審計(jì)規(guī)范與審計(jì)準(zhǔn)則

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1、第二章 審計(jì)規(guī)范與審計(jì)準(zhǔn)則,第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則概述 第二節(jié) 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 第三節(jié) 質(zhì)量控準(zhǔn)則 第四節(jié) 職業(yè)道德準(zhǔn)則 第五節(jié) 職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則,第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則概述,職業(yè)規(guī)范體系與審計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范體系 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 美國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系,,,審計(jì)準(zhǔn)則,審計(jì)準(zhǔn)則的含義 又稱審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，由政府審計(jì)部門或注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制定, 規(guī)范審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，是專業(yè)審計(jì)人員在實(shí)施

2、審計(jì)工作時(shí)，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則,是衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn),國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則 民間審計(jì)準(zhǔn)則 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,審計(jì)準(zhǔn)則的分類,頒布人：國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) 目標(biāo)：以協(xié)調(diào)一致的標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)發(fā)展和提高世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)； 范圍：任何時(shí)候都可以應(yīng)用到獨(dú)立審計(jì) 內(nèi)容： 一般準(zhǔn)則：審計(jì)人員資格條件和執(zhí)業(yè)行為 工作準(zhǔn)則（外勤準(zhǔn)則）：圍繞審計(jì)工作的展開(kāi)（證據(jù)、計(jì)劃、范圍、方法） 報(bào)告準(zhǔn)則：編制審計(jì)報(bào)告、選擇表達(dá)方式和記載必要事項(xiàng)的準(zhǔn)則,國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則,它主要用于民間審計(jì)所從事的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。分為一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三部分。 一般準(zhǔn)則：訓(xùn)練與能力、獨(dú)立性、職業(yè)道德 工作準(zhǔn)則：制定審計(jì)計(jì)劃

3、、內(nèi)控制度評(píng)審，收集證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿； 報(bào)告準(zhǔn)則 ：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、一貫性、披露表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)，明確審計(jì)責(zé)任,美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則體系,第二節(jié) 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的概念與作用 中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的含義,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、 獲取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論和出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，它是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。,獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)取信于社會(huì)提供保證 有利于維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì) 師的合法權(quán)益 有利于提 高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范與指南。 是注

4、冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的客觀依據(jù),從麥克遜羅賓斯事件看審計(jì)準(zhǔn)則的作用,【案例】麥克遜羅賓斯藥材公司事件 麥克遜羅賓斯藥材公司在1937年的資產(chǎn)負(fù)債表中虛構(gòu)1907.5萬(wàn)美元的資產(chǎn)，其中包括存貨虛構(gòu)1000萬(wàn)美元，銷售收入虛構(gòu)900萬(wàn)美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬(wàn)美元。羅賓斯藥材公司的債權(quán)人朱利安湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，請(qǐng)求官方協(xié)調(diào)控制證券市場(chǎng)的權(quán)威機(jī)構(gòu)--紐約證券交易委員會(huì)調(diào)查此事。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營(yíng)的十余年中，每年都聘請(qǐng)了美國(guó)著名的普賴斯沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審定。在查看這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)人員每年都對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表

5、了正確、適當(dāng)?shù)葻o(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)。,在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對(duì)該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普科斯特及其同伙，相互勾結(jié)，侵吞公司資產(chǎn)。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況早已資不抵債，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求賠償其全部損失。 在聽(tīng)證會(huì)上，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計(jì)，遵循了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1936年頒布的財(cái)務(wù)報(bào)表檢查（審計(jì)準(zhǔn)則的前身）中所規(guī)定各項(xiàng)規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計(jì)人員對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。最后，在證券交易委員會(huì)的

6、調(diào)解下，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所以退回歷年來(lái)收取的審計(jì)費(fèi)用共50萬(wàn)美元，作為對(duì)湯普森公司債權(quán)損失的賠償。,從麥克遜羅賓斯事件看審計(jì)準(zhǔn)則的作用,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則(舊）由三個(gè)層次組成：基本準(zhǔn)則、 具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告、 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。前兩個(gè)層次的準(zhǔn)則屬于法定要求，第三個(gè)層次準(zhǔn)則不具有強(qiáng)制性。,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,獨(dú)立審 計(jì)準(zhǔn)則,基本 準(zhǔn)則,執(zhí)業(yè)規(guī) 范指南,具體準(zhǔn)則與 實(shí)務(wù)公告,一般 準(zhǔn)則,外勤 準(zhǔn)則,報(bào)告 準(zhǔn)則,一般審 計(jì)業(yè)務(wù),特殊審 計(jì)業(yè)務(wù),,新審計(jì)準(zhǔn)則體系（具體內(nèi)容：資料）,獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則,一般準(zhǔn)則 外勤準(zhǔn)則 報(bào)告準(zhǔn)則,一般準(zhǔn)則,審計(jì)總目標(biāo) 勝

7、任能力 獨(dú)立、客觀、公正 保密 審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任 審計(jì)意見(jiàn)的使用,外勤準(zhǔn)則,簽定約定書 審計(jì)計(jì)劃 內(nèi)部控制和管理建議書 抽樣審計(jì) 可運(yùn)用的審計(jì)程序 審計(jì)工作底稿 業(yè)務(wù)助理與專家 期后事項(xiàng)、或有損失、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),報(bào)告準(zhǔn)則,形成審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告 應(yīng)報(bào)告審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)程序 報(bào)告被審報(bào)表與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度 審計(jì)意見(jiàn)的類型,第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則,質(zhì)量控制與質(zhì)量控制準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制 審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則,它是為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序

8、的總稱。 2007年1月1日實(shí)施，共十一章93條。它分為兩個(gè)部分：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則的內(nèi)容（93條）,質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的構(gòu)成,,,總則5條,質(zhì)量控制制度的要素2條,對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任4條,業(yè)務(wù)道德規(guī)范9條,客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持8條,人力資源9條,業(yè)務(wù)執(zhí)行26條,業(yè)務(wù)工作底稿9條,監(jiān)控17條,記錄3條 附則1條,全面質(zhì)量控制,審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制,第四節(jié) 職業(yè)道德基本準(zhǔn)則,什么是道德???????,道德是指一系列的原則及價(jià)值標(biāo)準(zhǔn),解決道德困境,人們制定了正式的道德框架來(lái)解決 道德困境問(wèn)題。,,這六個(gè)步驟便是解決道德困境的

9、基本途徑。,1. 獲取相關(guān)事實(shí)。 2. 從事實(shí)中辨認(rèn)出道德內(nèi)容。 3. 決定誰(shuí)受到了影響。 辨認(rèn)可行的其他方案。 確認(rèn)各種方案所可能導(dǎo)致的后果。 決定適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。（什么是適當(dāng)?shù)男袆?dòng)？）,,職業(yè)界和社會(huì)為了使審計(jì)人員的行為達(dá)到高標(biāo)準(zhǔn)所采用的方法,,GAAS 及其 解釋,CPA 考試,質(zhì)量 管理,同業(yè)互查,后續(xù)教育,法律責(zé)任,CPA事務(wù)所 分拆,職業(yè)道德規(guī)范,美證交會(huì)SEC,審計(jì)人員 行為,,,,,,,,,,,,職業(yè)道德規(guī)范,,原則,行為規(guī)則,行為規(guī)則解釋,道德裁決,用哲學(xué)術(shù)語(yǔ)規(guī)定的最理想道德標(biāo)準(zhǔn),非強(qiáng)制性的,具體規(guī)定的至少要達(dá)到的道德標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)制性的,AICPA 職業(yè)道德部對(duì)行為規(guī)則作出的解釋.,

10、非強(qiáng)制性的，但審計(jì)人員偏離時(shí)必須給出合理說(shuō)明,AICPA對(duì)處罰作出的解釋及對(duì)審計(jì)人員或其他人提出 的關(guān)于行為規(guī)則的疑問(wèn)所作的解答.,非強(qiáng)制性的，但審計(jì)人員偏離時(shí)必須給出合理說(shuō)明,,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責(zé)任等總稱。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則,職業(yè)道德概念,概念：人們?cè)趶氖履稠?xiàng)職業(yè)過(guò)程中應(yīng)遵循的與其它特定的職業(yè)活動(dòng)相適應(yīng)的行為規(guī)范。,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范,職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的 基本內(nèi)容 一般原則 專業(yè)能力與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) 對(duì)客戶的責(zé)任 對(duì)同行的責(zé)任 其他責(zé)任,職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)的基本內(nèi)容 獨(dú)立性 專業(yè)勝任能力 保密 收費(fèi)與傭金 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)

11、不相容的工作 接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的構(gòu)成,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的一般原則,獨(dú)立、客觀、公正原則,合伙人 or 股東 versus 非合伙人 or 非股東,規(guī)則101 適用于所有的CPA事務(wù)所的合伙人或股東。,,規(guī)則 101 - 獨(dú)立性: 執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守理事會(huì)所認(rèn)可的團(tuán)體發(fā)布 的準(zhǔn)則要求，在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)保持獨(dú)立。,經(jīng)濟(jì)利益,直接與間接的經(jīng)濟(jì)利益,直接經(jīng)濟(jì)利益- 審計(jì)人員或其直系親屬持有客戶的股票或 其他有價(jià)證券 間接經(jīng)濟(jì)利益- 審計(jì)人員與客戶存在一個(gè)緊密但不直接的 經(jīng)濟(jì)利益（共同基金）,與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的

12、議題: 重要或不重要 正常的借款程序 近親的經(jīng)濟(jì)利益 和客戶的合伙關(guān)系或被投資關(guān)系 公司的經(jīng)理、主管、雇員、辦公人員,獨(dú)立原則----我們的觀點(diǎn),案例分析,基本案情：X銀行擬公開(kāi)發(fā)行股票。委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2008和2009年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。雙方于2009年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 假定A會(huì)計(jì)師事務(wù)所于X銀行存在以下情況： 1）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)書約定：審計(jì)費(fèi)用為150萬(wàn)元，X銀行在事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付一半。剩余一半視股票能否上市決定是否支付 2）審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2008年以來(lái)一直協(xié)助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表 要求：分別就上述情況說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者CPA的獨(dú)立性是

13、否受到損害，說(shuō)明理由,分析,1）將損害其獨(dú)立性。這種收費(fèi)方式將誘導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了收取剩余的費(fèi)用而放棄審計(jì)原則，甚至幫助銀行粉飾其財(cái)務(wù)狀況，使事務(wù)所與銀行有了直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系 2）損害D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的獨(dú)立性，因?yàn)樗鶎徲?jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表使由D注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助編制的，這樣屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師兼營(yíng)與鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù),第五節(jié) 職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則,第一 職業(yè)后續(xù)教育目標(biāo) 第二 職業(yè)后續(xù)教育形式 第三 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與后續(xù)教育準(zhǔn)則,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育基本準(zhǔn)則,它是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持和提高其專業(yè)勝任力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運(yùn)用相關(guān)新知識(shí)、 新技能 、 新法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)和研究。,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育基本準(zhǔn)則的內(nèi)容,1.

14、總則 2.一般原則 3.內(nèi)容與形式 4.組織與實(shí)施 5.檢查與考核 6.附則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)容 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類 涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律責(zé)任的重要法律 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免承擔(dān)法律責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容,一、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告； 二、保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。 換句話說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的公 允性為主，又要揭露重大錯(cuò)誤和舞弊及直接違反 法規(guī)行為。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任的成因,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告；保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)

15、性、合法性。換句話說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性為主，又要揭露重大錯(cuò)誤和舞弊及直接違反法規(guī)行為。,,被審計(jì)單位 方面的責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師 方面的責(zé)任,,,錯(cuò)誤、舞弊,違反法規(guī)行為,經(jīng)營(yíng)失敗,違約,過(guò)失,欺詐,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類,,,,,,,行政責(zé)任,民事責(zé)任,刑事責(zé)任,行政責(zé)任,涉及注師行業(yè)法律責(zé)任的重要法律,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 公司法 證券法 中華人民共和國(guó)刑法 最高人民法院的規(guī)定,案例中注協(xié)副秘書長(zhǎng)李爽談銀廣夏事件,從2001年8月18日至9月3日，我們對(duì)中天勤審計(jì)銀廣夏1999年度和2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行專向調(diào)查。調(diào)查表明，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)重違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審

16、計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的規(guī)定，存在重大過(guò)失，未發(fā)現(xiàn)銀廣夏會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大虛假問(wèn)題，出具了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒(méi)有履行必要的審計(jì)程序，如對(duì)天津廣夏應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，將所有詢證函交由公司發(fā)出，未要求公司的債務(wù)人將回函直接寄達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而是由公司交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，而非履行了必要的審計(jì)程序卻根本沒(méi)有發(fā)現(xiàn)銀廣夏管理層舞弊行為。,,判斷 在我國(guó)，除非取得CPA證書，并加入一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，否則不能從事任何審計(jì)業(yè)務(wù),多項(xiàng)選擇 下列各項(xiàng)中，屬于CPA違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是（ ） A.CPA同時(shí)為上市公司提供編制報(bào)表和審計(jì)服務(wù) B.CPA對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，并沒(méi)有利用其為自己或她人謀取利益 C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的借款程序從銀行（審計(jì)客戶）獲得貸款金額不大 D.CPA對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，存在詆毀同行的言辭,