小企業(yè)會計準(zhǔn)則培訓(xùn)講義

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,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,小企業(yè)會計準(zhǔn)則培訓(xùn),咨詢部：倪祥貴  2012年4月,小企業(yè)會計準(zhǔn)則       So easy ！,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,講義提綱,小企業(yè)會計準(zhǔn)則內(nèi)容 新舊準(zhǔn)則變換比較 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的首次執(zhí)行,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,財會[2011]17號,關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的通知,為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。 　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。 　　附件：小企業(yè)會計準(zhǔn)則                                                                     財政部                              二○一一年十月十八日,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,加強小企業(yè)管理的重要制度安排,《中華人民共和過中小企業(yè)促進法》2003 《鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》國發(fā)[2005]3號 《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》國發(fā)[2009]36號 《中小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的發(fā)布是落實國發(fā)[2009]36號文件精神、加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。,,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,加強小企業(yè)管理的重要制度安排,《山東省中小企業(yè)促進條例》 《關(guān)于貫徹國發(fā)[2009]36號文件進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的實施意見》魯政發(fā)[2009]127號 關(guān)于貫徹實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的指導(dǎo)意見 魯財會[2012]8號,,,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,加強與國際趨同的需要,中小型實體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則,,,,,國際財務(wù)報告準(zhǔn)則,企業(yè)會計準(zhǔn)則    1+38,小企業(yè)會計準(zhǔn)則,Standards convergence,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,與中小型實體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則簡單比較,綜合收益表 所有者權(quán)益變動表 現(xiàn)金流量表包括現(xiàn)金等價物 及直接法與間接法 合并財務(wù)報表 會計政策變更采用追溯調(diào)整法 金融工具 套期保值等 對投資采用成本模式、權(quán)益法、公允價值模式計量 企業(yè)合并 股份支付 資產(chǎn)減值 通貨膨脹 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易 首次執(zhí)行,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,框架比較,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要亮點,簡化會計核算要求 采用歷史成本計量 采用成本法核算長期股權(quán)投資 資產(chǎn)盈虧需“待處理財產(chǎn)損溢” 更多使用“營業(yè)外收支” 減少稅會差異與稅法高度一致,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,簡化核算要求,小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。 會計科目賬務(wù)處理大量簡化。 統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資。 統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價。 要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理。 統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,采用歷史成本計量,,資產(chǎn)要求按照成本計量  第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。   用歷史成本，不使用公允價值，部分特殊情況使用市場價格和評估價值。    對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。    對長期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計算。    對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,采用歷史成本計量,,負(fù)債要求按照實際發(fā)生額入賬  第四十七條 各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。  第五十二條 非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。   持有到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量； 貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,采用成本法,,第二十四條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行會計處理。 不在區(qū)分不同情況，分別采用成本法和權(quán)益法。 小企業(yè)會計制度 成本法 權(quán)益法 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 成本法,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,使用評估價值,,投資者投入存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)   通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資  盤盈固定資產(chǎn)的成本  盤盈存貨的成本 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入   政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,待處理財產(chǎn)損溢,,現(xiàn)金短缺或溢余 原材料盤盈、盤虧、毀損 固定資產(chǎn)盤盈， 固定資產(chǎn)盤虧,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,營業(yè)外收支,,存貨發(fā)生毀損    應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失    長期債券投資損失    長期股權(quán)投資損失    處置固定資產(chǎn)    處置無形資產(chǎn)   小企業(yè)收到的政府補助    小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付賬款    小企業(yè)實際收到返還的企業(yè)所得稅,,,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,與稅法高度協(xié)調(diào),,,應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失： 長期股權(quán)投資損失：  小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定 ，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。 第三十三條  固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,與稅法高度協(xié)調(diào),,,第四十一條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。    與稅法規(guī)定高度協(xié)調(diào)一致，主要存在永久性差異，比如有扣除限額業(yè)務(wù)招待費， 極少量的暫時性差異，如廣告宣傳費超過當(dāng)年可列支需以后年度稅前列支的部分。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,制定依據(jù),第一條 為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,適用范圍,第二條 本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,不執(zhí)行準(zhǔn)則的情況,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,準(zhǔn)則選擇,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換,第四條 執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第五條 資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),,,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第七條 小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。 貨幣資金 短期投資 應(yīng)收及預(yù)付款項 存貨等。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第八條 短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。  很容易變現(xiàn)；  持有時間較短；  賺取差價；  非以控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響為目的。,,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行會計處理： （一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。  實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。  借：短期投資-股票                            應(yīng)收股利      應(yīng)收利息    貸：銀行存款,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。   借：應(yīng)收股利      貸：投資收益   借：銀行存款      貸：應(yīng)收股利   借：應(yīng)收利息      貸：投資收益,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),（三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。    借：銀行存款        投資收益      貸：短期投資          投資收益          應(yīng)收利息,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第九條 應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。  應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。  借：應(yīng)收賬款      應(yīng)收票據(jù)    貸：主營業(yè)務(wù)收入        應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  借：銀行存款    貸：應(yīng)收賬款        應(yīng)收票據(jù),,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第十條 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹? （二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹? （三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹? （五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 （六）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。  借：營業(yè)外支出     貸：應(yīng)收賬款         預(yù)付賬款,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第十二條 小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。 （一）外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。 （二）通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。 （三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定。 （四）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),（五）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：  1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。  2.自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。 3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。 4.水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第十三條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。  對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。  對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。  對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第十四條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。  小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象和成本項目分別歸集。 （一）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。 （二）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。 （三）其他間接費用應(yīng)當(dāng)作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第十五條 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第十六條 小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 長期債券投資 長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期待攤費用等。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第十七條 長期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。  第十八條 長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。  實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),借：長期債券投資-面值100    應(yīng)收利息10    長期債券投資—溢價5   貸：銀行存款115 借：長期債券投資-面值100    應(yīng)收利息10    貸：銀行存款105        長期債券投資—折價 5,,,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第十九條 長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 （一）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。  借：應(yīng)收利息    貸：投資收益  借：銀行存款    貸：應(yīng)收利息,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),（二）一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。  借：長期債券投資-應(yīng)計利息    貸：投資收益,,,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),（三）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。 借：投資收益   貸：長期債券投資—溢價 借： 長期債券投資—折價    貸：投資收益,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第二十條 長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。  借：銀行存款      投資收益    貸：長期債券投資—面值                    —應(yīng)計利息        應(yīng)收利息        投資收益,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第二十一條 小企業(yè)長期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。  長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。  借：營業(yè)外支出     貸：長期債券投資—面值                     —應(yīng)計利息,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第二十二條 長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。  第二十三條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。  實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),借：長期股權(quán)投資     應(yīng)收股利   貸：銀行存款 （二）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。,,,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第二十四條 長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行會計處理。  在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。  借：應(yīng)收股利     貸：投資收益,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第二十五條 處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。  借：銀行存款      投資收益    貸：長期股權(quán)投資        投資收益,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第二十六條 小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失： （一）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。 （二）被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。 （三）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。 （四）被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。 （五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。,,,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。  借：營業(yè)外支出    貸：長期股權(quán)投資,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第二十七條 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。  小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第二十八條 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。 （一）外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。  以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),（二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。  借：在建工程    貸：原材料        工程物質(zhì)        應(yīng)付職工薪酬  借：固定資產(chǎn)    貸：在建工程      小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。  借：存貨    貸：在建工程        應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。 （四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第二十九條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。  固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。  借：制造費用      管理費用    貸：累計折舊,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第三十條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。  小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。  固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第三十一條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。  第三十二條 固定資產(chǎn)的日常修理費，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。  借：制造費用      管理費用    貸：銀行存款,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第三十三條 固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。  前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。  轉(zhuǎn)入改建  借：在建工程      累計折舊    貸：固定資產(chǎn)  借：在建工程    貸：銀行存款等  借：固定資產(chǎn)    貸：在建工程,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第三十四條 處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 清理時 借：固定資產(chǎn)清理      累計折舊    貸：固定資產(chǎn)  收到價款  借：銀行存款    貸：固定資產(chǎn)清理,支付清理費用  借：固定資產(chǎn)清理    貸：銀行存款 計算損益  借：營業(yè)外支出    貸：固定資產(chǎn)清理  借：固定資產(chǎn)清理    貸：營業(yè)外收入,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。 借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢     累計折舊    貸：固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外支出   貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),（五）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。 借：固定資產(chǎn)   貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢   貸：營業(yè)外收入,,,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第三十五條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。  第三十六條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。 （一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費確定。 （二）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),1．自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。 2．自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。 前款所稱達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第三十七條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計提折舊。  小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。  生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。  小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計提折舊。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第三十八條 無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。  小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。  自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。  借：無形資產(chǎn)       固定資產(chǎn)     貸：銀行存款,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第三十九條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。 （一）外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費用）。 （二）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。 （三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本 借：研發(fā)支出—費用化支出             —資本化支出  貸：原材料      應(yīng)付職工薪酬      銀行存款等 借：管理費用  貸：研發(fā)支出—費用化支出 借：無形資產(chǎn)   貸：研發(fā)支出—資本化支出,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第四十條 小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： （一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； （二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （三）能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； （四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； （五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第四十一條 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。  借：管理費用      制造費用    貸：累計攤銷  無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。  小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第四十二條 處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。  借：銀行存款      累計攤銷      營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置凈損失    貸：無形資產(chǎn)        應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅        營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置凈收益,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第四十三條 小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。  前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第二章 資產(chǎn),第四十四條 長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。 （一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。 （二）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 （三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 （四）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第三章 負(fù)債,第四十五條 負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。  小企業(yè)的負(fù)債按照其流動性，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。 第四十六條 小企業(yè)的流動負(fù)債，是指預(yù)計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。  短期借款  應(yīng)付及預(yù)收款項  應(yīng)付職工薪酬  應(yīng)交稅費  應(yīng)付利息等。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第三章 負(fù)債,第四十七條 各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。 小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。  借：應(yīng)付賬款      預(yù)收賬款      其他應(yīng)付款    貸：營業(yè)外收入,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第三章 負(fù)債,第四十八條 短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入財務(wù)費用。  借：財務(wù)費用     貸：應(yīng)付利息  借：應(yīng)付利息     貸：銀行存款,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第三章 負(fù)債,第四十九條 應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 小企業(yè)的職工薪酬包括： （一）職工工資、獎金、津貼和補貼。 （二）職工福利費。 （三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。 （四）住房公積金。 （五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。 （六）非貨幣性福利。 （七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。 （八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第三章 負(fù)債,第五十條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進行會計處理： （一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 （二）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。 （三）其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償），計入當(dāng)期損益。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第三章 負(fù)債,分配工資薪酬 借：生產(chǎn)成本    制造費用    管理費用    銷售費用    在建工程  貸：應(yīng)付職工薪酬 發(fā)放 借：應(yīng)付職工薪酬   貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅       銀行存款,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第三章 負(fù)債,第五十一條 小企業(yè)的非流動負(fù)債，是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。  小企業(yè)的非流動負(fù)債包括：長期借款、長期應(yīng)付款等。  第五十二條 非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。  長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第四章 所有者權(quán)益,第五十三條 所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。  小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第四章 所有者權(quán)益,第五十四條 實收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的部分。 （一）小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊資本中所占的份額計入實收資本，超出的部分，應(yīng)當(dāng)計入資本公積。 （二）投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對小企業(yè)進行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實收資本。  借：銀行存款    貸：實收資本-        資本公積—資本溢價,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第四章 所有者權(quán)益,第五十五條 資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。  小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。  小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。  借：資本公積—資本溢價     貸：實收資本—,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第四章 所有者權(quán)益,第五十六條 盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。  小企業(yè)用盈余公積彌補虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營。 借：利潤份分配—提取法定盈余公積              — 提取任意盈余公積    貸：盈余公積,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第四章 所有者權(quán)益,第五十七條 未分配利潤，是指小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。  本年利潤轉(zhuǎn)入  借：本年利潤     貸：利潤分配——未分配利潤  借：利潤分配—提取盈余公積     貸：盈余公積  借：利潤分配—應(yīng)付利潤     貸：應(yīng)付利潤,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第四章 所有者權(quán)益,結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”其他明細(xì)科目余額  借：利潤分配——未分配利潤     貸：利潤分配—提取法定盈余公積                 —提取任意盈余公積                 —應(yīng)付利潤,,,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第五章 收入,第五十八條 收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。 第五十九條 銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第五章 收入,通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入。 （一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。 （二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 （三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 （四）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 （五）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 （六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。 （七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第五章 收入,第六十條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。  銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。  銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第五章 收入,第六十一條 小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。  借：主營業(yè)務(wù)收入      應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    貸：銀行存款  小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第五章 收入,第六十二條 小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第五章 收入,第六十三條 同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款。  勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。  年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時，按照估計的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認(rèn)營業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成本。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第五章 收入,第六十四條 小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。  銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第六章 費用,第六十五條 費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。  小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第六章 費用,（一）營業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。 借：營業(yè)成本    貸：庫存商品 （二）營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。 借：營業(yè)稅金及附加    貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅                  應(yīng)交營業(yè)稅                  應(yīng)交城市維護建設(shè)稅                  應(yīng)交教育費附加等,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第六章 費用,（三）銷售費用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用。 借：銷售費用    貸：銀行存款等 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第六章 費用,（四）管理費用，指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第六章 費用,（五）財務(wù)費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。  借：銀行存款     貸：財務(wù)費用  借：財務(wù)費用     貸：銀行存款,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第六章 費用,第六十六條 通常，小企業(yè)的費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當(dāng)期損益。  小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第七章 利潤及利潤分配,第六十七條 利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 （一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。 （二）利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 （三）凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第七章 利潤及利潤分配,第六十八條 營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流入。 小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,,敬德敬業(yè)至誠至真,第七章 利潤及利潤分配,第六十九條 政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。 （一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。  借：銀行存款     貸：遞延收益  借：遞延收益     貸：營業(yè)外收入,,新聯(lián)誼事務(wù)所集團http://www.xlycpa.cn/,