虛開增值稅專用發(fā)票調(diào)研報(bào)告

《虛開增值稅專用發(fā)票調(diào)研報(bào)告》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《虛開增值稅專用發(fā)票調(diào)研報(bào)告（9頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、虛開增值稅專用發(fā)票調(diào)研報(bào)告 增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)增值因素為征稅對(duì)象 的一種流轉(zhuǎn)稅。 通過(guò)本環(huán)節(jié)的銷售稅金扣除上一道環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅金間 接實(shí)現(xiàn)。 在這個(gè)過(guò)程中增值稅專用發(fā)票兼記銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方 進(jìn)貨稅額的主要憑據(jù)，是購(gòu)貨方據(jù)以抵扣稅款的證明?？梢哉f(shuō)，開具 增值稅專用發(fā)票是征收增值稅的核心環(huán)節(jié)。 在某種意義上講， 增值稅 專用發(fā)票有現(xiàn)鈔價(jià)值， 也就是看中了這其中的門道， 從增值稅誕生的 那一天起， 虛開增值稅專用發(fā)票行為就一直肆虐不斷， 關(guān)于虛開增值 稅專用發(fā)票的管理和懲治就一天沒(méi)有停止。 而能否管好增值稅專用發(fā) 票，也一直是懸在稅務(wù)人員頭上的 達(dá)摩克利斯之劍

2、。 虛開增值稅發(fā)票行為稅務(wù)處理相關(guān)法律依據(jù)： 一、 對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票行為的解釋 (一)國(guó)家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代 表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、 偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯 罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》的通知國(guó)稅發(fā) [1996]210 號(hào) : “一、根據(jù)《決定》第一條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成 虛開增值稅專用發(fā)票罪。 具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票” ： (1)沒(méi)有貨 物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、 為自己、 讓他人為自 己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票 ;(2) 有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了 應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、

3、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者 金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自 己代開增值稅專用發(fā)票?！?也是司法機(jī)關(guān)判定虛開增值稅專用發(fā)票 的依據(jù)。 （二）中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法（2010） 第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部 聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。 任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為： （一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票 ； （二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票 ； （三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。 表述上調(diào)整，擴(kuò)大為“實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符”的解釋 可

4、見，雖然虛開案件眾多，名稱耳熟能詳，但是對(duì)虛開增值稅專 用發(fā)票的相關(guān)文件卻較少，最初的定義是轉(zhuǎn)發(fā)高院的規(guī)定并作出的解 釋。2010年新修訂的發(fā)票管理辦法借鑒了高院對(duì)虛開增值稅專用發(fā) 票的定義，并擴(kuò)大為“實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符”的解釋，這樣，作為 發(fā)票的直接管理機(jī)關(guān)才有了自己對(duì)“虛開發(fā)票行為”的定義。 二、虛開增值稅專用發(fā)票的行為對(duì)開具方行政處理的演變過(guò)程 增值稅的鏈條原理決定了一張發(fā)票要聯(lián)系起開具與接受兩方企 業(yè)，而除了 “為自己虛開”這一特殊情形，我們要對(duì)雙方企業(yè)在虛開 這一概念下的認(rèn)定和處理分別進(jìn)行分析，下面先看看對(duì)開具方行政處 理的具體規(guī)定： （一）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管

5、理若干問(wèn)題的通知國(guó) 稅發(fā) [1995]192 號(hào)： （注：該條文已經(jīng)失效） “二、關(guān)于虛開代開的增值稅專用發(fā)票的處罰問(wèn)題 對(duì)納稅人虛開代開的增值稅專用發(fā)票，一律按票面所列貨物的 適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的 規(guī)定給予處罰； 對(duì)納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票， 不得作為 增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ” （二 ）國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)代開、 虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的 批復(fù)國(guó)稅函 [1995]415 號(hào)： （注：該條文已經(jīng)失效） “《關(guān)于代開增值稅專用發(fā)票如何計(jì)算補(bǔ)稅問(wèn)題的請(qǐng)示》 （皖國(guó)稅 流三零五號(hào) ） 收悉，關(guān)于企業(yè)為他人非法代開、

6、虛開增值稅專用發(fā)票 如何征補(bǔ)稅款問(wèn)題， 我局曾以 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管 理工作的通知》 （ 國(guó)稅發(fā)零一五號(hào) ）作出規(guī)定。 “對(duì)已開具專用發(fā)票的 銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅，凡開具了專用發(fā)票，其 銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售帳戶核算的，一律按偷稅論處。 ”為加強(qiáng)增 值稅專用發(fā)票的管理，我們意見：對(duì)代開、虛開專用發(fā)票的，一律按 票面所列貨物的適用稅率金額征補(bǔ)稅款， 并按 《中華人民共和國(guó)稅收 征收管理法》的規(guī)定給予處罰。 ” 該階段的增值稅專用發(fā)票是出于手寫階段，并未納入防偽稅控 開票系統(tǒng)，納稅人虛開增值稅專用發(fā)票 “大頭小尾”的方式較為常 見， 有沒(méi)有實(shí)際

7、交易均可以采用該方式， 這種方式犯罪手段既少申報(bào) 了銷項(xiàng)稅，又全額抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，國(guó)家損失嚴(yán)重。這時(shí)為了增值稅鏈 條的完整就要對(duì)少申報(bào)的稅款予以補(bǔ)稅， 針對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的 違法行為是可以同時(shí)進(jìn)行偷稅、虛開增值稅專用發(fā)票的定性的。 但在 此之前，無(wú)相關(guān)文件針對(duì)“虛開”這一行為進(jìn)行行政處罰的描述。 （三）中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法（2010） 第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部 聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。 任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為： （一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； （二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符

8、的發(fā)票； （三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。 第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn) 元以下的罰款；虛開金額超過(guò) 1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以 下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 引入了虛開的定義，并針對(duì)虛開行為制定了較為詳盡的處罰標(biāo) 準(zhǔn)。 （四）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款 問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012年第33號(hào) “現(xiàn)將納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題公告如下： 納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值 稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)

9、繳增值稅；已就其虛開金額申報(bào)并繳納增 值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開增 值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》 及《中 華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》 的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開 的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng) 稅額。 隨著增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)的推行，基本上杜絕了開具“大 頭小尾”增值稅專用發(fā)票的可能，這樣一般意義的“納稅人虛開增值 稅專用發(fā)票”的行為在銷方就不存在補(bǔ)稅的概念了， 而只對(duì)虛開行為 進(jìn)行處罰，涉嫌犯罪的可以移送，這是稅不重復(fù)征收基本原則的體現(xiàn)。 可見雖然政策規(guī)定幾經(jīng)解釋，但無(wú)論從開具方虛開認(rèn)定及

10、相關(guān)處理， 還是比較清晰的。目前一般意義上的銷方虛開， 稅務(wù)處理上也比較簡(jiǎn) 單且依據(jù)充分。 三、虛開增值稅專用發(fā)票的行為對(duì)受票方行政處理的演變過(guò)程 （一）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處 理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)）: “一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣 稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有 關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng) 稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙 取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。 二、在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷售方取得

11、第三方開具的專用發(fā) 票、或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票、向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅 款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中 華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅、騙 稅數(shù)額五倍以下的罰款。注意，文件規(guī)定的都是強(qiáng)制認(rèn)定惡意取得的 條件，一旦滿足，可以定性偷稅。 三、納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未 申報(bào)抵扣稅款，或者未申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó) 發(fā)票管理辦法》及有關(guān)法規(guī)，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一 萬(wàn)元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票， 或 者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰

12、。 四、利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù) 機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任?！? （二）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開 的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》的補(bǔ)充通知（國(guó)稅發(fā) [2000]182 號(hào)），這一規(guī)定的出臺(tái)存進(jìn)一步明確了受票方取得虛開的增值稅專用 發(fā)票的處理。注意，文件規(guī)定的都是強(qiáng)制認(rèn)定惡意取得的條件，一旦 滿足，可以定性偷稅。-問(wèn)題，名稱印章銷售地都相符，票不對(duì)呢， 企業(yè)索要證照的前提是自己有有效的審核機(jī)制，否則，為了其為了虛 開而索要就沒(méi)有實(shí)際的管理意義。 （三）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā) 票

13、處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)），第一次提出了 “善意取得” 的概念，并將“善意取得”虛開的增值稅專用發(fā)票行為與國(guó)稅發(fā) [1997]134號(hào)文件規(guī)定區(qū)別對(duì)待。 “購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省 （自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方 名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有 證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的， 對(duì) 購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。 但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅款或者不予出口、 退稅； 購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的 出口退稅，應(yīng)依法追繳。 ” 本文件的

14、出臺(tái)有其歷史背景和實(shí)用價(jià)值，隨著金稅系統(tǒng)的升級(jí) 換代， “銷售方使用的是其所在省 （ 自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市 ）的 專用發(fā)票”的表述基本已無(wú)意義，而“沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售 方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的” 的取證較難， 該文件對(duì)存在 真實(shí)交易但無(wú)法定性發(fā)票來(lái)歷的案件容易被濫用。 （四）關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加 收滯納金問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函 [2007]1240 號(hào)） ，進(jìn)一步對(duì)“善意取得” 增值稅專用發(fā)票加收滯納金情況予以明確。 （五）國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 39 號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告。

15、 “現(xiàn)將納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題公告如下： 納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款， 但對(duì)外開具增值稅專 用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票： 1、 納稅人向受票方納稅人銷售了貨物， 或者提供了增值稅應(yīng)稅 勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)； 2、 納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、 所提供應(yīng)稅勞務(wù) 或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)； 三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi) 容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅 專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。 受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，

16、 可以作為 增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！? 第（五）條是納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票的公告，無(wú)論進(jìn) 項(xiàng)認(rèn)定善意取得虛開增值稅專用發(fā)票抵稅與否， 銷項(xiàng)滿足真實(shí)經(jīng)營(yíng)的 條件且發(fā)票取得、開具合法，均不認(rèn)定銷項(xiàng)發(fā)票虛開。 可見，根據(jù)以上諸多規(guī)定，購(gòu)銷雙方在虛開案件中都存在虛開 增值稅專用發(fā)票、偷稅等違法行為的定性，又因具體情況甚至對(duì)政策 規(guī)定的理解不同導(dǎo)致諸多認(rèn)定結(jié)果。 結(jié)合對(duì)購(gòu)貨方取得已定性為虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額這類案件的查處，筆者發(fā)現(xiàn)一種處理意見傾向 為，只要從購(gòu)貨方取得證據(jù)支持有貨交易，且未發(fā)現(xiàn)購(gòu) 貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲 得的，處理上傾向善意認(rèn)定。 該文件的出臺(tái)，符合當(dāng)時(shí)的管理環(huán)境，此文件是 2000年11月16日 下發(fā)的，當(dāng)時(shí)防偽稅控系統(tǒng)還未在全國(guó)全面推行， 10萬(wàn)元版以下專 用發(fā)票大部分還是手工票，所以存在銷售方從所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄 市和計(jì)劃單列市）以非法手段獲得的增值稅專用發(fā)票，并以銷售方的 名義開具的條件 但是，隨著增值稅防偽稅控系統(tǒng)在全國(guó)范圍的全面推行, 稅控版增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和開具已能被稅務(wù)機(jī)關(guān)所 嚴(yán)格控制，納稅人取得增值稅專用發(fā)票已不具備“非法 手段獲得”的條件。無(wú)論是通過(guò)任何其他非法途徑購(gòu)入 增值稅專用發(fā)票，都將不在滿足四要素同時(shí)成立的前提, 不屬于“善意取得”的情況。