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1、【制度建設(shè)論文】高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)
摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要部分。隨著教育體制改革，高校的職能趨向多元化發(fā)展，高校以往簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度已不能適應(yīng)高校的發(fā)展，內(nèi)部控制薄弱、廉政風(fēng)險(xiǎn)防范缺失、評(píng)價(jià)和監(jiān)督功能不全等問(wèn)題都可能會(huì)給高校造成損失，制約高校未來(lái)的發(fā)展。基于此，本文先從理論高度對(duì)高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的難點(diǎn)進(jìn)行了剖析，再著眼于高校內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，分析其現(xiàn)實(shí)存在的問(wèn)題，根據(jù)問(wèn)題有針對(duì)性的提出對(duì)策和建議。
關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度；高等學(xué)校；監(jiān)督與評(píng)價(jià)
一、高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的理論難點(diǎn)
現(xiàn)代的內(nèi)部控制理論都是針對(duì)于企業(yè)的，
2、與高校的實(shí)際情況有顯著差別。一方面，高校與企業(yè)最顯著的差別在于非盈利性。高校的任務(wù)就是培養(yǎng)人才，每年的招生計(jì)劃和科研課題都是在國(guó)家和政府指導(dǎo)下，根據(jù)自身的情況而制定的，其大部分的資金來(lái)源是財(cái)政撥款，自主的營(yíng)收占比非常少。這就動(dòng)搖了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制理論的前提。另一方面，高校的情況千差萬(wàn)別，在排名、教資隊(duì)伍等方面就有顯著差別。在資金來(lái)源方面，有的高校是直屬于教育部的，有的高校是教育部與地方政府共建的，這就決定了資金安排上的差異。因此，高校的內(nèi)部控控制制度存在很大差異，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和普適的理論進(jìn)行建設(shè)。
（一）控制論
控制論的核心思想是通過(guò)信息的傳遞來(lái)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)
3、部的管理，通過(guò)信息的反饋對(duì)企業(yè)的行為進(jìn)行糾偏。單層的控制行為實(shí)際上一種內(nèi)部牽制，隨著企業(yè)業(yè)務(wù)種類(lèi)增加，企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，單層的內(nèi)部牽制會(huì)演變成多層網(wǎng)絡(luò)體系，進(jìn)而形成完整的內(nèi)部控制體系。由此可見(jiàn)，控制論下的內(nèi)部控制體系的核心要素是信息。然而，在高校體系內(nèi)，由于各個(gè)學(xué)院各自獨(dú)立，教學(xué)及科研任務(wù)幾乎互不相關(guān)，不具有盈利企業(yè)各業(yè)務(wù)模塊彼此銜接的特征，信息之間的傳導(dǎo)和鏈接被人為地割裂了，導(dǎo)致控制理論在高校內(nèi)部建設(shè)中發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)被動(dòng)搖，自然也不能具體應(yīng)用于高校內(nèi)部建設(shè)中。
（二）委托-代理理論
委托代理理論在則是建立在信息不對(duì)稱(chēng)的前提上的，解決的方法是激勵(lì)相容機(jī)制，
4、委托人通過(guò)一系列的合同契約用來(lái)約束代理人的行為，盡可能地使得代理人與自身利益一致，在激勵(lì)和懲罰之間平衡，找到成本之和最小的最優(yōu)合同體系。隨著合同契約體系的完善及固化，逐步形成穩(wěn)定的內(nèi)部控制制度。雖然我國(guó)的高校體系中也存在著數(shù)量眾多的利益群體，之間也存在著委托代理關(guān)系，如政府與學(xué)校之間，學(xué)校與學(xué)院之間，老師與行政人員之間，但這些委托代理關(guān)系相對(duì)比較獨(dú)立，難以形成全局性的契約關(guān)系。并且各利益群體之間的目的不一，不像企業(yè)有盈利的統(tǒng)一目標(biāo)，契約體系要平衡各個(gè)利害關(guān)系人的權(quán)益，合同契約體系更加復(fù)雜，也加大了高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的難度。
二、高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)實(shí)難點(diǎn)
5、（一）內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)
高校普遍都是事業(yè)單位，目的是培養(yǎng)人才，為社會(huì)輸送高素質(zhì)人才，它的目標(biāo)是科研成果、師資力量及招生規(guī)模等，這與企業(yè)管理目標(biāo)存在一定的區(qū)別，目標(biāo)不同，這就會(huì)導(dǎo)致高校人員對(duì)于內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)與企業(yè)有顯著區(qū)別。一方面，高校內(nèi)部控制執(zhí)行人員主觀上就對(duì)此重視程度不高。學(xué)校管理層乃至內(nèi)部控制執(zhí)行人員都沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，甚至在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中還會(huì)出現(xiàn)工作崗位分工不清，崗位職責(zé)界定不明晰。另一方面，執(zhí)行人員的主觀意識(shí)會(huì)影響實(shí)際的執(zhí)行力，在執(zhí)行中略顯被動(dòng)。在實(shí)際中，部分高校還會(huì)存在有制度但輕執(zhí)行的問(wèn)題，導(dǎo)致高校的內(nèi)部控制制度建設(shè)流于形式。
6、
（二）內(nèi)部控制體系不健全
隨著高校合并和新建，高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)多元化的發(fā)展趨勢(shì)，不僅局限于基礎(chǔ)建設(shè)、修繕維修、物資采購(gòu)、后勤管理等方面，還會(huì)涉及到投資、籌資、外債。有些高校還會(huì)有很多附屬機(jī)構(gòu)，如為實(shí)現(xiàn)科研成果產(chǎn)業(yè)化而建立的校屬企業(yè)等。這些方面都會(huì)增加高校內(nèi)部控制管理的復(fù)雜性。高?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，如收支審批管理制度、科研及教學(xué)經(jīng)費(fèi)管理制度、出差管理辦法等一般性內(nèi)控制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)下的高校業(yè)務(wù)，沒(méi)有覆蓋到的方面必然會(huì)出現(xiàn)控制缺失。特別是資金的使用方面，高?，F(xiàn)有的管理制度還停留在過(guò)去僅關(guān)注資金收支的問(wèn)題，對(duì)于籌資、投資、舉債等方面的控制制度建設(shè)不夠。部分高校在治理結(jié)構(gòu)
7、上還存在重大缺陷，科研與行政體系重疊，二者之間的權(quán)責(zé)分配失衡。
（三）內(nèi)部控制監(jiān)督及評(píng)價(jià)體系不健全
監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系是內(nèi)部控制制度的根本，審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部控制有效性的保證。而現(xiàn)實(shí)中，許多高校都沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能完全缺失。并且很多高校重科研，輕行政，為了縮減人員編制，甚至?xí)霈F(xiàn)身兼數(shù)職的情況，工作人員和工作流程上有重疊，達(dá)不到內(nèi)部控制制度中不相容崗位分離的要求。高校還普遍缺乏內(nèi)部控制制度考核評(píng)價(jià)機(jī)制。由于治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控體系中沒(méi)有明確責(zé)任主體，會(huì)出現(xiàn)評(píng)價(jià)主體缺失。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)對(duì)象是內(nèi)部控制制度的有效性，而內(nèi)部控
8、制制度本身的不完善和執(zhí)行不到位又會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)對(duì)象的缺失。
三、高校加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施
（一）提高全體人員對(duì)于內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)
高校內(nèi)部控制制度建設(shè)要從頂層入手，首先，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要重視，提升內(nèi)部制度建設(shè)的戰(zhàn)略位置，當(dāng)作一項(xiàng)重要任務(wù)來(lái)做，將其上升到學(xué)校發(fā)展的戰(zhàn)略高度，認(rèn)識(shí)到其與科研、招生等發(fā)展目標(biāo)一樣重要。其次，內(nèi)部控制建設(shè)是全局性的、聯(lián)動(dòng)性的，需要全員的參與。學(xué)校要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的宣傳，將內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)常態(tài)化，在提高全員認(rèn)知高度的基礎(chǔ)上加強(qiáng)理論實(shí)踐能力，提升執(zhí)行人員的執(zhí)行力。各人員也要更新理念，跟上形勢(shì)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)水平，對(duì)相關(guān)制度爛熟
9、于心，增強(qiáng)工作責(zé)任心，各司其職，合理分工，把高校內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。
（二）完善內(nèi)部控制體系的制度設(shè)計(jì)
完善內(nèi)部控制體系的根本是完善管理和治理結(jié)構(gòu)。在治理方面，明確各業(yè)務(wù)模塊的責(zé)任人，合理分配權(quán)責(zé)。在管理方面，內(nèi)部控制的基本制度要完善，如不相容崗位設(shè)置、授權(quán)審批制度等。另外，隨著高校業(yè)務(wù)的多元化，要及時(shí)建立健全相關(guān)的管理制度。如校辦企業(yè)的管理，營(yíng)利性組織與非營(yíng)利性組織直接如何協(xié)調(diào)和平衡，財(cái)務(wù)信息管理是否統(tǒng)一，高校能否給企業(yè)投資、籌資方面的支持等。隨著各方面制度的完善，各部門(mén)、各人員相互制衡的內(nèi)控體系也會(huì)隨之建立，這也有助于內(nèi)控體系中監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制的建立。
10、
（三）完善內(nèi)外部監(jiān)督及評(píng)價(jià)機(jī)制
為了加強(qiáng)內(nèi)控，高校必須設(shè)置稽核等崗位，將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立出來(lái)，維護(hù)保證相關(guān)業(yè)務(wù)人員的獨(dú)立性，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)趨于復(fù)雜，相關(guān)崗位的工作人員必須聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)業(yè)人士，業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)理解到位可以有效降低內(nèi)部稽核工作中出現(xiàn)紕漏的可能性，盡可能降低會(huì)計(jì)處理失誤。在評(píng)價(jià)機(jī)制方面，首先，要明確評(píng)價(jià)主體。內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)主體是上級(jí)權(quán)力機(jī)構(gòu)，要明晰學(xué)術(shù)體系與內(nèi)控體系之間的界限，合理分配內(nèi)控制度中的權(quán)責(zé)，明確相關(guān)的評(píng)價(jià)主體。其次，從制定評(píng)價(jià)控制方案、到組織評(píng)價(jià)工作組、認(rèn)定控制缺陷，再到匯總評(píng)價(jià)結(jié)果，至少保證每年實(shí)施一次完整的內(nèi)部控制流
11、程。最后，形成有效的信息反饋機(jī)制，要根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)制定改進(jìn)措施，讓內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)真正發(fā)揮作用，不斷完善內(nèi)控體系的建設(shè)。
四、結(jié)語(yǔ)
隨著教育領(lǐng)域改革的不斷深化，不完善的內(nèi)控制度會(huì)加大高校廉政、財(cái)務(wù)等方面的風(fēng)險(xiǎn)敞口。因此，高校必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，調(diào)動(dòng)全員參與的積極性，不僅在制度設(shè)計(jì)上完善內(nèi)部控制體系，從執(zhí)行上將每項(xiàng)制度落實(shí)到位，還要打通后續(xù)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制與信息反饋的聯(lián)動(dòng)性，讓內(nèi)部控制制度建設(shè)向動(dòng)態(tài)化、常態(tài)化方向發(fā)展，真正提升財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的管理質(zhì)量和水平，提高辦學(xué)質(zhì)量，從而促進(jìn)高校未來(lái)高質(zhì)量的發(fā)展。
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