第十二章所有者權益的核算課件

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1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,*,*,第十二章,所有者權益的核算,1,第十二章所有者權益的核算1,第一節(jié) 所有者權益概述,第二節(jié) 投入資本的核算,第三節(jié) 公積金的核算,第四節(jié) 利潤分配的核算,2,第一節(jié) 所有者權益概述2,第一節(jié) 所有者權益概述,一、所有者權益的含義,二、所有者權益的分類,3,第一節(jié) 所有者權益概述一、所有者權益的含義3,一、所有者權益的含義,所有者權益，是指銀行投資者對銀行凈資產(chǎn)的所有權。,在數(shù)量上，所有者權益等于銀行全部資產(chǎn)減全部負債后的余額。,包括銀行投資人對銀行企業(yè)的投入資本，以及形成的資本公積金、盈余公積金、未

2、分配利潤四部分。,4,一、所有者權益的含義所有者權益，是指銀行投資者對銀行凈資產(chǎn)的,所有者權益與負債的區(qū)別,所有者權益是銀行投資人，如國家、股東對銀行扣除負債后資產(chǎn)的求償權；負債是債權人對銀行資產(chǎn)的求償權。,銀行業(yè)投資人具有法定的管理銀行和委托他人管理的權利；債權人與銀行只有債權、債務關系。,所有者權益隨著銀行業(yè)共存，在經(jīng)營期間無須償還，銀行只分給投資人利潤；而負債必須按期償還，還必須按規(guī)定的時間和利率支付利息。,5,所有者權益與負債的區(qū)別所有者權益是銀行投資人，如國家、股東對,二、所有者權益的分類,投入資本,銀行業(yè)投資者實際投入銀行業(yè)經(jīng)營活動的各項財產(chǎn)物資。,資本公積金,銀行業(yè)在經(jīng)營過程中由

3、于接受捐贈、股本溢價以及法定財產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。,盈余公積金,銀行業(yè)從稅后利潤中提取并形成的公積金。,未分配利潤,銀行業(yè)留于以后年度分配的利潤后待分配的利潤。,6,二、所有者權益的分類投入資本6,所有者權益分類圖,7,所有者權益分類圖7,第二節(jié) 投入資本的核算,一、投入資本的分類,二、銀行業(yè)實收資本數(shù)額的一般規(guī)定,三、實收資本的核算,8,第二節(jié) 投入資本的核算一、投入資本的分類8,一、投入資本的分類,（一）國有商業(yè)銀行資本金組成,國家投資、單位投資、個人投資、外商投資,上述投入資本，應按實際投資額入賬。,（二）股份制商業(yè)銀行資本金組成,國家股、法人股、個人股、外資股,發(fā)行股票的股

4、份銀行，應按股票面值作為股本入賬。,9,一、投入資本的分類（一）國有商業(yè)銀行資本金組成9,二、銀行業(yè)實收資本數(shù)額的一般規(guī)定,西方國家的一般規(guī)定：,新成立金融企業(yè)的最低實收資本限額；,設立分支機構的最低資本數(shù)額；,資產(chǎn)與資本的比例等。,我國關于最低資本限額的要求：,銀行,信托投資機構、金融性公司,外資銀行,10,二、銀行業(yè)實收資本數(shù)額的一般規(guī)定西方國家的一般規(guī)定：10,三、實收資本的核算,（一）以現(xiàn)金、銀行存款投入的核算,（二）以實物投入的核算,（三）以無形資產(chǎn)投入的核算,（四）資本公積、盈余公積轉增資本的核算,11,三、實收資本的核算（一）以現(xiàn)金、銀行存款投入的核算11,（一）以現(xiàn)金、銀行存款

5、投入的核算,以人民幣投入：,借：現(xiàn)金（或銀行存款、或存放中央銀行款項）,貸：實收資本國家投資,其他單位投資,個人投資,以外幣投入：,除記錄外幣賬外，資產(chǎn)賬戶還應按當日國家外匯折合成人民幣記賬。若產(chǎn)生了資本匯率折算差額，要記入“資本公積”賬戶。,12,（一）以現(xiàn)金、銀行存款投入的核算以人民幣投入：12,以外幣投入記賬,實際收到外幣時的匯率高于約定的匯率：,借：銀行存款外匯戶,貸：實收資本,XX,戶（實收數(shù)）,資本公積（差額）,實際收到外幣時的匯率低于約定的匯率：,借：銀行存款外匯戶,資本公積（差額）,貸：實收資本,XX,戶（實收數(shù)）,13,以外幣投入記賬實際收到外幣時的匯率高于約定的匯率：13,

6、會計實務,【例1】某銀行收到職工集資款30,000元，當即入賬。會計分錄如下：,借：銀行存款 30,000,貸：實收資本個人投資 30,000,【例2】某銀行收到中央銀行撥入的資金100,000元，作為投資進行轉賬。會計分錄如下：,借：存放中央銀行款項 100,000,貸：實收資本國家投資 100,000,14,會計實務【例1】某銀行收到職工集資款30,000元，當即入賬,（二）以實物投入的核算,銀行業(yè)收到投資人以實物形態(tài)的投資時，需按照評估確認的價值或合同、協(xié)議約定的價值記賬。,當收到投資人投入的房屋、汽車、機器設備等固定資產(chǎn)時，應按投資人賬面原始價借記“固定資產(chǎn)”，按評估確認的價值貸記“實

7、收資本”。,若賬面原價大于評估確認價值，其差額貸記“累計折舊”；若評估確認價值高于投資人的賬面原價，則應按評估確認的價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”科目。,若投資人投入的是商品、材料以及各種物資時，應按評估確認價值或約定的價值，借記“材料”，貸記“實收資本”科目。,15,（二）以實物投入的核算銀行業(yè)收到投資人以實物形態(tài)的投資時，需,會計實務,【例3】某銀行收到國家投入的房屋1棟，價值4,000,000元。會計分錄如下：,借：固定資產(chǎn) 4,000,000,貸：實收資本國家投資 4,000,000,【例4】某銀行收到投資單位投入的汽車2輛，原值共計,240,000,元，評估確認價為200

8、,000元。會計分錄如下：,借：固定資產(chǎn) 240,000,貸：實收資本其他單位投資200,000,累計折舊40,000,16,會計實務【例3】某銀行收到國家投入的房屋1棟，價值4,00,【例5】某銀行收到投資人投入的計算機1臺，原價50,000元，評估確認價為60,000元。會計分錄如下:,借：固定資產(chǎn) 60,000,貸：實收資本個人投資 60,000,17,【例5】某銀行收到投資人投入的計算機1臺，原價50,000,（三）以無形資產(chǎn)投入的核算,投資人投入無形資產(chǎn)，應按評估確認價值或協(xié)議約定的價值記賬。,【,例6】某銀行收到某企業(yè)以土地使用權的投資，確認價值為300,000元。,借：無形資產(chǎn)土

9、地使用權 300,000,貸：實收資本法人投資 300,000,18,（三）以無形資產(chǎn)投入的核算投資人投入無形資產(chǎn)，應按評估確認價,（四）資本公積、盈余公積轉增資本的核算,按國家規(guī)定，不論是資本公積金，還是盈余公積金，均可轉增資本。會計分錄如下：,借：資本公積,盈余公積,貸：實收資本,【,例7】某銀行按規(guī)定將“資本公積”800,000元、“盈余公積”200,000元，轉增資本。會計分錄如下：,借：資本公積 800,000,盈余公積 200,000,貸：實收資本 1,000,000,19,（四）資本公積、盈余公積轉增資本的核算按國家規(guī)定，不論是資,第三節(jié) 公積金的核算,一、公積金的概念和類別,二

10、、公積金的核算,20,第三節(jié) 公積金的核算 一、公積金的概念和類別 20,一、公積金的概念和類別,銀行公積金，是指銀行業(yè)為了增強經(jīng)濟實力、應付經(jīng)營不測等原因而保留的資本額，銀行可以按規(guī)定提取和籌集公積金。,公積金可分為資本公積金和盈余公積金兩個部分。,銀行的資本公積金主要是用于轉增資本，也可按規(guī)定用來彌補虧損。,21,一、公積金的概念和類別銀行公積金，是指銀行業(yè)為了增強經(jīng)濟實力,資本公積金,資本公積的主要來源是：,接受捐贈；,投資者實際出資額超出資本金的差額即資本溢價；,股份制銀行發(fā)行股票的溢價凈收入即股本溢價；,銀行因分立、合并、變更和對外投資時資產(chǎn)評估或投資合同、協(xié)議約定的資產(chǎn)價值與原賬面

11、凈值的差額即“法定財產(chǎn)重估增值”，,資本匯率折算差額。,22,資本公積金資本公積的主要來源是：22,盈余公積金,盈余公積金，是指銀行業(yè)從稅后利潤中提取的積累資金。盈余公積金可分為：法定盈余公積金和任意盈余公積金。,法定盈余公積金，是按照國家有關規(guī)定，銀行業(yè)必須從利潤中提取的公積金。,任意盈余公積金，是銀行業(yè)根據(jù)經(jīng)營情況而從稅后利潤中計提的，股份制銀行則由股東會議決議提取和使用。,前者是強制提存的，所以稱為法定盈余公積金；后者是自由提取的，所以稱為任意盈余公積金。,23,盈余公積金盈余公積金，是指銀行業(yè)從稅后利潤中提取的積累資金。,二、公積金的核算,（一）資本公積金的核算,（二）盈余公積金的核算

12、,24,二、公積金的核算（一）資本公積金的核算24,（一）資本公積金的核算,1.捐贈公積的核算,2.資本溢價的核算,3.法定資產(chǎn)重估增值的核算,25,（一）資本公積金的核算1.捐贈公積的核算25,捐贈公積的核算,捐贈公積，即接受捐贈的財產(chǎn)轉入的資本。銀行收到捐贈，是銀行的財產(chǎn)。銀行在接受捐贈的資產(chǎn)時，列入資本公積，屬于所有者權益處理。,捐贈公積包括接受現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等捐贈。,當銀行業(yè)收到捐贈物品時，會計分錄如下：,借：現(xiàn)金,或銀行存款,或固定資產(chǎn),或無形資產(chǎn),貸：資本公積,26,捐贈公積的核算捐贈公積，即接受捐贈的財產(chǎn)轉入的資本。銀行收到,【例1】某銀行收到某企業(yè)捐贈的中型

13、計算機1臺，該設備評估確認價值90,000元，累計折舊額10,000元，接受時發(fā)生運雜費和安裝調試費1,000元。會計分錄如下：,借：固定資產(chǎn) 91,000,貸：累計折舊 10,000,資本公積接受捐贈 81,000,27,【例1】某銀行收到某企業(yè)捐贈的中型計算機1臺，該設備評估確認,資本溢價的核算,資本溢價，是指投資人繳付的出資額大于注冊資本而產(chǎn)生的差額。如發(fā)行股票的溢價收入等。,會計制度規(guī)定，投資者所繳付的全部資金，應記有關資產(chǎn)賬戶（如現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)等），按其認繳的資本金記入“實收資本”科目，大于認繳資本金的部分，則記入“資本公積”科目。,【例2】某行因固定資產(chǎn)評估而產(chǎn)生增值80

14、,000元。會計分錄如下：,借：固定資產(chǎn) 80,000,貸：資本公積 80,000,28,資本溢價的核算資本溢價，是指投資人繳付的出資額大于注冊資本而,【,例3,】,某股份制銀行發(fā)行股票，普通股40,000股，每股票面10元，以12元溢價發(fā)行，新股全部認購足額，并如數(shù)收到股本，全部存入銀行。會計分錄如下：,借：銀行存款480,000,貸：實收資本普通股本400,000,資本公積資本溢價80,000,【例4】某行按有關規(guī)定，將資本公積60,000元轉增資本。會計分錄如下：,借：資本公積 60,000,貸：實收資本 60,000,29,【例3】某股份制銀行發(fā)行股票，普通股40,000股，每股票,法

15、定資產(chǎn)重估增值的核算,銀行的各項財產(chǎn)物資應按實際成本計價，但在物價變動時，又不排除銀行財產(chǎn)重新估價的可能。,法定財產(chǎn)重估增值，作為資本公積，屬于所有者權益。,30,法定資產(chǎn)重估增值的核算銀行的各項財產(chǎn)物資應按實際成本計價，但,對銀行資產(chǎn)進行重估的基本要求,（1）,銀行應以歷史成本作為會計核算的一般原則，并在歷史成本的基礎上編制財務報表。,在實物資本保全要求下，對銀行資產(chǎn)重估的范圍一般限制于固定資產(chǎn)和長期投資。,（2）,重估資產(chǎn)的價值確認方法，應由合格的注冊會計師確定，有時也可使用物價指數(shù)或參照現(xiàn)行價格等其他方法。,31,對銀行資產(chǎn)進行重估的基本要求（1）銀行應以歷史成本作為會計核,（3）,資產(chǎn)

16、重估價引起資產(chǎn)賬面凈值的增加，通常作為增加股東權益處理；當資產(chǎn)重估價引起資產(chǎn)賬面凈值的減少，通常作為損失記入損益科目。,（4）清理被重估的資產(chǎn)或收回長期投資時，重估溢價部分應轉入留存收益或收益科目。,（5）,由于資產(chǎn)重估影響繳納所得稅，在銀行申報納稅時應予以調整。,32,（3）資產(chǎn)重估價引起資產(chǎn)賬面凈值的增加，通常作為增加股東權益,（二）盈余公積金的核算,盈余公積，是指銀行業(yè)按照有關規(guī)定從稅后利潤中提取的公積金。盈余公積金既可用于彌補虧損，又可轉增銀行資本。,當銀行從稅后利潤中提取盈余公識時，應借記“利潤分配”科目，貸記“盈余公積”科目；,當銀行用盈余公積金彌補損失時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配”科目。,當銀行以盈余公權轉增資本時，應借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”科目。,期末貸方余額為提取的盈余公積金的結余數(shù)，該科目不應有借方余額。,33,（二）盈余公積金的核算盈余公積，是指銀行業(yè)按照有關規(guī)定從稅后,【例5】某銀行從稅后利潤中提取盈余公積44,000元。會計分錄如下：,借：利潤分配 44,000,貸：盈余公積 44,000,【例6】某銀行以盈余公積22,000元彌補上