商法第十三講

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,,?#?,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,,*,,*,本講講授的內(nèi)容,第六章 商事賬簿,第一節(jié) 商事賬簿概述,,,第二節(jié) 商事賬簿的分類,,,第三節(jié) 商事賬簿的法律關(guān)系,,,第四節(jié) 商事賬簿的制作、保管與法律后果,,,第一頁，共五十七頁。,本講的重、難點,,,,重點,1.,簡述商事

2、賬簿的定義和特征,2.,商事賬簿設(shè)置原則,3.,商事賬簿的分類,4.,商事賬簿法律關(guān)系,1.,違反商事賬簿制作義務(wù)的法律后果,2.,財務(wù)會計報告的構(gòu)成,,,,,,,難點,第二頁，共五十七頁。,第一節(jié) 商事賬簿概述,,商事賬簿的概念與特征,,一,,商事賬簿設(shè)置原則,,二,,商事賬簿立法,,三,,商事賬簿的意義,,四,第三頁，共五十七頁。,一、商事賬簿的概念與特征,,1.,商事賬簿,商事賬簿，是指商主體為了表明其財產(chǎn)狀況和經(jīng)營狀況而依法制作的賬簿。包括書面形式和電子形式兩種。,,1,）形式意義的商事賬簿,是指商主體依照法律的規(guī)定而制作的賬簿，即法定賬簿。形式意義的商事賬簿又有廣義和狹義之分。,廣

3、義的商事賬簿，,它是指依照會計法、公司法和其他法律法規(guī)的要求編制的賬簿。,狹義的商事賬簿，,它僅指依照會計法規(guī)定而備置的賬簿,。,第四頁，共五十七頁。,,,2,）實質(zhì)意義的商事賬簿,實質(zhì)意義的商事賬簿，是指商主體所備置的所有賬簿。,包括商主體按照會計法規(guī)定備置的賬簿，其中它不僅包括會計憑證、會計賬簿、會計報表，還包括年度決算報告和各種財產(chǎn)債務(wù)清冊。,在我國，尚沒有制定專門的商事賬簿法，有關(guān)商事賬簿的規(guī)定，主要體現(xiàn)在：,《,會計法,》,、,《,審計法,》,、,《,企業(yè)會計準(zhǔn)則,》,、,《,企業(yè)會計通則,》,以及,《,公司法,》,關(guān)于股份有限公司，尤其上市公司財務(wù)管理的規(guī)定等法律法規(guī)之中。,第五頁

4、，共五十七頁。,,,2.,商事賬簿的特征,,,,（,1,）備置的強(qiáng)制性和限定性,多數(shù)國家的商法規(guī)定，只從事小規(guī)模商事交易活動，如沿街叫賣的小商人，不需制作商事賬簿。其他商主體則必須制作商事賬簿。在我國個體工商戶，也必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定建立、使用和保管賬簿、憑證。,,（,2,）商事賬簿是由商主體制作的賬簿,它將商主體在商事經(jīng)營活動中所形成的權(quán)利義務(wù)通過賬簿語言直接轉(zhuǎn)化為會計要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等，并借助貨幣單位計量和表現(xiàn)。政府、事業(yè)單位以及其他公益組織機(jī)構(gòu)所設(shè)置的賬簿不屬于商事賬簿，不受商事賬簿法調(diào)整。,第六頁，共五十七頁。,,,（,3,）記載內(nèi)容和方法的統(tǒng)一性、標(biāo)

5、準(zhǔn)性,,,各國商法所奉行的原則不一。有三種做法：,法國和德國采取強(qiáng)制主義，法律既規(guī)定商主體必須制作商事賬簿，又規(guī)定商事賬簿記載的內(nèi)容和記載的方法。,英美國家采取放任主義，法律不規(guī)定商主體必須制作商事賬簿，但在訴訟過程中，如果商主體不能提供商事賬簿，這將在法律上導(dǎo)致對其極大的不利。,日本等國家采取折衷主義，法律只規(guī)定商主體必須制作商事賬簿，但不規(guī)定記載方法，也不規(guī)定主管部門實行嚴(yán)格監(jiān)督。,中國采取強(qiáng)制原則，法律既規(guī)定商主體必須制作商事賬簿，又規(guī)定商事賬簿記載的內(nèi)容和記載的方法，還規(guī)定對商主體制作商事賬簿的情況由國家主管部門予以監(jiān)督。,第七頁，共五十七頁。,,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，放任原則和折衷原則的弊

6、端日益顯露，采取該種立法態(tài)度的國家逐漸做出補(bǔ)正，對商業(yè)賬簿的編制方法、內(nèi)容進(jìn)行積極規(guī)范，以適應(yīng)有利于加強(qiáng)對日益社會化的商事組織的監(jiān)督需要。對此，各國大多采取頒布會計準(zhǔn)則的方式。對商業(yè)賬簿制度進(jìn)行規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。,,在我國，商主體備置商業(yè)賬簿，主要依照我國,《,企業(yè)會計準(zhǔn)則,》,、,《,企業(yè)財務(wù)通則,》,、,《,公司法,》,、,《,證券法,》,等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行。,1973,年成立的國際會計準(zhǔn)則委員會，,該委員會雖為民間機(jī)構(gòu)，其會計準(zhǔn)則被世界各國所承認(rèn)并納入本國法律之中。,第八頁，共五十七頁。,,,（,4,）商事賬簿與政府賬簿設(shè)置內(nèi)容和目的不一樣,商事賬簿，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況

7、變動表，商事賬簿的目的是營利性的；政府賬簿記錄國家各級政府的財政收支和財物保管情況，其上報是消耗性的。相對而言，商事賬簿比政府賬簿復(fù)雜。,,（,5,）商事賬簿之設(shè)置多由法律決定,商主體的財務(wù)狀況及其運作過程，直接影響著交易第三人和社會公眾的利益。因此，商主體是否必須設(shè)置商事賬簿以及如何設(shè)置商事賬簿，這些主要取決于法律的明確規(guī)定。,第九頁，共五十七頁。,二、商事賬簿設(shè)置原則,商事賬簿設(shè)置原則，是指在規(guī)范和指導(dǎo)商事賬簿設(shè)置中體現(xiàn)基本精神和價值取向的原理和準(zhǔn)則，它是商事賬簿立法、司法和實際活動的指導(dǎo)思想和依據(jù)。,不同國家以及同一國家在不同歷史時間，對商主體是否必須設(shè)置商事賬簿以及如何設(shè)置商事賬簿所奉

8、行的原則不盡相同。,在傳統(tǒng)上，大致有三種做法，從而形成三種原則：,第十頁，共五十七頁。,,,1.,強(qiáng)制原則,,強(qiáng)制原則，又稱干預(yù)原則。法律不但規(guī)定商主體必須制作商事賬簿，而且規(guī)定商事賬簿記載的內(nèi)容和記載的方法，還規(guī)定對商主體制作商事賬簿的情況由國家主管部門予以監(jiān)督的立法指導(dǎo)準(zhǔn)則。在大陸法系國家中，德國、法國奉行這一原則。,我國會計法和公司法及相關(guān)法律法規(guī)也奉行這一原則。強(qiáng)制原則是當(dāng)代社會商事賬簿立法的發(fā)展趨勢，這是因為隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商事活動中隱含的投機(jī)性和不確定性越來越明顯，因此，強(qiáng)化對商事賬簿的干預(yù)，己經(jīng)成為維護(hù)交易安全的一個重要手段。,第十一頁，共五十七頁。,,,2.,放任原則,,放

9、任原則，又稱自由原則。法律不直接規(guī)定商主體必須設(shè)置商事賬簿，商主體是否設(shè)置商事賬簿以及如何設(shè)置商事賬簿完全由其自行選擇的立法指導(dǎo)準(zhǔn)則。,自由原則存在頗多缺陷，它不便于國家對商主體賬務(wù)和稅收管理，因此，當(dāng)今世界極少有國家完全遵循這一原則，即使像美國這樣竭力推行貿(mào)易自由化的國家，在,《,證券法,》,、,《,預(yù)算會計法,》,等法律法規(guī)中也不同程度地對一些特殊商主體提出了設(shè)置商事賬簿的要求，尤其是美國法律規(guī)定，在訴訟過程中，如果商主體不能提供商事賬簿，這將導(dǎo)致其在法律上的極大不利。,第十二頁，共五十七頁。,,,3.,折中原則,,折中原則，是指法律只規(guī)定商主體必須設(shè)置商事賬簿，但不規(guī)定商事賬簿的內(nèi)容和記

10、載方法，也不規(guī)定主管部門實行嚴(yán)格監(jiān)督的立法指導(dǎo)準(zhǔn)則。 日本和韓國等國家奉行這一原則，折中原則優(yōu)缺點并存：,優(yōu)點是：它克服了強(qiáng)制原則和放任原則的不足。,缺點是：對商事賬簿的記賬內(nèi)容和記賬方法商法典未作出明確規(guī)定，留給會計慣例去彌補(bǔ)，而會計慣例本身又因不同行業(yè)各異，一些新興的行業(yè)沒有自己的會計慣例，這依然給現(xiàn)代社會逐漸強(qiáng)化的會計管理增加困難。,第十三頁，共五十七頁。,,上述商事賬簿設(shè)置原則，主要是針對正常商主體而言。小商人是否都必須制作商事賬簿，各國商法的規(guī)定不盡相同。多數(shù)國家和地區(qū)的商法規(guī)定，只從事小規(guī)模商事交易活動，如沿街叫賣的小商人，不需制作商事賬簿。,,★,在我國，對此并沒有法律的明確規(guī)定

11、。不過，根據(jù)法律的規(guī)定，只從事小規(guī)模經(jīng)營活動的商主體，如個體工商戶，也必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定建立、使用和保管賬簿、憑證。如因規(guī)模太小，確無建立賬簿的能力，而聘請財會人員又實有困難者，可報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，暫結(jié)建賬。但是進(jìn)貨、出貨的憑證和發(fā)票必須妥善保管好。,第十四頁，共五十七頁。,,商業(yè)賬簿發(fā)展沿革：,,最早起源于埃及，埃及被認(rèn)為是,“,散葉賬簿記,”,的故鄉(xiāng)。,在簡單商品經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的早期及前期，商業(yè)賬簿并不存在，此后的在古羅馬時期，由于當(dāng)時簡單商品經(jīng)濟(jì)的繁榮，商業(yè)賬簿制度得以近一步發(fā)展。,不過，古羅馬關(guān)于商業(yè)賬簿的備置，任憑商人自己的便利，法律并無強(qiáng)制規(guī)定。,,第十五頁，共五十七頁。,,隨著商品

12、經(jīng)濟(jì)發(fā)展到資本主義階段，市場主體之間的聯(lián)系日漸緊密，商主體的經(jīng)營狀況、財產(chǎn)狀況會在很大程度上影響其他主體的利益，進(jìn)而影響整個市場秩序。因此，客觀上要求商主體必須編制商業(yè)賬簿，反映其經(jīng)營狀況及財務(wù)狀況，以維護(hù)公眾利益以及社會交易安全。,,各國為適應(yīng)這一要求，在有關(guān)立法中建立了商業(yè)賬簿制度，強(qiáng)制商主體建立商業(yè)賬簿，并對商業(yè)賬簿的編制規(guī)則、內(nèi)容等加以規(guī)范，形成了現(xiàn)代商法中一個項重要的制度。,第十六頁，共五十七頁。,三、商事賬簿立法,,當(dāng)今世界各國，由于受本國法律傳統(tǒng)、政治經(jīng)濟(jì)和文化狀況等諸多因素的影響，商事賬簿立法呈現(xiàn)多種形態(tài)：,,1.,綜合立法,,它是指在一部綜合性法典或調(diào)整某一類法律關(guān)系的法律中

13、包含有設(shè)置商事賬簿或商事會計的內(nèi)容，將商事賬簿法與其他法律混合在一起的立法模式。,一些國家分別在商法典、公司法、證券法中規(guī)定了會計制度或商事賬簿制度。,,第十七頁，共五十七頁。,,,2.,單獨立法,,它是指將商事賬簿制度或會計制度從綜合立法狀態(tài)中分離出來，制定為單獨法律的立法模式，如單獨制定,《,會計法,》,。目前，包括我國在內(nèi)，有不少國家采用這一模式。,,3.,準(zhǔn)則立法,它是指除國家對商事賬簿制度進(jìn)行立法規(guī)范外，由會計職業(yè)團(tuán)體通過制定會計準(zhǔn)則的方式，對商事賬簿、會計及其記賬行為予以規(guī)范的立法模式。,這一立法，常常是上述兩類立法的補(bǔ)充。,目前由國際會計準(zhǔn)則委員會頒布的,《,國際會計準(zhǔn)則,》,，

14、對各國的商事賬簿和會計制度有一定的影響。,第十八頁，共五十七頁。,,我國現(xiàn)行調(diào)整商事賬簿關(guān)系的法律規(guī)范主要有：,,法律：,,《,會計法,》《,注冊會計師法,》《,審計法,》,法規(guī)、規(guī)章：,,《,會計基礎(chǔ)工作規(guī)范,》《,總會計師條例,》《,企業(yè)會計準(zhǔn)則,》,、,《,企業(yè)財務(wù),》,、,《,代理記賬管理暫行辦法,》,、,《,會計證管理辦法,》,、,《,會計專業(yè)職務(wù)試行條例,》,、,《,會計檔案管理辦法,》,、,《,違反注冊會計師法處罰暫行辦法,》,、,《,合并會計報表暫行規(guī)定,》,、,《,企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定,》,等。,第十九頁，共五十七頁。,,,調(diào)整商事賬簿制度的法律規(guī)范還有：,,《,

15、公司法,》,、,《,稅收征收管理法,》,、,《,刑法,》,、,《,中國人民銀行法,》,、,《,商業(yè)銀行法,》,、,《,保險法,》,、,《,證券法,》,、,《,中外合作經(jīng)營企業(yè)法,》,、,《,外資企業(yè)法,》,、,《,合伙企業(yè)法,》,、,《,鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法,》,、,《,外國投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法,》,等。,,這些法律，對涉及特定行業(yè)或特種類型的商主體備置商事賬簿作了專門規(guī)定，這些規(guī)定是對專門會計立法的補(bǔ)充。,第二十頁，共五十七頁。,四、商事賬簿的意義,（,1,）對商主體內(nèi)部管理的意義,（,2,）對交易相對人的意義,（,3,）對于社會管理的意義,（,4,）對于商主體的債權(quán)人的意義,（,5,）對于股份

16、公司的意義,（,6,）對于法律訴訟的意義,第二十一頁，共五十七頁。,第二節(jié) 商事賬簿的分類,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,會計憑證,,會計賬簿,,財務(wù)會計報告,,,,,,,,,,,商事,賬簿,第二十二頁，共五十七頁。,一、會計憑證,,各國對商事賬簿的分類所作的規(guī)定不盡相同。,有的國家商法規(guī)定，,商事賬簿由日記賬、總賬、存貨明細(xì)賬構(gòu)成；,有的國家商法規(guī)定，,商事賬簿由日記賬、分類賬、分戶賬構(gòu)成；,還有的國家商法規(guī)定，,商事賬簿由序時賬、分類賬、備查登記簿構(gòu)成。,我國沒有商法典，沒有關(guān)于商事賬簿的專門法律。一般認(rèn)為，,根據(jù)會計、審計等法律、法規(guī)的規(guī)定，

17、商事賬簿的分類主要有：會計憑證、會計賬簿、會計報表三種。,第二十三頁，共五十七頁。,,,會計憑證,,會計憑證，是指記錄商主體日常經(jīng)營活動情況并作為依據(jù)的書面證明，是登記商事賬簿的依據(jù)。,根據(jù)法律的規(guī)定，商主體在經(jīng)營活動中所作出的貨幣收付、款項結(jié)算、貨物進(jìn)出、財產(chǎn)增減等都必須由經(jīng)辦人員取得或填制會計憑證，并在會計憑證上簽字蓋章，以此作為結(jié)算的依據(jù)。沒有會計憑證不得收付款項、不得進(jìn)出財物、不得進(jìn)行財產(chǎn)處理。,會計憑證分為：原始憑證、記賬憑證兩類：,第二十四頁，共五十七頁。,,,（,1,）原始憑證,,原始憑證，又稱單據(jù)，是指在商事交易時取得或填制的用以記錄或證明交易發(fā)生和完成狀況的原始書面證明。,它

18、是進(jìn)行會計核算的原始資料。,按照法律規(guī)定，只有經(jīng)過審核、并確認(rèn)無誤的原始憑證，才能作為登記明細(xì)賬和編制記賬憑證的原始依據(jù)。,第二十五頁，共五十七頁。,,,（,2,）記賬憑證,,記賬憑證，又稱分錄憑證、記賬憑單，是指根據(jù)審核后的原始憑證或原始憑證匯總表，按照交易業(yè)務(wù)內(nèi)容予以分類而填制的，可以直接作為記賬依據(jù)的憑證。,按照不同標(biāo)準(zhǔn)，可以對記賬憑證予以不同的分類：,按記賬憑證編制方式的差異，可分為：,復(fù)式記賬憑證、單式記賬憑證；,按記賬憑證所記錄的交易內(nèi)容差異，可分為：,收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證。,記賬憑證的作用，在于對原始憑證進(jìn)行歸類、整理、確定會計分錄，為直接記賬提供憑據(jù)。,第二十六頁，共五

19、十七頁。,二、會計賬簿,會計賬簿，是按照一定的程序和方法，全面、系統(tǒng)、連續(xù)和分類記載和反映商主體經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的簿冊。它通常由主管部門按一定的格式統(tǒng)一印制，由具有專門格式并互有聯(lián)系的賬冊組成。,按性質(zhì)和用途分為：,,1,）序時賬簿。又稱日記賬簿，是指按照交易活動發(fā)生的時間先后逐項記載交易活動內(nèi)容的賬簿。,,2,）分類賬簿。是指按照會計科目分類記載全部交易活動內(nèi)容的賬簿。,,3,）備查賬簿。是指對一些日記賬簿或分類賬簿未能記載或記載不全的交易內(nèi)容或項目予以補(bǔ)充記載的賬簿。,第二十七頁，共五十七頁。,三、財務(wù)會計報告,,1.,賬務(wù)會計報告,賬務(wù)會計報告，是指商主體依法向政府提供或向社會披露的反映其財

20、務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。,財務(wù)報告按服務(wù)對象不同，分為對內(nèi)和對外報告；,按編制和報送時間不同，可分為月份、季度、年度報告。,,,2.,賬務(wù)會計報告的構(gòu)成,根據(jù)我國會計法的規(guī)定，財務(wù)報告,由會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書,三項內(nèi)容組成。,第二十八頁，共五十七頁。,,,（,1,）會計報表,,,,1,）會計報表,又稱會計表冊、會計報告，它是指用貨幣形式綜合反映商主體在一定時期內(nèi)（一定的會計期間內(nèi)）的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況的一種書面報告文件。,它一般是根據(jù)會計賬簿的記載，按照主管部門統(tǒng)一印制的格式、內(nèi)容和方法要求編制而成。通過有重點地、簡明地、全面地反映商主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，從而向商

21、主體的管理機(jī)關(guān)、交易相對人以及政府有關(guān)部門等會計報表使用人提供必要的財務(wù)資料和會計信息。,根據(jù)法律規(guī)定，會計報告包括：,資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（現(xiàn)金流動表）以及其他附表,。,,第二十九頁，共五十七頁。,,,2,）財務(wù)會計報告披露的內(nèi)容及編制的限制,,以上市公司為例，包括：年度財務(wù)會計報告、中期會計財務(wù)報告、季度會計財務(wù)報告等。,,①年度財務(wù)報告,是指在一個會計年度結(jié)束之日起,4,個月內(nèi)編制完成且披露其經(jīng)營和財產(chǎn)狀況的、具有法律效力的書面文件。并報送中國證監(jiān)會及其股票持牌的證券交易所。如果公司確有困難，無法按期完成年度報告，應(yīng)該在報送年度最后期限前,15,個工作日向其股票掛牌的證券交

22、易所提出延期申請，延期最長不超過,60,日。,年度報告的基本內(nèi)容詳見,《,證券法,》,第十三章。,第三十頁，共五十七頁。,,,②,中期財務(wù)報告,中期財務(wù)報告，是指在一個會計年度的前,6,個月結(jié)束之日起的,2,個月內(nèi)完成且披露其經(jīng)營和財產(chǎn)狀況的、具有法律效力的書面文件。,中期財務(wù)會計報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。,中期財務(wù)報告一般不要求審計，如經(jīng)審計，必須如實報告審計師的審計意見，如未經(jīng)審計，則應(yīng)在表頭下面注明,“,未經(jīng)審計,”,字樣。應(yīng)注意的是，中期財務(wù)報告只有經(jīng)過審計才具有法律效力。,第三十一頁，共五十七頁。,,,③,季度財務(wù)會計報告,季度報告，是指上市公司均要在一個會計年度的前,3,個月和

23、前,9,個月結(jié)束之日起的,30,日內(nèi)編制完并公布的財務(wù)報告。,根據(jù)中國證監(jiān)會,《,公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則,》,第,13,號的規(guī)定，從,2002,年起施行，鑒于鄭百文事件，上市公司均要在一個會計年度的前,3,個月和前,9,個月結(jié)束后的,30,日內(nèi)公布其財務(wù)報告。,,④臨時財務(wù)會計報告,公司發(fā)生可能影響市場交易的重大事情或因素而隨時作出的財務(wù)報告或公告。,第三十二頁，共五十七頁。,,★,,3,）財務(wù)會計報告披露的法律責(zé)任,,,年度財務(wù)報告應(yīng)真實、準(zhǔn)確地反映公司的經(jīng)營業(yè)績，不能編造虛假業(yè)績，高估資產(chǎn)。,上市公司的董事會，對年度財務(wù)報告的編制，負(fù)會計責(zé)任。,上市公司董事會，應(yīng)對其所編制財務(wù)

24、報告會計資料的真實性、合法性、完整性負(fù)責(zé)。,即：,,會計資料必須如實地反映上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；,經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)收支及會計核算必須符合,《,會計法,》,、,《,企業(yè)會計準(zhǔn)則,》,及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定；,會計資料必須全面、系統(tǒng)，既不發(fā)生遺漏和疏忽，也不發(fā)生以偏概全的現(xiàn)象。,第三十三頁，共五十七頁。,,會計責(zé)任，按其工作內(nèi)容的不同還包括反映責(zé)任及監(jiān)督責(zé)任。,,反映責(zé)任，,即上市公司必須借助于貨幣計量單位，運用會計的專門方法來反映經(jīng)濟(jì)活動的實際情況，為經(jīng)濟(jì)決策及其他方面提供會計信息。,,監(jiān)督責(zé)任，,既包括上市公司按照有關(guān)的法律、法規(guī)和預(yù)期目標(biāo)，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的自身監(jiān)督，也包括上市公司

25、接受會計師事務(wù)所、稅務(wù)等單位依法進(jìn)行的檢查、監(jiān)督。,第三十四頁，共五十七頁。,,此外，擔(dān)任,財務(wù)會計報告,審計任務(wù)的會計師事務(wù)所和注冊會計師，還承擔(dān)審計責(zé)任。,審計責(zé)任,執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，出具審計報告的會計事務(wù)所和注冊會計師，對其出具的審計報告負(fù)審計責(zé)任。會計師事務(wù)所及注冊會計師僅對審計質(zhì)量負(fù)責(zé)，而不對上市公司年度財務(wù)報告的全部的可靠性負(fù)責(zé)。,第三十五頁，共五十七頁。,,,（,2,）會計報表附注,,會計報表附注，是指為幫助理解會計報表內(nèi)容，而對報表記載的相關(guān)事項作出的解釋。,,,（,3,）財務(wù)情況說明書,財務(wù)情況說明書，是指為了方便會計報表的使用者，而對商主體的財務(wù)情況作出成果的具體說明。,我國,

26、《,會計法,》,規(guī)定，會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。,第三十六頁，共五十七頁。,第三節(jié) 商事賬簿法律關(guān)系,,商事賬簿法律,關(guān)系的概念與,特點,,商事賬簿法律關(guān)系的種類,,,,,,,,,第三節(jié),第三十七頁，共五十七頁。,一、商事賬簿法律關(guān)系的概念與特點,,1.,商事賬簿法律關(guān)系,商事賬簿法律關(guān)系，是指受商事賬簿法律規(guī)范調(diào)整的、因商事賬簿的設(shè)置、核算、監(jiān)督、記賬和保管等行為所形成的商事賬簿當(dāng)事人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。,,這一法律關(guān)系是由多個主體參與的，受私法

27、和公法共同調(diào)整的特殊法律關(guān)系。它構(gòu)成了商事賬簿當(dāng)事人之間的權(quán)利和義務(wù)，是商事賬簿法律制度的核心內(nèi)容之一。,第三十八頁，共五十七頁。,,★,,2.,商事賬簿法律關(guān)系的特點,,,（,1,）商事賬簿法律關(guān)系主體，涉及多個當(dāng)事人。,它不僅與商主體有關(guān)，還涉及會計人、投資人、債權(quán)人、財政稅務(wù)機(jī)關(guān)、商事賬簿代理人、商事賬簿審計監(jiān)督機(jī)關(guān)等。,正是因為當(dāng)事人的多元性，從而形成了商主體與會計人和會計機(jī)構(gòu)的關(guān)系、商主體與投資人的關(guān)系、商主體與債權(quán)人的關(guān)系、商主體與財政稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系、商主體與商事賬簿代理人的關(guān)系等。,第三十九頁，共五十七頁。,,,（,2,）商事賬簿法律關(guān)系的內(nèi)容，即商事賬簿法律關(guān)系中的當(dāng)事人享有的

28、權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)具有多樣性。,它既有勞動雇用關(guān)系和授權(quán)委托關(guān)系、也有合同權(quán)利義務(wù)關(guān)系和行政責(zé)任關(guān)系，還有刑事責(zé)任關(guān)系。,,（,3,）商事賬簿法律關(guān)系的客體（行為），也具有多樣性。,,它包括商事賬簿的設(shè)置行為、記賬行為、核算行為、保管行為、監(jiān)督行為、代理行為等。,第四十頁，共五十七頁。,二、商事賬簿法律關(guān)系的種類,,,1.,商事賬簿核算關(guān)系,是指商主體會計人員、會計機(jī)構(gòu)或商事賬簿代理人在辦理會計核算事務(wù)的過程中，與他人發(fā)生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。,,2.,商事賬簿信息披露關(guān)系,指商主體與投資人之間因商事信息披露而產(chǎn)生的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。商主體有義務(wù)向投資人披露商事賬簿信息，使投資人能夠及時了解投資風(fēng)險，確認(rèn)

29、其股權(quán)收益、監(jiān)督商主體經(jīng)營、審查自己的投資決策等。商主體所負(fù)有的商事賬簿信息披露義務(wù)，也就是投資人所享有的獲知商事賬簿信息的權(quán)利。,第四十一頁，共五十七頁。,,,3.,商事賬簿管理關(guān)系,,是指商事賬簿管理機(jī)關(guān)依法對商事賬簿予以管理的過程中形成的管理機(jī)關(guān)與被管理的商主體及其商事賬簿制作人會計之間的法律關(guān)系。帶有行政法律關(guān)系的色彩。,,4.,商事賬簿監(jiān)督關(guān)系,內(nèi)部監(jiān)督關(guān)系，是指商主體為了保障資產(chǎn)安全和經(jīng)營活動合法，控制風(fēng)險、提高經(jīng)營效率，通過設(shè)置商事賬簿實現(xiàn)內(nèi)部制約，并由此而形成的法律關(guān)系。,政府監(jiān)督關(guān)系，是指財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門行使對商事賬簿監(jiān)督權(quán)而與被監(jiān)督人商主體和會計人之間形成的

30、法律關(guān)系。,第四十二頁，共五十七頁。,第四節(jié) 商事賬簿的制作、保管與法律后果,,,,,,,,,,,,,,,,,,商事賬簿制作的作用,商事賬簿的保管,違反商事賬簿制作義務(wù)的法律后果,內(nèi)容,第四十三頁，共五十七頁。,,一、商事賬簿制作的效力,符合法律規(guī)定條件制作的商事賬簿，具有法律效力。,一般認(rèn)為，這種效力具有三個方面的作用：,,1,）對于商事交易各方而言，尤其在商事交互計算中，商事賬簿是其進(jìn)行財物清點核算的重要依據(jù)；,,2,）對于商事主管部門而言，商事賬簿是進(jìn)行稽核審計、計算稅率、資產(chǎn)評估等的重要依據(jù)；,,3,）在法律訴訟中，商事賬簿具有重要的證據(jù)效力。,第四十四頁，共五十七頁。,二、商事賬簿

31、的保管,各國法律都不同程度地規(guī)定了商主體有保管商事賬簿的義務(wù)。但對于不同的商主體，保管的方式和期限規(guī)定不一。,,在我國，根據(jù)會計法規(guī)定，會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立檔案，妥善保管。,,根據(jù)公司法規(guī)定，公司不僅應(yīng)妥善保管商事賬簿，而且還應(yīng)按照法律或公司章程的要求及時向公司股東提供商事賬簿。,第四十五頁，共五十七頁。,,,各國法律對其保存年限均加以規(guī)定。但有關(guān)國家對保存年限的規(guī)定并不同。,,有的采取確定的時間，如西班牙為,5,年，德國、意大利、法國、比利時、日本為,10,年，荷蘭為,30,年。,有的采取不確定的時間，如智利以營業(yè)的連續(xù)期間為準(zhǔn)，巴西以債權(quán)時效

32、消滅前為限。我國臺灣地區(qū),“,商業(yè)會計法,”,規(guī)定為至少,10,年。,★,,我國財政部、國家檔案局制發(fā)的,《,會計檔案管理辦法,》,規(guī)定：,“,各類會計檔案的保管期限，根據(jù)其特點，分為永久、定期兩類。,定期保管期限，分為,3,年、,5,年、,10,年、,15,年、,25,年,五種。,”,,第四十六頁，共五十七頁。,,,三、違反商事賬簿制作義務(wù)的法律后果,,,,（,1,）根據(jù),《,會計法,》,第,42,條的規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府責(zé)令限期改正，可以對單位并處,3000,元以上,5,萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處,2000,元以上,2,萬元以下的

33、罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：,,①不依法設(shè)置會計帳簿的；,②私設(shè)會計帳簿的；,③未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；,④以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計帳簿或者登記會計帳簿不符合規(guī)定的；,⑤隨意變更會計處理方法的；,第四十七頁，共五十七頁。,,,,⑥,向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的；,⑦未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記帳本位幣的；,⑧未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；,⑨未按照規(guī)定建立井實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的；任用會計

34、人員不符合,《,會計法,》,規(guī)定的。,有上述行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,會計人員有上述所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。,第四十八頁，共五十七頁。,,,★,（,2,）偽造、變造會計憑證、會計帳簿或者編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處,5000,元以上,10,萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處,3000,元以上,5,萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在的單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員

35、，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書（第,43,條）。,第四十九頁，共五十七頁。,,,★,,（,3,）隱匿或者故意銷毀應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報；可以對單位并處,5000,元以上,10,萬元以下的罰款；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處,3000,元以上,5,萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在的單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分或紀(jì)律處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。,第五十頁，共五十七頁。,,,,★,

36、（,4,）授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意毀損依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計帳簿，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處,5000,元以上,5,萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的處分。,第五十一頁，共五十七頁。,,,,★,（,5,）單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的會計人

37、員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。,第五十二頁，共五十七頁。,案例：商業(yè)帳簿的制作責(zé)任,上海股民,A,購買甲股份有限公司股票,1800,股，實付金額為,15744.,元。不料，由于甲股份有限公司在股票發(fā)行及上市期間，存在編造虛假利潤，騙取上市資格；少報虧損，欺騙投資者；隱瞞重大豐項；未履行重大事件的披露義務(wù)；挪用募集資金買賣股票等嚴(yán)重違法違規(guī)行為，造成股價下跌，致使股民,A,不得不于,1997,年,12,月,22,日至,1998,年,10,月,16,日分六次將股票盡數(shù)賣出，實收金額,12608.16,元，損失人民幣共計,3136.5,元。,為此，股民,A,向法院起訴甲股份有限公司及董事，以及

38、為公司出具財務(wù)審計報告意見書的乙會計師事務(wù)所。要求賠償因甲的帳目報表造假給其造成的,3000,多元經(jīng)濟(jì)損失。問：,1.,法院是否應(yīng)受理此訴求？根據(jù)是什么？,,2.,會計師事務(wù)所的行為是否違法？是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任？,第五十三頁，共五十七頁。,,,1.,法院是否應(yīng)受理此訴求？根據(jù)是什么？,,本案中，股民,A,的訴求應(yīng)得到支持。,根據(jù)我國證券法、民事訴訟法，以及中國證監(jiān)會規(guī)章的規(guī)定，上市公司出具有嚴(yán)重虛假內(nèi)容的財務(wù)審計報告和含有嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容的盈利預(yù)測審核意見書使股民受到損害的，可以代表人身份向人民法院提起訴訟，人民法院應(yīng)予以支持。,第五十四頁，共五十七頁。,,,2.,會計師事務(wù)所的行為是否違法？

39、是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任？甲公司董事會應(yīng)負(fù)何種責(zé)任？,,會計師事務(wù)所違反會計法的有關(guān)規(guī)定，為甲公司出具有嚴(yán)重虛假內(nèi)容的財務(wù)審計報告和含有嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容的盈利預(yù)測審核意見書，對該案承擔(dān)法律責(zé)任。,根據(jù),《,會計法,》,的規(guī)定，對有違法行為的，情節(jié)輕微，尚不構(gòu)成犯罪的，由財政部門給予通報；對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處,5000,元以上,50000,元以下的罰款，并由其所在單位或者有關(guān)單位給予撤職直至開除的行政處分或者紀(jì)律處分；對其中的會計人員，由財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,第五十五頁，共五十七頁。,,上市甲公司的董事會，對年度財務(wù)報告的編制，負(fù)會計責(zé)任。同時應(yīng)對其所編制財務(wù)報告會計資料的真實性、合法性、完整性負(fù)責(zé)。,,對于股民,A,提起的民事?lián)p害賠償訴訟，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與上市甲公司及其他其他被告，共同承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。,第五十六頁，共五十七頁。,內(nèi)容總結(jié),本講講授的內(nèi)容。政府、事業(yè)單位以及其他公益組織機(jī)構(gòu)所設(shè)置的賬簿不屬于商事賬簿，不受商事賬簿法調(diào)整。日本等國家采取折衷主義，法律只規(guī)定商主體必須制作商事賬簿，但不規(guī)定記載方法，也不規(guī)定主管部門實行嚴(yán)格監(jiān)督。以上市公司為例，包括：年度財務(wù)會計報告、中期會計財務(wù)報告、季度會計財務(wù)報告等。會計資料必須全面、系統(tǒng)，既不發(fā)生遺漏和疏忽，也不發(fā)生以偏概全的現(xiàn)象,第五十七頁，共五十七頁。,