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1、 第八章 全面預(yù)算管理 一、 全面預(yù)算概述 1、全面預(yù)算及其機(jī)制作用 全面預(yù)算是管理者將企業(yè)的決策目標(biāo)及其資 源配置以預(yù)算的方式加以量化,并通過影響企 業(yè)組織中全體成員以使目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的一系列 方式或過程,這一過程由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、 預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考評等四個環(huán)節(jié)組成,它們構(gòu) 成了預(yù)算管理的循環(huán),這一循環(huán)的載體即預(yù)算。 ( 1)全面預(yù)算是公司治理結(jié)構(gòu)下出資者與經(jīng)理 層的 “ 游戲規(guī)則 ” 之一 ( 2) 全面預(yù)算管理是公司戰(zhàn)略實(shí)施的保障與支 持系統(tǒng) ( 3) 全面預(yù)算管理是一種整合性管理系統(tǒng) , 具 有全面控制的能力 ( 4) 預(yù)算是企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù) 、 財(cái)務(wù)收支活動 的控制標(biāo)準(zhǔn) ( 5)
2、預(yù)算指標(biāo)是業(yè)績獎懲的標(biāo)準(zhǔn)以及激勵和約 束制度的重心 2、 預(yù)算運(yùn)行主體 ( 1) 預(yù)算管理主體 預(yù)算委員會的主要責(zé)權(quán)包括: -提出預(yù)算總目標(biāo)、總方針和預(yù)算運(yùn)行基本要 求; -審查重大項(xiàng)目預(yù)算、年度預(yù)算,設(shè)定和批準(zhǔn) 企業(yè)及主要經(jīng)營部門的預(yù)算目標(biāo); -協(xié)調(diào)企業(yè)預(yù)算沖突,解決預(yù)算運(yùn)行過程中可 能出現(xiàn)的矛盾和分歧; -審批預(yù)算期內(nèi)對預(yù)算的重大調(diào)整; -批準(zhǔn)預(yù)算獎懲辦法并在預(yù)算期末評價(jià)經(jīng)營成 果。 (2)預(yù)算執(zhí)行主體 2、 全面預(yù)算系統(tǒng)的構(gòu)成 ( 1)預(yù)算編制 -首先,確定企業(yè)預(yù)算目標(biāo),編制企業(yè)預(yù)算。 -其次,預(yù)算編制是企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的具體落 實(shí)以及將其分解為責(zé)任目標(biāo)下達(dá)給預(yù)算執(zhí)行者 的過程。 ( 2)
3、預(yù)算執(zhí)行 預(yù)算的有效實(shí)施,必須借助激勵與約束機(jī)制, 充分調(diào)動各級責(zé)任人的積極性與創(chuàng)造性,并強(qiáng) 化其責(zé)任意識。 ( 3)預(yù)算調(diào)控 預(yù)算調(diào)控是預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)控及 其仲裁等職能的總稱,是預(yù)算系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)。 -預(yù)算協(xié)調(diào) 為保證預(yù)算的順利執(zhí)行,在預(yù)算編制和預(yù)算 執(zhí)行過程中均需要不斷地對人力、物力、財(cái)力、 時間、空間等各項(xiàng)資源在各個預(yù)算責(zé)任單位之 間進(jìn)行協(xié)調(diào)。 -預(yù)算調(diào)整 指當(dāng)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化,預(yù)算出現(xiàn)較大偏差, 原有預(yù)算不再適宜時,所進(jìn)行的預(yù)算修正。 -預(yù)算監(jiān)控 指在預(yù)算執(zhí)行過程中對預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的日常 的監(jiān)督和控制,它是預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要保證。 -仲裁 指當(dāng)責(zé)任預(yù)算主體之間發(fā)生糾紛,
4、而且調(diào)解無效, 不能達(dá)成共識時進(jìn)行的裁決,以迫使預(yù)算順利實(shí)施。 ( 4)預(yù)算考評 預(yù)算考評的重要目的有二:一是通過分析評價(jià),掌 握預(yù)算的運(yùn)行狀況、成績、存在的問題及環(huán)節(jié),并借 以查明產(chǎn)生問題的原因,從而為堵塞漏洞、糾正偏差 提供思路;二是提供分析評價(jià),對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行 評判并兌現(xiàn)獎懲,并為下一輪預(yù)算目標(biāo)的確定提供重 要依據(jù)。 ( 5)預(yù)算反饋 反饋在預(yù)算管理中無處不發(fā)揮作用,它并非 作為某個環(huán)節(jié)而存在:預(yù)算編制有賴于預(yù)算管 理組織和預(yù)算執(zhí)行組織之間的信息反饋,有賴 于企業(yè)不同層次之間的信息反饋,還有賴于預(yù) 算系統(tǒng)各環(huán)節(jié)之間的信息反饋;預(yù)算調(diào)控、預(yù) 算考評的對象是預(yù)算執(zhí)行,所以調(diào)整和考評職 能
5、的實(shí)現(xiàn)也都有賴于預(yù)算執(zhí)行過程的反饋。換 言之,預(yù)算反饋系統(tǒng)的健全與否,直接關(guān)系著 預(yù)算系統(tǒng)能否正常執(zhí)行。 二、全面預(yù)算的編制 1、全面預(yù)算的編制程序 預(yù)算編制程序主要可分為 : ( 1) 自上而下式 自上而下式與集權(quán)制的管理思想與風(fēng)格一脈相承, 比較適用于集權(quán)制企業(yè)。 自上而下式的特點(diǎn)是:總部將下屬各子公司或分部 (包括各級職能部門)視為預(yù)算管理的被動主體,預(yù) 算目標(biāo)完全來自于上層管理者,下層只是被動的執(zhí)行 單位,沒有獨(dú)立的決策權(quán)。 自上而下式具有能夠防止本位主義泛濫,保證預(yù)算 目標(biāo)最大化實(shí)現(xiàn)的優(yōu)點(diǎn);但其缺點(diǎn)是基層人員的參與 程度低,既可能使預(yù)算偏離實(shí)際,也可能影響預(yù)算順 暢的貫徹執(zhí)行。 (
6、2)自下而上式 自下而上式強(qiáng)調(diào)預(yù)算來自下屬預(yù)算主體的預(yù) 測,來自于下級,總部只設(shè)定目標(biāo),只監(jiān)督目 標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果,而不過多地介入過程的控制。 自下而上式的最大優(yōu)點(diǎn)在于能發(fā)揮二級單位 的積級性,強(qiáng)化其參與意識,并且有管理的認(rèn) 同感;而其最大的缺點(diǎn)就在于難以避免下級預(yù) 算單位在預(yù)算編制上的 “ 寬打窄用 ” ??赡軐?dǎo) 致嚴(yán)重的本位主義,使預(yù)算留有較大的余地, 從而影響到最優(yōu)化預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 自下而上式更多地適用于分權(quán)制公司。 ( 3)上下結(jié)合式 上下結(jié)合式博采了上述兩式之長,在預(yù)算編制過程 中,經(jīng)歷了自上而下和自下而上的往復(fù)。 財(cái)政部要求企業(yè)編制預(yù)算一般應(yīng)按照 “ 上下結(jié)合、 分級編制、逐級匯總
7、” 的程序進(jìn)行。具體分為以下五 個步驟: 第一步,下達(dá)目標(biāo) 企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算 期經(jīng)濟(jì)形勢的初步預(yù)測,在決策的基礎(chǔ)上,一般于每 年 9月底以前提出下一年度企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo),包括銷 售或營業(yè)目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo),利潤目標(biāo)和現(xiàn)金流量 目標(biāo),并確定財(cái)務(wù)預(yù)算編制的政策,由財(cái)務(wù)預(yù)算委員 會下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。 第二步 , 編制上報(bào) 各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會下達(dá) 的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)和政策 , 結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù) 測的執(zhí)行條件 , 提出詳細(xì)的本單位財(cái)務(wù)預(yù)算方 案 , 于 10月底前上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門 。 第三步 , 審查平衡 企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對各預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的財(cái) 務(wù)預(yù)算
8、方案進(jìn)行審查 、 匯總 , 提出綜合平衡的 建議 。 在審查 、 平衡過程中 , 財(cái)務(wù)預(yù)算委員會 應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào) , 對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào) 整的意見 , 并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修 正 。 第四步 , 審議批準(zhǔn) 企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào) 整的基礎(chǔ)上 , 編制出企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算方案 , 報(bào)財(cái)務(wù) 預(yù)算委員會討論 。 對于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者 財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的事項(xiàng) , 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會應(yīng)責(zé) 成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂 、 調(diào)整 。 在討論 、 調(diào)整的基礎(chǔ)上 , 企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門正式編制企業(yè) 年度財(cái)務(wù)預(yù)算草案 , 提交董事會或經(jīng)理辦公會審 議批準(zhǔn) 。 第五步 , 下達(dá)執(zhí)行 企業(yè)
9、財(cái)務(wù)管理部門對董事會或經(jīng)理辦公會審議 批準(zhǔn)的年度總預(yù)算 , 一般在次年 3月底以前 , 分 解成一系列的指標(biāo)體系 , 由財(cái)務(wù)預(yù)算委員會逐級 下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行 。 具體運(yùn)用這一規(guī)范意見時,也應(yīng)注意: -上下結(jié)合模式僅僅是模式之一。不同 的企業(yè)文化和管理模式適用于不同的 程序。 -從預(yù)算的剛性考慮,企業(yè)一般應(yīng)在年 度以前把預(yù)算分解成一系列的指標(biāo)體 系,并逐級下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。 制度規(guī)定次年 3月底前下達(dá)執(zhí)行預(yù)算可 能使預(yù)算滯后。 某公司在關(guān)于預(yù)算編制的具體步驟安排中就對 此進(jìn)行了較具體和詳細(xì)的規(guī)定,可供我們借鑒: ( 1)制訂預(yù)算方案并下發(fā) 預(yù)算編制通知及說 明 。 由企業(yè)預(yù)算委員會開
10、會研究,根據(jù)公司戰(zhàn)略確定 預(yù)算追求的目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方針和原則,為預(yù) 算的制訂確定大的方向,并下發(fā) 預(yù)算編制通知 及說明 。 ( 2)各職能部門提供基礎(chǔ)資料并充分相互溝通 和交流。 就預(yù)算所需使用的一些關(guān)鍵性假定在企業(yè)各職能 部門達(dá)成一致,為預(yù)算的編制提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 ( 3)預(yù)算編制采取 “ 自下而上 ” 信息流程。 經(jīng)營中心、業(yè)務(wù)部按照公司預(yù)算委員會下發(fā) 的 預(yù)算編制通知及說明 編制預(yù)算,內(nèi)容包括: 本中心、業(yè)務(wù)部戰(zhàn)略規(guī)劃及第一年目標(biāo)概述、 預(yù)算及其前提假設(shè); 主要經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)、年 度及月度銷售預(yù)算; 為達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)以及主 要經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)的主要經(jīng)營舉措(包括開拓市場 及客戶、建立新銷售渠道
11、)、時間表、責(zé)任人及 資源需求等; 現(xiàn)狀和集團(tuán)目標(biāo)要求之間的差 異及填補(bǔ)缺口之具體舉措; 影響目標(biāo)完成的 主要風(fēng)險(xiǎn),發(fā)生的可能性、影響程度及防范舉措; 互相協(xié)調(diào)并確定各預(yù)算的方案。 ( 6)企業(yè)在既定的時間召開預(yù)算質(zhì)詢會,對預(yù)算進(jìn)行 審核質(zhì)詢。 會議的目的是對各中心 /業(yè)務(wù)部的年度預(yù)算進(jìn)行質(zhì)詢, 提出修改意見,以確保各中心、業(yè)務(wù)部的經(jīng)營目標(biāo)有相 當(dāng)?shù)母叨惹覍?shí)際可行,并盡量保證公司總體經(jīng)營目標(biāo) / 財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)際。 會議參加人員包括總裁,財(cái)務(wù)總監(jiān),公司戰(zhàn)略發(fā)展、風(fēng) 險(xiǎn)控制、國際業(yè)務(wù)及人力資源部門負(fù)責(zé)人,財(cái)務(wù)計(jì)劃科 相關(guān)人員(列席),海外集團(tuán)總裁(列席),各商品 / 經(jīng)營中心副總裁及中心下屬業(yè)務(wù)部
12、總經(jīng)理(只在質(zhì)詢本 中心計(jì)劃時列席)。 會議規(guī)劃包括: 質(zhì)詢及對質(zhì)詢的應(yīng)答要求以事實(shí)及 數(shù)據(jù)為基礎(chǔ); 質(zhì)詢對事不對人; 與會人員對中心 計(jì)劃及預(yù)算有質(zhì)詢權(quán),總裁對修正要求有終結(jié)權(quán)。 ( 7)財(cái)務(wù)總監(jiān)總結(jié)、分發(fā)會議關(guān)于各中心 預(yù)算修改的要求及時間表,預(yù)算委員會的 預(yù)算專職部門跟蹤預(yù)算的修改,重新匯總, 直至與公司要求達(dá)成一致。 ( 8)修改后,總體匯總預(yù)算方案由預(yù)算委 員會負(fù)責(zé)人向董事會匯報(bào),最終獲得審批 通過。 ( 9)層層負(fù)責(zé),由上級單位對下級單位或 個人的下一年度預(yù)算進(jìn)行確認(rèn),并簽訂業(yè) 績合同。 2、 預(yù)算編制內(nèi)容及其邏輯關(guān)系 ( 1) 預(yù)算內(nèi)容體系 預(yù)算的內(nèi)容至少應(yīng)該由業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算兩 部分構(gòu)成 : 業(yè)務(wù)預(yù)算旨在規(guī)劃各項(xiàng)具體業(yè)務(wù) , 又可進(jìn)一步 將其區(qū)分為基本業(yè)務(wù)預(yù)算和特殊業(yè)務(wù)預(yù)算 。 基本業(yè)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)基本業(yè)務(wù)活動的預(yù)算 , 它因不同業(yè)務(wù)類型而異 。 比如:制造業(yè)的基本業(yè) 務(wù)預(yù)算包括銷售預(yù)算 、 生產(chǎn)預(yù)算 、 直接材料采購 預(yù)算 、 直接人工預(yù)算 、 制造費(fèi)用預(yù)算 、 管理費(fèi)用 預(yù)算等等;流通業(yè)的基本業(yè)務(wù)預(yù)算則包括:銷售 預(yù)算 、 采購預(yù)算 、 經(jīng)營費(fèi)用預(yù)算 、 管理費(fèi)用預(yù)算 等等 。