全國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第16講利潤(rùn)形成的核算

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1、 全國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第 16 講 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) (全國(guó) )精講班第 16 講講義 利潤(rùn)形成的核算 第五節(jié) 利潤(rùn)形成與分配的核算 一、利潤(rùn)形成的核算 （一）凈利潤(rùn)的組成 利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定， 企業(yè)的利潤(rùn)一樣分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用、治理 費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值缺失 +投資收益（減投資缺失） 其中：營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本 資產(chǎn)減值缺失是指企業(yè)計(jì)

2、提各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備所形成的缺失。 投資收益（或投資缺失）是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得 的收益（或缺失） 2.利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出其中， （ 1）營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直截了當(dāng)關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處理無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、捐贈(zèng)利得，確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)對(duì)款項(xiàng)等。 （ 2）營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的預(yù)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直截了當(dāng)關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈缺失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈缺失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、專(zhuān)門(mén)缺失。

3、 【多選】營(yíng)業(yè)外收入包括（ ） A、固定資產(chǎn)盤(pán)盈收益 B、銷(xiāo)售材料收入 C、無(wú)法支付的應(yīng)對(duì)賬款 D、沒(méi)收逾期未退回的包裝物押金 E、出租包裝物收入 答案： AC 解析：銷(xiāo)售材料收入、沒(méi)收逾期未退回的包裝物押金、出租包裝物收 入均應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入” 。 【單選】不屬于其他業(yè)務(wù)收入的是（ ）。 A、罰款利得 B、專(zhuān)利技術(shù)使用轉(zhuǎn)讓收入 C、包裝物出租收入D、材料銷(xiāo)售收入 答案： A 解析：罰款利得應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入” 。 3.凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用 其中，所得稅費(fèi)用是指按

4、照稅法規(guī)定，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得運(yùn)算并繳納的一種稅金。 （二）賬戶(hù)設(shè)置 1.本年利潤(rùn)：所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)， 用來(lái)核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧 損。 （ 1）貸方登記期末各收益類(lèi)賬戶(hù)的轉(zhuǎn)入數(shù)額，分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入投資收益 營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn) （ 2）借方登記期末各費(fèi)用或支出類(lèi)賬戶(hù)的轉(zhuǎn)入數(shù)額。分錄如下：借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售費(fèi)用 治理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值缺失 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 （ 3）本賬戶(hù)若為貸方余額，表示利潤(rùn)；

5、如為借方余額，表示虧損。年 度終了，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤(rùn)“賬戶(hù)的累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配 -未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。 凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配 ----- 未分配利潤(rùn)凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)： 借：利潤(rùn)分配 ----- 未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 2.投資收益：損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的缺失。 3.營(yíng)業(yè)外收入：損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。 4.營(yíng)業(yè)外支出：損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直截了當(dāng)關(guān)系的各項(xiàng)支出。 5.所得稅費(fèi)用：損益類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的

6、 所得稅。 借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得運(yùn)算的應(yīng)納所得稅額； 貸方登記企業(yè)會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的所得稅額。 結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。 【多選】下列能夠成為“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的有（ ）。 A、營(yíng)業(yè)稅金及附加 B、生產(chǎn)成本 C、利潤(rùn)分配 D、所得稅費(fèi)用 答案： ACD 利潤(rùn)形成的核算 （三）利潤(rùn)形成的核算 【例 5-28】企業(yè)從其他單位分得投資利潤(rùn) 10000 元，存入銀行。 借：銀行存款 10000 貸：投資收益 10000 【例 5-29】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)覺(jué)賬外設(shè)備一臺(tái)，其市場(chǎng)價(jià)

7、格 15000 元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ------ 待處理固定資產(chǎn)損溢 15000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 15000 【例 5-30】在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)覺(jué)，企業(yè)因火災(zāi)緣故造成盤(pán)虧 A 材料，實(shí) 際成本 2100 元，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 借：營(yíng)業(yè)外支出 2100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ------ 待處理流淌資產(chǎn)損溢 2100 【例 5-31】假設(shè)企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額為 180000 元，按稅法規(guī)定 25% 的稅率運(yùn)算應(yīng)納所得稅額。 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 * 所得稅稅率

8、=180000*25%=45000 元 借：所得稅費(fèi)用 45000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ---應(yīng)交所得稅 45000 【例 5-32】假設(shè)企業(yè)期末有關(guān)資料如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方余額 2750 00 元、其他業(yè)務(wù)收入貸方余額 20000 元、營(yíng)業(yè)外收入貸方余額 15000 元、投資收益賬戶(hù)貸方余額 10000 元，將上述轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 。會(huì)計(jì)分錄是： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 275000 其他業(yè)務(wù)收入 20000 投資收益 10000 營(yíng)業(yè)外收入 15000 貸：本年利潤(rùn) 320000 【例 5-33】假設(shè)企業(yè)期末資料如下： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借方余額 11

9、6000元；銷(xiāo)售費(fèi)用借方余額 30000 元；營(yíng)業(yè)稅金及附加借方余額 3150 元；治理費(fèi)用借方余額 5000 元；財(cái)務(wù)費(fèi)用借方余額 1800 元；其他業(yè)務(wù)成本借方余額 12 000 元；營(yíng)業(yè)外支出借方余額 2100 元，所得稅費(fèi)用借方余額 45000 元，轉(zhuǎn) 入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。會(huì)計(jì)分錄為： 借：本年利潤(rùn) 215050 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 116000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 3150 銷(xiāo)售費(fèi)用 30000 治理費(fèi)用 5000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1800 其他業(yè)務(wù)成本 12000 營(yíng)業(yè)外支出 2100 所得稅

10、費(fèi)用 45000 二、利潤(rùn)分配的核算 （一）利潤(rùn)分配的原則 企業(yè)本年的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)（減年初未補(bǔ)償虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配利潤(rùn)。 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，第一補(bǔ)償往常年度尚未補(bǔ)償?shù)奶潛p，然后應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配： 1.提取法定盈余公積 2.提取法定公益金 可供分配的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后為可供投 資者分配的利潤(rùn)，可供分配的利潤(rùn)，按下列順序分配： 1. 應(yīng)對(duì)優(yōu)先股股利 2. 提取任意盈余公積 3. 應(yīng)對(duì)一般股股利 4. 轉(zhuǎn)作資本（或股本）的一般股股利，是指企業(yè)按照利潤(rùn)

11、分 配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本 （或股本），及以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本。 【多選】企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)要按規(guī)定進(jìn)行分配，即（ ）。 A、以所得稅形式上交國(guó)家 B、以盈余公積形式留在企業(yè) C、以增值稅形式上交國(guó)家 D、以公積金轉(zhuǎn)增資本 E、以利潤(rùn)形式分配給投資者 答案： BE 賬戶(hù)設(shè)置 （二）賬戶(hù)設(shè)置 1.利潤(rùn)分配：所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)， 用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配 （或虧損的補(bǔ)償）和歷年分配（或補(bǔ)償）后的積存余額。 （ 1）借方登記按規(guī)定實(shí)際分配的利潤(rùn)數(shù)，或年終從“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)來(lái)的全年虧

12、損總額。 ①實(shí)際分配利潤(rùn)： 借：利潤(rùn)分配 ----- 提取法定盈余公積 ----- 提取法定公益金 ----- 提取任意盈余公積 ------ 應(yīng)對(duì)現(xiàn)金股利 貸：盈余公積  ------ 法定盈余公積 ------ 法定公益金 ------ 任意盈余公積 應(yīng)對(duì)股利 ②年終從“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入 借：利潤(rùn)分配 ----- 未分配利潤(rùn) 貸：本年利潤(rùn) （ 2）貸方登記年終時(shí)從“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)借方轉(zhuǎn)來(lái)的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)總額。 分錄是： 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配 ---未分配利潤(rùn)

13、 （ 3）年終貸方余額表示歷年積存的未分配利潤(rùn)，如為借方余額，表示歷年積存的未補(bǔ)償虧損。 利潤(rùn)分配應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積” 、“提取任意盈余公積” 、“應(yīng)對(duì)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)” 。 【單選】年末結(jié)轉(zhuǎn)后， “利潤(rùn)分配”賬戶(hù)的借方余額表示企業(yè)（ ）。 A、累計(jì)進(jìn)行利潤(rùn)分配的總額 B、累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額 C、未補(bǔ)償?shù)奶潛p D、未分配的利潤(rùn) 答案： C 2.盈余公積：所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)， 用來(lái)核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。 （ 1）貸方登記提取的盈余公積數(shù)，分錄是借：利潤(rùn)分配 ----- 提取法定盈余公

14、積 ----- 提取法定公益金 ----- 提取任意盈余公積 貸：盈余公積 ------ 法定盈余公積 ------ 法定公益金 ------ 任意盈余公積 （ 2）借方登記盈余公積金的支出數(shù)，包括補(bǔ)償虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配紅利等。 ①補(bǔ)償虧損借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配②轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本 ③分配紅利 借：盈余公積 貸：應(yīng)對(duì)股利 （3）期末貸方余額，反映企業(yè)提取的盈余公積余額。 3.應(yīng)對(duì)股利：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算應(yīng)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 貸方登記企業(yè)確定應(yīng)

15、對(duì)給投資者的利潤(rùn)； 借方登記實(shí)際支付的利潤(rùn)； 期末貸方余額表示企業(yè)尚未支付的利潤(rùn)。 （三）利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【例 5-34】企業(yè)按照規(guī)定按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積金，假定 企業(yè)凈利潤(rùn)為 65550 元。 借：利潤(rùn)分配 ----- 提取法定盈余公積 6555 貸：盈余公積 ------ 法定盈余公積 6555 【例 5-35】企業(yè)按照批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，向投資者分配現(xiàn)金股利 80 0 元。 借：利潤(rùn)分配 ----- 應(yīng)對(duì)現(xiàn)金股利 8000 貸：應(yīng)對(duì)股利 8000 【例 5-36】年終決算時(shí)，按照“本年利潤(rùn)”賬

16、戶(hù)借貸方的差額 65550 元，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)所屬的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的貸方。 借：本年利潤(rùn) 65550 貸：利潤(rùn)分配 ----- 未分配利潤(rùn) 65550 【例 5—37】年終決算時(shí)，將“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)所屬的各明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù) 的借方分配數(shù)合計(jì) 14555 元，結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配 ---未分配利潤(rùn)”明細(xì)分類(lèi) 賬戶(hù)的借方。 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 14555 貸：利潤(rùn)分配 ---提取法定盈余公積 6555 ---應(yīng)對(duì)現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 8000 本章總結(jié)： 1、籌集資金的核算：投資者投入資金和企業(yè)借入資金的核算 2、供應(yīng)過(guò)程的核算：采購(gòu)業(yè)務(wù) 3、生產(chǎn)過(guò)程的核算：料、工、費(fèi)的核算 4、銷(xiāo)售過(guò)程的核算：收入的確認(rèn)、結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本、銷(xiāo)售費(fèi)用的核 算 5、利潤(rùn)形成和分配的核算：利潤(rùn)的組成；利潤(rùn)形成的核算；利潤(rùn)分配的核算。