《國際會(huì)計(jì)》課件

《《國際會(huì)計(jì)》課件》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《國際會(huì)計(jì)》課件（28頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第六章 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì) 古埃及的通貨膨脹時(shí) 間1單位小麥折合德拉馬克1世紀(jì)1 6276 1 200314 1 9000334 1 78000334年后不久1 200多萬 2008年津巴布韋通貨膨脹率已達(dá)100500% 通貨膨脹會(huì)計(jì) inflation accounting物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì) accounting for changing pricesIAS 29 Financial Reporting in H yperinflationary Economies 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)或通貨膨脹會(huì)計(jì)可以泛指旨在消除物價(jià)變動(dòng)影響的個(gè)別會(huì)計(jì)程序和方法，如存貨的LIFO、加速折舊等，但更確切地說，主要是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)

2、量結(jié)構(gòu)的改造。通貨膨脹會(huì)計(jì)反映的是物價(jià)上漲對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)則是從雙向反映物價(jià)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響，所以通貨膨脹會(huì)計(jì)是物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的一個(gè)方面。但往往是同義語。 6.1.1 研究物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的必要性 現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中物價(jià)是一個(gè)非?；钴S的變量，而歷史成本模式卻沒有考慮這個(gè)變量對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的影響。 傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，是以會(huì)計(jì)計(jì)量的歷史成本原則、會(huì)計(jì)確認(rèn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制、以及會(huì)計(jì)反映的復(fù)式記賬程序?yàn)榛A(chǔ)的。在物價(jià)變動(dòng)的條件下，尤其是在物價(jià)持續(xù)上升的環(huán)境中，以歷史成本作為計(jì)量依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。 6.1 基本概念 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響在物價(jià)變動(dòng)的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的價(jià)

3、值信息部分失真。歷史成本會(huì)計(jì)采用以業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的歷史成本確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告資產(chǎn)和負(fù)債等項(xiàng)目。但是各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)是不同的。不同時(shí)點(diǎn)上的物價(jià)指數(shù)不同，購買力不同，即資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目是以不同時(shí)點(diǎn)上的具有不同購買力的貨幣表示的。不同購買力的貨幣數(shù)額簡單相加，其結(jié)果沒有意義，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可理解性減弱。 對(duì)損益表的影響物價(jià)上漲時(shí)期，按照歷史成本原則計(jì)算的企業(yè)利潤 =現(xiàn)時(shí)物價(jià)水平的收入-歷史成本的費(fèi)用。收入與較低的費(fèi)用相配比，產(chǎn)生較高的利潤含虛增的利潤。 虛增的利潤會(huì)導(dǎo)致以下問題成比例地增加稅款 股東要求發(fā)放更多的股利 工人或其代表要求增加工資 東道國政府采取不利于企業(yè)的行動(dòng)（例如：征收超額利潤稅） 物

4、價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)信息的意義物價(jià)變動(dòng)的影響部分地取決于交易和企業(yè)所處的環(huán)境，而報(bào)表的使用者對(duì)這些因素的詳細(xì)情況并不了解。 處理由于物價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致的問題取決于對(duì)這些問題的準(zhǔn)確理解。但是，如果經(jīng)營業(yè)績是按不能反映物價(jià)變動(dòng)影響的計(jì)量條件報(bào)告的，準(zhǔn)確的理解就不可能實(shí)現(xiàn)。 如果企業(yè)公布的財(cái)務(wù)信息中涉及物價(jià)變動(dòng)引發(fā)的問題，管理者關(guān)于這些問題的表述就較容易被人們接受。 6.1.2 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的基本理論(1)對(duì)基本會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生的影響 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)否定了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的幣值不變假定，從而改變了與這一假定有關(guān)的部分原則。調(diào)整歷史成本原則將名義貨幣調(diào)整為不變購買力的穩(wěn)定幣值，或者用現(xiàn)行成本替代歷史成本 完善了配比原則將收入與成本

5、費(fèi)用拉到同等幣值或同一價(jià)格水平進(jìn)行比較，使得配比結(jié)果更趨于合理。 修訂了穩(wěn)健原則購買力變動(dòng)額視為購買力利得或損失，并列 入損益表或作為所有者權(quán)益的調(diào)整額處理。 (2)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ) 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是資本保全理論。資本保全理論要求企業(yè)在其穩(wěn)定經(jīng)營活動(dòng)中以保持資本完整無損為前提來確認(rèn)收益。 在物價(jià)穩(wěn)定的情況下，按歷史成本能夠正確計(jì)算損益，并使資本得到保全。在物價(jià)上升的情況下，按歷史成本核算的結(jié)果將虛計(jì)收益，使資本以利潤的名義流失。 資本保全的標(biāo)準(zhǔn)取決于對(duì)資本概念的定義。目前，主要存在兩種資本概念，即財(cái)務(wù)資本概念和實(shí)物資本概念。 財(cái)務(wù)資本概念及其保全 財(cái)務(wù)資本是指所有者投入企業(yè)的貨幣

6、或貨幣代表的購買力，資本等于凈資產(chǎn)或所有者權(quán)益。根據(jù)財(cái)務(wù)資本保全的概念，企業(yè)當(dāng)期利潤為： 當(dāng)期利潤 = 期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-當(dāng)期所有者投資財(cái)務(wù)資本保全又可以分為名義資本保全和不變購買力資本保全。 名義資本保全是保全資本賬面金額。根據(jù)這種概念，收益是所有者投入的名義貨幣在該期的增量，持有資產(chǎn)價(jià)格上升導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)增加額，要在資產(chǎn)轉(zhuǎn)換后確認(rèn)為收益。在計(jì)算當(dāng)期利潤的公式中，各因素都按賬面金額確定。 不變購買力資本保全是保持資本的相對(duì)購買力。 收益為投入不變購買力資本在該期的增量，超過一般物價(jià)水平增長的資產(chǎn)增值額可列為收益，相當(dāng)于一般物價(jià)水平變動(dòng)幅度的資產(chǎn)增加額作為資本保持調(diào)整，視為所有者權(quán)益的組成部

7、分。 在計(jì)算當(dāng)期利潤的公式中，各因素都按一般物價(jià)水平調(diào)整后的金額進(jìn)行確定。 實(shí)物資本保全概念及其保全 實(shí)物資本是指企業(yè)實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，或取得這種能力所需的資源或資金。根據(jù)實(shí)物資本保全的概念，要保全的資本是一個(gè)企業(yè)有形的生產(chǎn)能力，要補(bǔ)償?shù)某杀臼侵负鸵呀?jīng)消耗的資產(chǎn)具有同樣生產(chǎn)能力的現(xiàn)時(shí)重置成本。 同樣的生產(chǎn)能力，一般指在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間能生產(chǎn)和當(dāng)期相同數(shù)量產(chǎn)品和服務(wù)的能力。其中既包括了物價(jià)變動(dòng)的影響，也容納了技術(shù)進(jìn)步的作用。 當(dāng)期利潤 = 期末實(shí)物生產(chǎn)力-期初實(shí)物生產(chǎn)力-當(dāng)期所有者投資 資本保全保全概念保全內(nèi)容 收益確定 財(cái)務(wù)資本保全名義資本保全投入資本的帳面金額 用名義貨幣計(jì)量的所有者權(quán)益

8、的增量 不變購買力資本保全投入資本的一般購買力 用一般購買力計(jì)量的所有者權(quán)益增量（含超過一般物價(jià)的資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)額） 實(shí)物資本保全投入資本的實(shí)際生產(chǎn)能力 用實(shí)際生產(chǎn)能力計(jì)量的所有者權(quán)益的增量 6.1.3 基本概念一般物價(jià)指數(shù)，計(jì)量范圍廣泛的綜合價(jià)格與基期進(jìn)行比較的結(jié)果。這樣計(jì)算出來的指數(shù)可用于反映貨幣購買力變動(dòng)的情況。 單項(xiàng)物價(jià)指數(shù)，反映某一類商品或勞務(wù)價(jià)格變動(dòng)情況的指數(shù)。為了了解和分析物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)的實(shí)際影響程度，單項(xiàng)物價(jià)指數(shù)比一般物價(jià)指數(shù)更有效。 貨幣項(xiàng)目指金額依據(jù)合同而固定，或是以貨幣直接反映，不因通貨膨脹而發(fā)生金額變動(dòng)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目 不同時(shí)期相同數(shù)量貨幣的購買力會(huì)因通貨膨脹而降低，所以

9、貨幣項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生購買力利得或損失。非貨幣項(xiàng)目指金額并不是固定不變的，而是隨著物價(jià)水平的變動(dòng)而變動(dòng)的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目。 在通貨膨脹時(shí)期，非貨幣項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生持產(chǎn)利得或損失。 6.2不變購買力模式(一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)） 不變購買力模式也稱為“歷史成本/不變購買力”模式。 historical cost/constant purchasing power 或稱為一般物價(jià)水平（general price level）會(huì)計(jì)模式或不變幣值模式。 這一模式的特點(diǎn)是根據(jù)不變價(jià)格對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的歷史成本進(jìn)行調(diào)整。 日常處理與歷史成本會(huì)計(jì)模式相同，編制報(bào)表則是根據(jù)不同購買力指數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的歷史成本進(jìn)行調(diào)整。 由于貨幣性項(xiàng)目和非

10、貨幣性項(xiàng)目受購買力變動(dòng)影響不同，因此在使用該模式時(shí)，首先要?jiǎng)澐重泿判皂?xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目。 這種模式用不變購買力調(diào)整貨幣性項(xiàng)目歷史成本，不會(huì)發(fā)生資產(chǎn)持有利得，而只會(huì)發(fā)生貨幣性項(xiàng)目購買力損益。 按照一般物價(jià)水平（不變購買力）變動(dòng)調(diào)整后的金額稱為“歷史成本不變貨幣”或者“一般購買力等值”。沒有進(jìn)行這種調(diào)整的金額稱為“名義金額”。 按物價(jià)水平調(diào)整后的數(shù)字并不代表名義支出的現(xiàn)行成本，它們?nèi)匀皇菤v史成本數(shù)字。所有調(diào)整只是將歷史成本用一個(gè)新的計(jì)量單位一般購買力進(jìn)行重新表述。 調(diào)整步驟 劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目 確定物價(jià)指數(shù)和調(diào)整系數(shù) 將歷史成本調(diào)整為不變價(jià)格 計(jì)算貨幣性項(xiàng)目凈額上的購買力損益 編制對(duì)通貨

11、膨脹進(jìn)行調(diào)整后重新表述的財(cái)務(wù)報(bào)表 劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目 貨幣性項(xiàng)目是指物價(jià)變動(dòng)的情況下，其賬面金額不隨價(jià)格變動(dòng)而變動(dòng)，但其實(shí)際購買力要發(fā)生變動(dòng)的項(xiàng)目，主要包括企業(yè)現(xiàn)時(shí)持有的貨幣和、在將來要收到或付出的貨幣等。如：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債券投資、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長期負(fù)債等。 確定物價(jià)指數(shù)和調(diào)整系數(shù) 一般采用官方機(jī)構(gòu)公布的權(quán)威物價(jià)指數(shù)。由于一年中的物價(jià)是不斷波動(dòng)的，對(duì)于一年中均衡發(fā)生的業(yè)務(wù)，對(duì)應(yīng)的物價(jià)指數(shù)可采用年平均物價(jià)指數(shù)；而對(duì)于反映年末金額的項(xiàng)目，大多數(shù)采用年末物價(jià)指數(shù)。計(jì)算公式： 調(diào)整系數(shù)=調(diào)整年度平均或年末物價(jià)指數(shù)/被調(diào)整項(xiàng)目取得日或形成時(shí)物價(jià)指數(shù)貨幣性項(xiàng)目年末無需調(diào)整，非

12、貨幣性項(xiàng)目則需進(jìn)行調(diào)整。 將歷史成本調(diào)整為不變價(jià)格 資產(chǎn)負(fù)債表：用調(diào)整前各項(xiàng)目數(shù)額分別乘以各自的調(diào)整系數(shù)，其中貨幣性項(xiàng)目的年末余額不必調(diào)整，但年初數(shù)應(yīng)調(diào)整?！傲舸媸找妗表?xiàng)目沒有對(duì)應(yīng)的調(diào)整系數(shù)，應(yīng)為調(diào)整后的資產(chǎn)減負(fù)債與所有者權(quán)益（不包括留存收益）后的差額，即其金額為軋差，其公式如下：調(diào)整后的資產(chǎn)總額調(diào)整后的負(fù)債總額調(diào)整后的投入資本=調(diào)整后的留存收益 將歷史成本調(diào)整為不變價(jià)格 利潤表中折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)等項(xiàng)目的調(diào)整系數(shù)與其相應(yīng)的資產(chǎn)調(diào)整系數(shù)一致（因?yàn)檫@些費(fèi)用的現(xiàn)金流出是在其資產(chǎn)形成時(shí)發(fā)生的，而不是計(jì)入費(fèi)用的當(dāng)期發(fā)生的）；銷貨、銷貨成本、營業(yè)費(fèi)用等項(xiàng)目一般采用年平均指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。 例：取得日期成

13、本物價(jià)指數(shù)1993 32000 107631996 74000 124871997 31000 131192000 18000 16228合計(jì)155000以2000年12月31日計(jì)算調(diào)整系數(shù)如下93：162.28/107.63=1.50896：1.3 97：1.237 2000：1 調(diào)整如下：取得日期成本調(diào)整系數(shù)調(diào)整后成本1993 32000 1508 482561996 74000 13 962001997 31000 1237 384372000 18000 1 18000合計(jì)155000 200803即200830表示2000年12月31日代表與歷史成本155000相同的一般購買力金額。 計(jì)算貨幣性項(xiàng)目凈額上的購買力損益 本步驟是調(diào)整的核心，其計(jì)算公式為：年末應(yīng)有凈貨幣性項(xiàng)目=年初凈貨幣性項(xiàng)目+本期貨幣收入本期貨幣支出凈貨幣性項(xiàng)目購買力損益年末實(shí)有的凈貨幣性項(xiàng)目年末應(yīng)有凈貨幣性項(xiàng)目實(shí)有額應(yīng)有額：收益實(shí)有額應(yīng)有額：損失