關(guān)稅與保稅制度

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,第七章 關(guān)稅與保稅制度,主要內(nèi)容,關(guān)稅的性質(zhì)與類型,關(guān)稅的特殊作用,關(guān)稅的基本制度,關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,保稅制度的性質(zhì)與類型,保稅制度的特殊作用,保稅制度的基本內(nèi)容,船舶噸稅的基本制度,第一節(jié) 關(guān)稅,一、稅種的設(shè)置,關(guān)稅的性質(zhì)與類型,關(guān)稅的性質(zhì),關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物與物品征收的一種稅,關(guān)境是一個(gè)國(guó)家海關(guān)法令全面實(shí)施的境域,貨物通常指貿(mào)易性商品,物品通常指非貿(mào)易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人員隨身攜帶的物品及個(gè)人郵寄的自用品,關(guān)稅的類型,關(guān)稅,依據(jù)應(yīng)稅貨物或物品的流向,依據(jù)征收關(guān)稅的目的,依據(jù)計(jì)稅

2、方法,進(jìn)口關(guān)稅,出口關(guān)稅,過(guò)境關(guān)稅,財(cái)政關(guān)稅,保護(hù)關(guān)稅,從價(jià)關(guān)稅,從量關(guān)稅,復(fù)合關(guān)稅,選擇關(guān)稅,滑準(zhǔn)關(guān)稅,關(guān)稅的特殊作用,保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè),調(diào)節(jié)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的商品供求關(guān)系,調(diào)節(jié)商品的進(jìn)出口總量，維護(hù)國(guó)際收支平衡,貫徹互利原則，謀取對(duì)等待遇,關(guān)稅的產(chǎn)生與發(fā)展,關(guān)稅是一個(gè)歷史悠久的稅種,在古希臘，公元前5世紀(jì)，雅典就以使用港口的報(bào)酬為名，對(duì)輸出入的貨物征收2%至5%的使用費(fèi)。公元前3世紀(jì)到5世紀(jì)，古羅馬的關(guān)稅已相當(dāng)完善，并開(kāi)始實(shí)行分類稅率。16到18世紀(jì)中葉，歐洲進(jìn)入資本原始積累和工場(chǎng)手工業(yè)時(shí)期，國(guó)際貿(mào)易不斷發(fā)展，關(guān)稅成為政府收入的重要來(lái)源。18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，關(guān)稅的財(cái)政作用逐漸削弱，保護(hù)作用不斷增強(qiáng)。

3、20世紀(jì)以來(lái)，國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，關(guān)稅的保護(hù)作用更加突出,為緩解各國(guó)之間的貿(mào)易矛盾，促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展，1947年，23個(gè)國(guó)家在日內(nèi)瓦簽訂了關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定(General Agreement on Tariffs and Trade GATT)。關(guān)貿(mào)總協(xié)定是關(guān)于關(guān)稅和貿(mào)易準(zhǔn)則的多邊國(guó)際協(xié)定和組織。1947年至1994年，關(guān)貿(mào)總協(xié)定舉行了8輪多邊貿(mào)易談判,1995年12月12日，關(guān)貿(mào)總協(xié)定的128個(gè)締約方在日內(nèi)瓦舉行最后一次會(huì)議，宣告關(guān)貿(mào)總協(xié)定歷史使命的完結(jié)。1996年1月1日起，關(guān)貿(mào)總協(xié)定為世界貿(mào)易組織(World Trade Organization WTO)所取代,在中國(guó)，早在公元前1

4、1世紀(jì)至公元前771年，西周就對(duì)通過(guò)關(guān)卡和上市交易的商品征收“關(guān)市之賦”，其中的關(guān)賦就是一種內(nèi)地關(guān)稅。唐玄宗時(shí)期，為了適應(yīng)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的需要，曾在廣州設(shè)置市舶使，負(fù)責(zé)海關(guān)征稅及其他事務(wù)，由此創(chuàng)立了中國(guó)的國(guó)境關(guān)稅，以后各代，也一直征收國(guó)境關(guān)稅,1840年鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后，中國(guó)喪失了關(guān)稅主權(quán)，關(guān)稅主權(quán)操縱在帝國(guó)主義列強(qiáng)手中，一直到1930年，民國(guó)政府與日本簽訂中日關(guān)稅協(xié)定，中國(guó)收回關(guān)稅自主權(quán),中華人民共和國(guó)成立后，保留并繼續(xù)征收關(guān)稅，海關(guān)與關(guān)稅的制度不斷完善,征稅對(duì)象,關(guān)稅的征稅對(duì)象為準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物與物品,貨物被定義為貿(mào)易性商品，即具有使用價(jià)值與價(jià)值并用于國(guó)際交換的物品,物品指入境旅客隨身攜帶的行李物

5、品、個(gè)人郵寄物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及以其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品,二、征稅對(duì)象與納稅人,關(guān)稅征稅對(duì)象的具體品目由海關(guān)進(jìn)出口稅則的商品分類目錄規(guī)定,中國(guó)現(xiàn)行商品分類目錄是以國(guó)際通行的商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度為基礎(chǔ)制訂的,中國(guó)關(guān)稅的應(yīng)稅進(jìn)口貨物覆蓋了商品分類目錄的21類97章5019目的貨物,應(yīng)稅出口貨物主要是國(guó)際市場(chǎng)容量有限、競(jìng)爭(zhēng)性又比較強(qiáng)的商品以及需要限制出口的極少數(shù)原料、材料和半制成品,應(yīng)稅的入境物品主要是飲食用品、文化用品、家用電器產(chǎn)品、高檔消費(fèi)品等,納稅人,進(jìn)口貨物的納稅人為進(jìn)口貨物的收貨人,出口貨物的納稅人為出口貨物的發(fā)貨人,入境物品的納稅人為物品的所有

6、人,稅基,概述,關(guān)稅有從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅、選擇關(guān)稅四種類型,中國(guó)現(xiàn)行關(guān)稅有從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅三種類型，稅基有從價(jià)、從量、從價(jià)與從量相結(jié)合三種形式,確定關(guān)稅稅基主要是確定從價(jià)關(guān)稅的稅基，即進(jìn)出口貨物與物品的完稅價(jià)格,三、稅基與稅率,進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格,一般規(guī)定：以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格,一般規(guī)定：海關(guān)估定完稅價(jià)格,特殊規(guī)定,出口貨物的完稅價(jià)格,以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格,海關(guān)估定完稅價(jià)格,入境物品的完稅價(jià)格,入境物品的完稅價(jià)格由海關(guān)參照物品的境外正常零售平均價(jià)格確定,稅率,進(jìn)口關(guān)稅的稅率,固定稅率,變動(dòng)稅率,適用稅率的確定,在根據(jù)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地確定進(jìn)口關(guān)稅適用稅率時(shí)，中國(guó)采

7、用了國(guó)際通用的“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”,出口關(guān)稅的稅率,為鼓勵(lì)商品出口，現(xiàn)行關(guān)稅對(duì)絕大部分出口商品不征稅,對(duì)國(guó)際市場(chǎng)容量有限且競(jìng)爭(zhēng)性較強(qiáng)的商品以及需要限制出口的商品，按20、25、30、40、50五檔稅率，征收少量的出口關(guān)稅,入境物品的稅率,飲食、文化用品，稅率為10,家用電器、機(jī)械，稅率為20,高檔消費(fèi)品，稅率為30,煙、酒等，稅率為50,法定免稅,1.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的貨物,2.起征點(diǎn)以下的貨物,法定減稅,邊境小額貿(mào)易企業(yè)進(jìn)口原產(chǎn)于毗鄰國(guó)家的貨物，除煙、酒、化妝品之外，減半征稅,臨時(shí)規(guī)定的免稅或減稅,國(guó)務(wù)院針對(duì)某個(gè)單位、某個(gè)項(xiàng)目、某類商品專門批準(zhǔn)的免稅或減稅,四、

8、稅收優(yōu)惠,基本公式,從價(jià)計(jì)征的貨物,應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格稅率,從量計(jì)征的貨物,應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量稅率,例題,見(jiàn)教材,【例7-1】、【例7-2】,五、稅額計(jì)算,納稅期限,進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時(shí)前，向貨物進(jìn)出境海關(guān)申報(bào)納稅，并自海關(guān)填發(fā)稅收繳款書(shū)之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款,納稅地點(diǎn),進(jìn)出口貨物向進(jìn)出境海關(guān)申報(bào)納稅，向指定銀行繳納稅款,六、稅款的繳納,第二節(jié) 保稅制度,一、保稅制度（bonded system）的性質(zhì)與類型,保稅制度的性質(zhì),保稅制度是對(duì)特定的進(jìn)口貨物在入關(guān)進(jìn)境后由海關(guān)監(jiān)管、暫緩征繳關(guān)稅和其他國(guó)內(nèi)稅的一種制度。它是

9、關(guān)稅制度的一個(gè)重要組成部分，同時(shí)也是一項(xiàng)重要的海關(guān)制度,保稅制度的類型,關(guān)稅,依據(jù)保稅的基本形式與目的,海關(guān)保稅監(jiān)管作業(yè)程序,保稅倉(cāng)儲(chǔ)監(jiān)管制度,保稅加工監(jiān)管制度,保稅審批(備案)制度,保稅通關(guān)制度,保稅核銷制度,簡(jiǎn)化貨物通關(guān)手續(xù)，加快通關(guān)速度,增強(qiáng)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力,吸引外資,促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的交流,增加外匯收入,二、保稅制度的特殊作用,保稅制度最早形成于16世紀(jì)的歐洲。16世紀(jì)中期，意大利的里窩那成為世界上第一個(gè)實(shí)行保稅制度的城市，產(chǎn)生了最初的保稅形式保稅儲(chǔ)存制度,19世紀(jì)中后期，在西方一些發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家對(duì)生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠和企業(yè)所進(jìn)口的原材料實(shí)行了保稅制度,20世紀(jì)，世界各

10、國(guó)為促進(jìn)和鼓勵(lì)本國(guó)對(duì)外貿(mào)易，特別是出口貿(mào)易的發(fā)展競(jìng)相建立保稅制度，其范圍也從單純加工生產(chǎn)的保稅擴(kuò)大到包括商業(yè)性質(zhì)的保稅(如轉(zhuǎn)口貿(mào)易貨物的保稅)和進(jìn)口寄售商品的保稅等,三、保稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展,在中國(guó),保稅制度是隨著19世紀(jì)資本主義國(guó)家對(duì)中國(guó)的殖民擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)侵略而發(fā)展起來(lái)的,早在1880年后就陸續(xù)建立了各種類型的保稅倉(cāng)庫(kù)，但對(duì)于海關(guān)主權(quán)掌握在帝國(guó)主義手中、對(duì)外貿(mào)易也被洋行洋商所操縱的半封建半殖民地舊中國(guó)來(lái)說(shuō)，當(dāng)時(shí)的保稅倉(cāng)庫(kù)制度，不僅未能起到促進(jìn)民族工商業(yè)發(fā)展，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的作用，而恰恰起到了相反作用,民國(guó)政府初期繼續(xù)接受了與列強(qiáng)簽訂的不平等條約，包括允許列強(qiáng)在通商口岸設(shè)立保稅倉(cāng)庫(kù)。在海關(guān)管理

11、權(quán)方面實(shí)際上沒(méi)有自主權(quán)，這一階段的保稅倉(cāng)庫(kù)仍主要服務(wù)于洋商左右中國(guó)市場(chǎng)，成為列強(qiáng)扼殺民族工商業(yè)的手段,中華人民共和國(guó)成立初期，仍有少量的保稅業(yè)務(wù)和若干保稅倉(cāng)庫(kù)，但在當(dāng)時(shí)國(guó)際上對(duì)我國(guó)實(shí)行封鎖和國(guó)內(nèi)僵化的外貿(mào)體制所形成的國(guó)際、國(guó)內(nèi)環(huán)境只能使保稅業(yè)務(wù)失去其存在和發(fā)展的基礎(chǔ),實(shí)行對(duì)外開(kāi)放以后，對(duì)外貿(mào)易突破了進(jìn)口買斷和出口賣斷的簡(jiǎn)單模式。外貿(mào)經(jīng)營(yíng)權(quán)逐步下放，三來(lái)一補(bǔ)和以進(jìn)養(yǎng)出業(yè)務(wù)率先得到發(fā)展，保稅業(yè)務(wù)迅速?gòu)?fù)蘇,大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：,第一階段，興辦保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅工廠,第二階段，建立保稅區(qū),第三階段，設(shè)立出口加工區(qū),第四階段，設(shè)置保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、保稅物流中心,特殊監(jiān)管區(qū)域保稅制度,保稅區(qū)監(jiān)管制度

12、,出口加工區(qū)監(jiān)管制度,保稅物流園區(qū)監(jiān)管制度,保稅港區(qū)監(jiān)管制度,四、中國(guó)現(xiàn)行保稅制度,保稅監(jiān)管場(chǎng)所保稅制度,保稅物流中心監(jiān)管制度,保稅倉(cāng)庫(kù)監(jiān)管制度,出口監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)監(jiān)管制度,加工貿(mào)易貨物監(jiān)管保稅制度,第三節(jié) 船舶噸稅,一、稅種的設(shè)置,船舶噸稅是對(duì)進(jìn)出我國(guó)港口的外國(guó)籍船舶征收的一種稅,由于外籍船舶使用了我國(guó)的港口和助航設(shè)備，應(yīng)繳納一定的費(fèi)用。噸稅實(shí)質(zhì)上是一種具有使用費(fèi)性質(zhì)的稅收,征收噸稅的特殊作用,有利于對(duì)往來(lái)我國(guó)港口的國(guó)際航行船舶進(jìn)行嚴(yán)格管理，保護(hù)我國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展,為我國(guó)的港口建設(shè)、海上干線公用航標(biāo)的建設(shè)和維護(hù)籌集資金,噸稅的征稅對(duì)象范圍：,在中華人民共和國(guó)港口行駛的外國(guó)籍船舶和外商租用的中國(guó)籍

13、船舶，以及中外合營(yíng)企業(yè)使用的中國(guó)籍、外國(guó)籍船舶（包括專在港內(nèi)行駛的上項(xiàng)船舶）,噸稅的納稅人：,應(yīng)稅船舶的使用人或其委托的外輪代理公司,二、征稅對(duì)象與納稅人,噸稅以應(yīng)稅船舶的注冊(cè)凈噸位（亦稱登記凈噸位）為稅基,注冊(cè)凈噸位是船舶能夠裝載旅客或貨物的船艙容量，是船舶的容量指標(biāo),噸稅采用定額稅率,三、稅基與稅率,船舶種類,凈噸位,一般噸稅,(,元噸,),優(yōu)惠噸稅,(,元噸,),90天,30天,90天,30天,機(jī),動(dòng),船,輪船,汽船,拖船,500,噸及以下,315,150,2,25,1,20,501,1500,噸,465,225,3,30,1,65,1501,3000,噸,705,345,4,95,2,

14、55,3001,1000,噸,810,390,5,85,3,00,10001,噸以上,930,465,6,60,3,30,非,機(jī),動(dòng),船,各種人力駕駛船及駁船、帆船,30,噸及以下,150,060,1,05,0,45,31,150,噸,165,090,1,35,0,60,151,噸以上,210,105,1,50,0,90,下列各種外籍船舶，免征噸稅：（一）與我國(guó)建立外交關(guān)系國(guó)家之大使館、公使館、領(lǐng)事館使用的船舶（二）有當(dāng)?shù)馗蹌?wù)機(jī)關(guān)證明之避難、修理、停駛或拆毀的船舶，并不上下客貨者（三）專供上下客貨及存貨之泊定躉船、浮橋躉船及浮船,（四）中央或地方人民政府征用或租用的船舶（五）依照海關(guān)法有關(guān)規(guī)定

15、毋庸向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口的國(guó)際航行船舶,四、稅收優(yōu)惠,五、稅額計(jì)算,應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)稅率,六、稅款的繳納,噸稅的納稅期限分為兩種：一種是以90天為一個(gè)納稅期的，需申請(qǐng)90天期的噸稅執(zhí)照；另一種以30天為一個(gè)納稅期的，需申請(qǐng)30天期的噸稅執(zhí)照。具體按何種期限納稅，由納稅人于申請(qǐng)完稅時(shí)自行選報(bào),復(fù)習(xí)思考題,一、概念,關(guān)稅 關(guān)境 貿(mào)易性商品 非貿(mào)易性物品 進(jìn)口關(guān)稅 出口關(guān)稅 過(guò)境關(guān)稅 財(cái)政關(guān)稅 保護(hù)關(guān)稅 商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度 從價(jià)關(guān)稅 從量關(guān)稅 選擇關(guān)稅 復(fù)合關(guān)稅 完稅價(jià)格 成交價(jià)格 到岸價(jià)格 離岸價(jià)格 海關(guān)估定完稅價(jià)格 最惠國(guó)稅率 協(xié)定稅率,特惠稅率 普通稅率 報(bào)復(fù)性關(guān)稅 反傾銷稅 反補(bǔ)貼稅 保障性關(guān)稅 原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn) 全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn) 保稅制度 保稅貨物 保稅倉(cāng)庫(kù) 保稅工廠 保稅集團(tuán) 出口加工區(qū) 保稅區(qū) 保稅物流中心 保稅物流園區(qū) 保稅港區(qū) 保稅審批(備案)制度、保稅通關(guān)制度 保稅核銷制度 船舶噸稅,二、問(wèn)題,關(guān)稅的性質(zhì)與作用,世界貿(mào)易組織(WTO),進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格,進(jìn)口貨物的稅率,保稅制度的性質(zhì)與作用,保稅制度的類型,保稅制度的建立與發(fā)展過(guò)程,保稅倉(cāng)庫(kù)監(jiān)管制度,出口加工區(qū)監(jiān)管制度,保稅區(qū)監(jiān)管制度,保稅物流中心監(jiān)管制度,保稅港區(qū)監(jiān)管制度,加工貿(mào)易貨物監(jiān)管保稅制度,船舶噸稅的基本制度,