外胎20個(gè)，發(fā)出材料的實(shí)際總成本為4,000元，加工費(fèi)為800元，乙單位同類外胎的單位銷售價(jià)格為400元。11月20日該企業(yè)將外胎提回后當(dāng)即投入整胎生產(chǎn)（加工費(fèi)及乙單位代交的消費(fèi)稅均未結(jié)算），生產(chǎn)出的整胎于12月15日全部售出，售價(jià)為40,000元。輪胎的消費(fèi)稅率為10%。該公司委托加工外胎和銷售整胎的消費(fèi)稅及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下： 委托加工外胎的消費(fèi)稅4002010%800（元） 銷售整胎的消費(fèi)

52、稅40,00010%4,000（元）,第三節(jié) 其他存貨的核算,76,借：原材料或庫存商品 計(jì)劃成本或售價(jià)金額 材料成本差異 入庫材料超支差，節(jié)約差記貸方 商品進(jìn)銷差價(jià) 入庫商品超支差，節(jié)約差記貸方 貸：委托加工物資 實(shí)際成本,（1）委托加工的外胎提回時(shí)： 注：委托加工發(fā)出材料成本、應(yīng)支付的加工費(fèi)和增值稅額、往返運(yùn)費(fèi)等會(huì)計(jì)分錄略。 （2）整胎銷售時(shí)： （3）實(shí)際交納時(shí)： 實(shí)際交納消費(fèi)稅稅額4,0008003,200（元）,第三節(jié) 其他存貨的核算,77,借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 4,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 4,000,借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消

53、費(fèi)稅 3,200 貸：銀行存款 3,200,借：原材料 4,800 貸：委托加工物資 4,800,借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 800 貸：應(yīng)付賬款 800,二、周轉(zhuǎn)材料的核算 包裝物的范圍包括： 簡(jiǎn)答或多選,第三節(jié) 其他存貨的核算,78,周轉(zhuǎn)材料，是主要包括企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的包裝物和低值易耗品等，以及建筑承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)使用的材料等。,生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； 隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)

54、的包裝物； 出租或出借給購買單位使用的包裝物。,包裝物，指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)成品和商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。,企業(yè)的各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在原材料科目?jī)?nèi)核算，用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按其價(jià)值的大小和使用年限的長(zhǎng)短，分別在固定資產(chǎn)或周轉(zhuǎn)材料或單設(shè)的低值易耗品科目核算；計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫存商品處理。 低值易耗品，指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。由于其價(jià)值較低，且易于損壞，會(huì)計(jì)上把它歸入存貨類，視同存貨進(jìn)行實(shí)物管理。,第三節(jié) 其

55、他存貨的核算,79,為了核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，應(yīng)設(shè)置周轉(zhuǎn)材料科目，該科目應(yīng)按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”、“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的期末借方余額反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。 對(duì)于企業(yè)的包裝物和低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置包裝物和低值易耗品進(jìn)行核算。 （一）購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料： 比照“原材料”科目相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行賬務(wù)處理，略。,第三節(jié) 其他存貨的核算,80,（二）一次攤銷法的核算： 1、領(lǐng)用時(shí)： 2、周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)：,第三節(jié) 其他存貨的核算,81,借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 生產(chǎn)成本、工程施工等

56、 貸：周轉(zhuǎn)材料 賬面價(jià)值,借：原材料 殘料價(jià)值 貸：生產(chǎn)成本、工程施工 管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等,（三）五五攤銷法的核算： 1、領(lǐng)用時(shí)： 同時(shí)： 2、周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)：,第三節(jié) 其他存貨的核算,82,借：周轉(zhuǎn)材料在用 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫 賬面價(jià)值,借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 生產(chǎn)成本、工程施工等 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 賬面價(jià)值50%,借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 生產(chǎn)成本、工程施工等 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 賬面價(jià)值50%,同時(shí)： （四）周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算時(shí)： 領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時(shí)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?第三節(jié) 其他存貨

57、的核算,83,借：周轉(zhuǎn)材料攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料在用 賬面價(jià)值,借：原材料 殘料價(jià)值 貸：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 生產(chǎn)成本、工程施工等,例21某企業(yè)發(fā)出包裝物采用一次攤銷法進(jìn)行核算，該企業(yè)有關(guān)包裝物收發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（不考慮消費(fèi)稅）及應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下： 1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物一批，計(jì)劃成本2,000元。 2、企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其計(jì)劃成本為1,000元。 3、企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其計(jì)劃成本為500元。,第三節(jié) 其他存貨的核算,84,借：生產(chǎn)成本 2,000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 2,000,借：銷售費(fèi)用

58、 1,000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 1,000,借：其他業(yè)務(wù)成本 500 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 500,4、倉庫發(fā)出新包裝物一批，出租給購貨單位，計(jì)劃成本為5,000元，收到租金500元，存入銀行。 5、出借新包裝物一批，計(jì)劃成本為3,000元，收到押金1,000元，存入銀行。,第三節(jié) 其他存貨的核算,85,借：其他業(yè)務(wù)成本 5,000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 5,000,借：銀行存款 500.00 貸：其他業(yè)務(wù)收入 427.35 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 72.65,借：銷售費(fèi)用

59、 3,000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 3,000,借：銀行存款 1,000 貸：其他應(yīng)付款 1,000,6、出借包裝物逾期未退，按規(guī)定沒收其押金1,000元。 7、出租包裝物收回后，不能繼續(xù)使用而報(bào)廢，收回殘料入庫，價(jià)值600元。 8、月末，按5%的材料成本差異率計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)領(lǐng)用、出售以及出租、出借包裝物分?jǐn)偟某杀静町悺?生產(chǎn)領(lǐng)用：2,000（5%）100（元） 出售（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）：1,000（5%）50（元） 出售（單獨(dú)計(jì)價(jià)）：500（5%）25（元） 出租：5,000（5%）250（元） 出借：3,000（5%）150（元）,第三節(jié) 其

60、他存貨的核算,86,借：其他應(yīng)付款 1,000.00 貸：其他業(yè)務(wù)收入 854.70 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 145.30,借：原材料 600 貸：其他業(yè)務(wù)成本 600,例22某企業(yè)低值易耗品采用實(shí)際成本法核算，并按五五攤銷法進(jìn)行攤銷。該企業(yè)生產(chǎn)車間3月10日從倉庫領(lǐng)用工具一批，實(shí)際成本10,000元。6月30日該批工具全部報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)的殘料價(jià)值為500元，作為原材料入庫。該企業(yè)有關(guān)此項(xiàng)低值易耗品領(lǐng)用、攤銷和報(bào)廢的會(huì)計(jì)分錄為： 正確答案3月10日領(lǐng)用時(shí)：,第三節(jié) 其他存貨的核算,87,借：材料成本差異

61、 575.00 貸：生產(chǎn)成本 100.00 其他業(yè)務(wù)成本 275.00 銷售費(fèi)用 200.00,借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用） 10,000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在庫） 10,000,6月30日，低值易耗品報(bào)廢時(shí)：,第三節(jié) 其他存貨的核算,88,借：制造費(fèi)用 5,000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷） 5,000,借：原材料 500 貸：制造費(fèi)用 500,借：制造費(fèi)用 5,000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷） 5,000,借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷

62、） 10,000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用） 10,000,三、庫存商品的核算 工業(yè)企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，屬于庫存商品；可以降價(jià)出售的不合格品也屬于庫存商品，但應(yīng)與合格商品分開記賬。 委托外單位加工的商品，不屬于庫存商品；已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認(rèn)銷售收入，但購買單位在月末未提取的商品，應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置“代管商品”備查簿進(jìn)行登記，不屬于庫存商品。,第三節(jié) 其他存貨的核算,89,庫存商品，包括庫存的外購商品、自制產(chǎn)成品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品、接受來料加工制造的

63、代制品和為外單位加工修理的代修品等。多選,企業(yè)應(yīng)設(shè)置庫存商品科目核算庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），并按庫存商品的種類、品種和規(guī)格及有效地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 “庫存商品”科目期末借方余額反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。 （一）工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算 工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要指產(chǎn)成品，在特殊情況下，也有少量的外購商品。 1、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品要求： 一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月末計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本；,第三節(jié) 其他存貨的核算,90,對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移

64、動(dòng)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 產(chǎn)成品種類比較多的企業(yè)，也可以按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，可以單獨(dú)設(shè)置產(chǎn)品成本差異科目進(jìn)行核算，或在庫存商品科目下設(shè)置“成本差異”二級(jí)科目進(jìn)行核算。,第三節(jié) 其他存貨的核算,91,2、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)完成的產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫： 對(duì)外銷售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)： 采用計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際成本與計(jì)劃成本的差異 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。,第三節(jié) 其他存貨的核算,92,借：庫存商品 計(jì)劃成本 產(chǎn)品成本差異

65、 超支差異，節(jié)約差異記貸方 貸：生產(chǎn)成本等 實(shí)際成本,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 實(shí)際成本 貸：庫存商品 實(shí)際成本,借：產(chǎn)品成本差異 節(jié)約差異 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 節(jié)約差異,3、工業(yè)企業(yè)購入、委托外單位加工庫存商品等，比照“原材料”、“委托加工物資”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （二）商品流通企業(yè)庫存商品的核算： 商品流通企業(yè)的庫存商品主要指外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。 1、庫存商品采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè) 2、庫存商品采用售價(jià)金額核算的企業(yè) 如企業(yè)對(duì)商品采購過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用

66、單獨(dú)進(jìn)行核算的，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置待攤進(jìn)貨費(fèi)用科目。,第三節(jié) 其他存貨的核算,93,借：待攤進(jìn)貨費(fèi)用 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 進(jìn)貨費(fèi)用,期末，應(yīng)按所購商品的銷售比例計(jì)算確定與該商品相關(guān)的進(jìn)貨費(fèi)用的金額：,第三節(jié) 其他存貨的核算,94,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：待攤進(jìn)貨費(fèi)用,四、發(fā)出商品的核算 企業(yè)在日常的銷售活動(dòng)中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)對(duì)外銷售已發(fā)出商品、但不滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的情況，因而不能結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置發(fā)出商品科目，核算這部分商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），企業(yè)發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理如下： 1、對(duì)于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品： 發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：,第三節(jié) 其他存貨的核算,95,借：發(fā)出商品 貸：庫存商品,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品,采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)： 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異或進(jìn)價(jià)大于售價(jià)的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 2、發(fā)出商品如發(fā)生退回： 應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）：,第三節(jié) 其他存貨的核算,96,借：庫存商品 貸：發(fā)出商