企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見

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1、企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見講解,主講人：中國注冊會計師協(xié)會 唐建華,2011年11月北京,2,引言,制定背景 效力 實施時間,3,與內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見的關(guān)系,明確業(yè)務(wù)性質(zhì)是審計 采用整合審計框架 明確了審計思路 自上而下的方法 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?利用他人的工作,一、審計思路,,,5,內(nèi)部控制審計工作做到什么份上？,審計對象是保證財務(wù)報表質(zhì)量的一套機(jī)制 要求覆蓋每個相關(guān)認(rèn)定 要求覆蓋財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,6,審計思路,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?自上而下的審計方法,7,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?其實質(zhì)在于：以財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為審計工作主線，在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，將審計資源投放

2、在高風(fēng)險領(lǐng)域，以提高審計效率和效果。 審計風(fēng)險內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險檢查風(fēng)險 內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險=控制無效的風(fēng)險無效導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險 量體裁衣、因地制宜審計是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖匀灰辍?8,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?風(fēng)險評估的導(dǎo)向作用 確定重要賬戶 確定相關(guān)認(rèn)定 確定控制測試的性質(zhì)、時間安排和范圍 確定利用他人工作的程度 集團(tuán)測試范圍的確定,二、關(guān)于簽訂業(yè)務(wù)約定書,,,三、計劃審計工作,,,11,總體審計策略,確定審計重要性水平 對舞弊風(fēng)險的特別考慮 利用相關(guān)人員工作 被審計單位利用服務(wù)機(jī)構(gòu) 多經(jīng)營場所測試范圍的確定,四、實施審計工作,,,13,實施審計工作,控制有效性的內(nèi)涵 控制有效性測試的

3、性質(zhì)、時間安排和范圍 與控制相關(guān)的風(fēng)險,五、評價控制缺陷,,,15,控制缺陷評價,控制缺陷的內(nèi)涵 控制缺陷的嚴(yán)重程度 補(bǔ)償性控制 表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象 控制缺陷整改,六、完成審計工作,,,17,完成審計工作,獲取管理層聲明 溝通缺陷 評價企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的要素的列報是否完整和恰當(dāng),18,獲取管理層聲明,注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取經(jīng)被審計單位簽署的書面聲明。書面聲明的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括： 被審計單位董事會認(rèn)可其對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)； 被審計單位已對內(nèi)部控制進(jìn)行了評價，并編制了內(nèi)部控制評價報告； 被審計單位沒有利用注冊會計師在內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計中執(zhí)行的程序及其

4、結(jié)果作為評價的基礎(chǔ)； 被審計單位根據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)評價內(nèi)部控制有效性得出的結(jié)論； 被審計單位已向注冊會計師披露識別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨披露其中的重大缺陷和重要缺陷； 被審計單位已向注冊會計師披露導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的所有舞弊，以及其他不會導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報，但涉及管理層、治理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊； 注冊會計師在以前年度審計中識別出的且已與被審計單位溝通的重大缺陷和重要缺陷是否已經(jīng)得到解決，以及哪些缺陷尚未得到解決； 在基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，或者是否存在對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括被審計單位針對重大缺陷和重要缺陷采取的所有糾正措施。

5、,19,溝通缺陷,對于重大缺陷和重要缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層和治理層溝通。書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進(jìn)行。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層溝通其在審計過程中識別的所有其他內(nèi)部控制缺陷，并在溝通完成后告知治理層。在進(jìn)行溝通時，注冊會計師無需重復(fù)自身、內(nèi)部審計人員或被審計單位其他人員以前書面溝通過的控制缺陷。,七、出具審計報告,,,21,無保留意見審計報告,內(nèi)部控制不存在重大缺陷 不存在審計范圍受到限制的情況,22,無保留意見審計報告,股份有限公司全體股東： 按照企業(yè)內(nèi)部控制審計指引及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計了股份有限公司（以下簡稱公司）財

6、務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。 一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任 按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價其有效性是企業(yè)董事會和經(jīng)其授權(quán)的經(jīng)理層的責(zé)任。,23,無保留意見審計報告,二、注冊會計師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行描述。,24,無保留意見審計報告,三、內(nèi)部控制的固有局限性 內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測未來內(nèi)部

7、控制的有效性具有一定風(fēng)險。,25,無保留意見審計報告,四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見 我們認(rèn)為，于 年 月 日，公司按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。,26,無保留意見審計報告,五、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷（如果有） 在內(nèi)部控制審計過程中，我們注意到公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷描述該缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。需要指出的是，我們并不對公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。,27,帶強(qiáng)調(diào)事項段的審計報告,

8、無保留意見是前提 強(qiáng)調(diào)事項,28,帶強(qiáng)調(diào)事項段的情形,管理層內(nèi)部控制評價報告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng) 如果確定管理層評估報告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。,29,帶強(qiáng)調(diào)事項段的情形,期后事項 注冊會計師可能知悉在管理層評估日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項。如果這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，以描述該事項及其影響，或提醒審計報告使用者關(guān)注管理層內(nèi)部控制評估報告中披露的該事項及其影響。,30,帶強(qiáng)調(diào)事項段的情形,其他信息存在對事實重大錯報 如果認(rèn)為其他信息含有對事實的重大錯報，注冊會計

9、師應(yīng)當(dāng)就此與管理層進(jìn)行討論。 如果討論后仍認(rèn)為存在對事實的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式，將其看法告知管理層和審計委員會。,31,帶強(qiáng)調(diào)事項段內(nèi)部控制審計報告,以上內(nèi)容同標(biāo)準(zhǔn)審計報告 六、強(qiáng)調(diào)事項 我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，（描述強(qiáng)調(diào)事項的性質(zhì)及其對內(nèi)部控制的重大影響）。本段內(nèi)容不影響已對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。,32,否定意見審計報告,內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷 不存在審計范圍受到限制的情況,33,否定意見內(nèi)部控制審計報告,以上內(nèi)容同標(biāo)準(zhǔn)審計報告 四、導(dǎo)致否定意見的事項 重大缺陷，重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表出

10、現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。 指出注冊會計師已識別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。,34,否定意見內(nèi)部控制審計報告,有效的內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使公司內(nèi)部控制失去這一功能。 管理層已識別出上述重大缺陷，并將其包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中，但未在所有重大方面得到公允反映。在公司年財務(wù)報表審計中，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。本報告并未對我們在年月日對公司年財務(wù)報表出具的審計報告產(chǎn)生影響。,35,否定意見內(nèi)部控制審計報告,五、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見

11、 我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，于 年 月 日， 公司未能按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。,36,否定意見內(nèi)部控制審計報告,六、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷 參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。,37,無法表示意見的審計報告,審計范圍受到限制 如果已實施的審計程序識別出內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在報告中指明,38,無法表示意見內(nèi)部控制審計報告,股份有限公司全體股東： 我們接受委托，對股份有限公司（以下簡稱公司）的財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計。 刪除注冊會計師的責(zé)任段，“一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任”和“二、內(nèi)部控制的固

12、有局限性”參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。,39,無法表示意見內(nèi)部控制審計報告,三、導(dǎo)致無法表示意見的事項 描述審計范圍受到限制的具體情況。,40,無法表示意見內(nèi)部控制審計報告,四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見 由于審計范圍受到上述限制，我們未能實施必要的審計程序以獲取發(fā)表意見所需的充分、適當(dāng)證據(jù)，因此，我們無法對公司于 年 月 日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。,41,無法表示意見內(nèi)部控制審計報告,五、識別的內(nèi)部控制重大缺陷（如果有） 重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合。 盡管我們無法對公司財務(wù)

13、報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但在我們實施的有限程序的過程中，發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷： 指出注冊會計師已識別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。 有效的內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使公司內(nèi)部控制失去這一功能。,42,無法表示意見內(nèi)部控制審計報告,六、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷 參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告相關(guān)段落表述。,八、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合,,,44,兩種審計的聯(lián)系,都必須了解內(nèi)部控制 在某些情況下，都涉及測試內(nèi)控 了解和測試內(nèi)部控制的方法相同,45,兩種審計的區(qū)別（1）,測試范圍 財務(wù)報表審

14、計：在兩種情況下必須測試內(nèi)控，取決于注冊會計師采用的審計方案 財務(wù)報告內(nèi)控審計：針對所有相關(guān)認(rèn)定的控制。 測試數(shù)量 財務(wù)報表審計：涵蓋所信賴期間 財務(wù)報告內(nèi)控審計：涵蓋足夠長的期間。 測試所需獲得的保證程度,46,兩種審計的區(qū)別（2）,缺陷評價 出具內(nèi)部控制審計報告 利用他人的工作 與管理層自我評估報告的關(guān)系,47,審計目標(biāo)的整合,內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的目標(biāo)不同。在整合審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施對控制設(shè)計和運行有效性的測試，以同時實現(xiàn)下列目標(biāo)： 獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表的意見； 獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制的風(fēng)險評

15、估結(jié)果。,48,審計過程的整合,都以財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險評估為起點 確定的重要性水平相同 確定的重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同 內(nèi)部控制了解和測試工作的整合,49,審計結(jié)果的相互參考,在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在對內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)同時考慮財務(wù)報表審計中實施的、所有針對控制設(shè)計和運行有效性測試的結(jié)果。 在財務(wù)報表審計中，注冊會計師在評估控制風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)同時考慮內(nèi)部控制審計中實施的、所有針對控制設(shè)計和運行有效性測試的結(jié)果。,50,審計結(jié)果的相互參考,在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價財務(wù)報表審計中實施的實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制有效性結(jié)論的影響。 如果在內(nèi)部控制審計中識別出某項控

16、制缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該項缺陷對財務(wù)報表審計中擬實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。,51,審計結(jié)果的相互參考,如果對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表了否定意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定該意見對財務(wù)報表審計意見的影響。 如果對財務(wù)報表發(fā)表了否定意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定該意見對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見的影響。,52,整合作用的極限,注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過直接測試控制獲取控制是否有效的證據(jù)，而不能根據(jù)實質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯報，推斷該項控制的有效性。 在財務(wù)報表審計中，無論控制風(fēng)險或重大錯報風(fēng)險的評估水平如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額及列報實施實質(zhì)性程序。為對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而實施的測試程序并不減輕注冊會計師遵守上述規(guī)定的責(zé)任。,九、審計工作底稿,,,54,審計工作底稿,預(yù)期的變化 必須形成記錄的內(nèi)容 制定的內(nèi)部控制總體審計策略和具體審計計劃及重大修改情況； 對企業(yè)層面控制的識別、了解和測試； 確定重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定的過程，包括對擬測試組成部分的確定； 選擇擬測試控制的主要過程及結(jié)果； 測試控制設(shè)計和運行有效性的程序及結(jié)果； 利用他人工作的程度，以及對他人勝任能力和客觀性的評估； 對識別的控制缺陷的評價； 可能導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告的其他審計發(fā)現(xiàn)； 形成的審計結(jié)論和意見； 其他重要事項。,55,,謝 謝！ ,