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貴州省縣級供電企業(yè)成本控制研究
［摘 要］發(fā)展，必須緊隨企業(yè)外部環(huán)境及內部條件的變化，不斷創(chuàng)新成本管理控制方法，取得長期競爭優(yōu)勢，實現企業(yè)價值最大化。而提高企業(yè)效益必須抓成本管理，其中成本控制更是各供電企業(yè)財務部門最主要的職責和任務之一，也是各供電企業(yè)在多供少損、增收節(jié)支，穩(wěn)定、發(fā)展的基礎上，通過管理創(chuàng)效益的最具體、最有效的措施。
?。坳P鍵詞］縣級供電企業(yè) 改革調整 成本控制
隨著電力體制改革的深化以及法人治理結構的健全，尤其是省電網公司、市供電局對縣級供電企業(yè)管理力度的不斷加大，縣級供電企業(yè)正面臨前所未有的挑戰(zhàn)。
2、企業(yè)必須適應形勢發(fā)展的需要，在努力實現利益最大化的同時，以向社會提供“安全、可靠、質優(yōu)的電力”，在注重經濟效益的同時更加注重社會效益和承擔的社會責任；必須緊隨企業(yè)外部環(huán)境及內部條件的變化，不斷創(chuàng)新成本管理，取得長期競爭優(yōu)勢，實現企業(yè)價值最大化。因此，探索成本管理決策是企業(yè)戰(zhàn)略調整的重中之重。
一、企業(yè)概況
貴州省貴陽市某縣供電企業(yè)（簡稱A供電局），現有在職員工99人。轄區(qū)共有110千伏變電站4座，35千伏變電站3座，10千伏配電線路47條，配電變壓器868臺，擔負著全縣5個鄉(xiāng)鎮(zhèn)、58個行政村的電力供應任務。年供電能力達10億千瓦時，2009年供電量達到6.09億千瓦時，實現利稅
3、825萬元。
A供電局自1958年辦電以來，根據社會需要和用戶的利益，利用企業(yè)自有資金和國家一、二期農網、城網資金，對縣區(qū)域內電網線路、設備進行大規(guī)模的建設與改造。目前，電網規(guī)模、設備容量、供電能力均得到了迅猛發(fā)展，企業(yè)的綜合實力大大增強。在全縣形成了以110千伏變電站為主，35千伏變電站為輔，10千伏線路為骨架布局的合理供電網絡。近年來，企業(yè)購電量、售電量、主營業(yè)務收入等各項經濟指標逐年增長，資金的積累使企業(yè)具有著自身的優(yōu)勢，為加強成本管理，深入成本控制改革打下堅實的經濟基礎。
二、A供電局成本控制面臨的困難
近幾年來，供電企業(yè)受國家政策調控、農網建設與改造、電力體制
4、改革以及市場結構變化等因素影響，致使企業(yè)成本控制面臨嚴重困難，主要是：
1.受電價政策影響，供電企業(yè)成本空間有限
近年來，中國的電力體制改革進一步深化，但由于配套措施未能同步，縣域經濟大力度綜合治理，使供電企業(yè)兩頭受壓：一邊是銷售端的國家定價，即使是煤電聯動也無法對市場做出快速反應；一邊是上網端的競價交易，尤其是近年煤電油運緊張，上游能源漲價迅猛。在這種兩頭受壓、甚至電價倒掛的情況下，供電企業(yè)的利潤空間十分有限。以A供電局所在縣為例，電價高的一般工商業(yè)電量的減少和電價低的大宗工業(yè)、農業(yè)和居民照明的大幅增加，是影響售電單價的直接因素。但隨著電價政策的影響，購電成本也在不斷增加。如
5、（表1）反映為2006、2007年供電需求及電價調整后對購電成本的影響力度。
2.受城鄉(xiāng)電網改造及電力體制改革的影響，折舊成本和維修費用負擔沉重
從1998年以來開展的城鄉(xiāng)電網建設與改造工程是一項德政工程、民心工程，功在當代，利在千秋。城鄉(xiāng)電網改造后實現了同網同價，電價大幅下降，國家拉動了內需，農民得了實惠。但由于電價政策不到位，城鄉(xiāng)電網改造的巨額投資缺乏充足的還貸來源，折舊成本和維修成本十分沉重，無形中加大了供電企業(yè)的運行成本。
3.可控固定成本預算遠遠無法滿足日常生產經營需要
以A供電局為例，企業(yè)規(guī)模在短短五年內擴大了近四成，但受購電成本和城農網資產折舊、
6、修理等費用大幅增長的擠壓，可控固定成本（修理費、材料費、其他費用）空間十分有限，已遠遠無法滿足日常需要，大大影響企業(yè)的安全生產和優(yōu)質服務水平。
三、實行成本控制的依據及具體措施
成本管理是企業(yè)永恒的主題，成本控制更是各供電企業(yè)財務部門最主要的職責和任務之一，也是各供電企業(yè)在多供少損、增收節(jié)支，穩(wěn)定、發(fā)展的基礎上，通過管理出實力的最具體、最有效的措施之一。即：加強全過程成本控制，進一步把全過程成本控制工作和預算管理結合起來，努力對工程設計、建設、生產、營銷等環(huán)節(jié)進行全過程成本控制。因為每一環(huán)節(jié)的優(yōu)化與成本控制都直接關系到全公司目標利潤的實現。特別是強化對可控制成本的分析和控制，建
7、立成本費用控制與員工自身利益相掛鉤的聯動機制，充分發(fā)揮每個員工的積極性，使成本費用控制成為每個員工的自覺行為。
1.正確認識成本，擴大成本控制新范圍
成本控制并不單單就是降低成本。供電企業(yè)開展成本控制要樹立科學發(fā)展觀，實行精益化成本管理，不僅要抓“大成本”，還要抓“小費用”，確確實實做到“全員、全過程、全方位”“三全到位”。
供電企業(yè)一般把成本費用劃分為變動成本和固定成本、可控成本與不可控成本。購電費是變動成本，是可控的；設備成本（如折舊費、修理費、材料費等）、人工成本（工資、福利費、社保費用等）是固定成本，其中折舊、工資及相關費用對供電企業(yè)而言是不可控的，修理費、材料
8、費和其他費用是可控的。變動成本的變動基本上是線性的，一般隨著購電量、售電量變動而同比例變動；固定成本相對一定規(guī)模的售電量是固定的，也是必須發(fā)生的（不管售電量是否增長其同樣發(fā)生）。因此，制訂成本控制目標就不能一味地認為固定成本（包括可控的和不可控的）就應保持不變，而是要做好成本控制的基礎工作，制訂成本控制目標不僅要考慮企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和利潤目標，更要合理估計供電量規(guī)模，確保成本控制目標的合理性和可操作性。
就現行成本核算而言，產品成本僅包括生產過程中實際消耗的直接材料、直接人工和制造費用。但從整個企業(yè)而言，作為與價格對比并計算利潤的依據——成本，絕不能僅看其制造成本，還要看其負擔的期間費用（
9、其他費用）多少。現供電企業(yè)所采用的核算辦法取消了“管理費用”科目，將其核算內容并入“生產成本-其他費用”科目。也就是說，生產成本應按照業(yè)務類型核算，要把構成企業(yè)利潤的全部減項都納入成本分析和控制的范圍之內。由于躉售特點，A供電企業(yè)成本中占比重最大的是購電成本（如表2）。 2.強化成本核算管理
?。?）以財務預算管理為主線，繼續(xù)強化成本費用預算的管理和控制；以提升經營效益為核心，最大限度地發(fā)揮財務預算的調控作用；加強生產成本管理，嚴格遵守生產成本開支范圍和開支標準，制定明確的成本費用定額標準。例如：年折舊率、壞賬準備計提標準、無形資產攤銷年限、自用水、公用設施用電定額、運輸設備汽油消耗
10、定額、差旅費、辦公費、招待費等定額標準，不得超范圍、超標準開支，不得亂擠、亂攤成本。
（2）嚴格按照《貴州省電網公司縣級供電會計核算辦法》規(guī)定的核算科目和核算內容進行生產成本核算，不得隨意變更。
?。?）按照權責發(fā)生制原則，凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不作為當期的收入和費用。
?。?）正確劃分成本、費用的期間界限，正確劃分收益性支出與資本性支出的界限，保證成本核算的準確性、真實性?？捎嬋氪尕浀某杀荆础耙蚬P系原則”確認費用；費用化成本，在發(fā)生時立即確認為
11、費用；資本化成本按“合理地系統(tǒng)地分配原則”確認為費用。
3.成本控制的具體問題及解決方法
（1）強化成本控制力度，對生產經營過程中發(fā)生的各項支出，實行事前編制資金計劃、立項并經過審批，事后進行監(jiān)督的管理程序。在成本核算中必須以正確的原始憑證、自制會計憑證和會計記錄為依據，對不符合規(guī)定的票據財務有權拒付。報銷憑證要職能部室持有效原始憑據填制《費用報銷單》→報總會計師審核→報請分管經理審批→報經理審批→財務出納結算報銷→財務會計錄入賬簿→主管會計審核憑證→匯總憑證結賬。
（2）供電購進是確定營業(yè)成本的首要環(huán)節(jié)，建立相應機制，全力增供擴銷，加大低谷電量銷售，做大電量，形成規(guī)模效
12、應。開展營業(yè)普查，堵塞漏洞，應收必收；按照各類用電性質，確定光、力、水用電比例，做好抄、核、收基礎管理工作，采取行之有效的組織及技術措施，降低輸電線路損失，提高供電可靠率，對降低購電成本有一定的成效。
?。?）加強能源管理，減少能源浪費，提高節(jié)能意識。對職能部門辦公費、招待費實行定額管理，壓縮可控成本開支范圍和標準；特別對公司公用設施用電，實行定額控制，制定每月定額電量并施行考核獎懲。
（4）成本費用項目管理，按其性質與發(fā)生地點確定責任單位。一是加強供電設施及設備的管理，確保設施的安、穩(wěn)、長、滿、優(yōu)運行。二是通過加強設備日常維護、延長檢修周期、盡量縮短檢修時間、對裝置檢修進行計劃
13、管理、降低檢修材料費用等措施，嚴格控制檢修制造費用。結合以往該項費用的使用情況及目前狀況制定費用標準，并按節(jié)約（超支）的一定比例確定獎（懲）。如果超出金額所占標準在1～2%左右時，可認為該點為該項費用支出的比較理想點，若無重大變化，可按此標準加以控制。對于銷售費用總額可按銷售收入的一定比例全面控制，并進行分解。至于財務費用的控制關鍵在于做到資金的收支平衡，盡量避免增加過多債務，規(guī)避財務風險。
?。?）公司下屬各變電站、供電所全面實行收支兩條線管理，對日常經費采取行之有效的控制手段即定額管理制度，充分發(fā)揮其成本控制的職能，大幅度降低供電成本。
?。?）在資金管理上要盡量做到：一是集中管理資金，杜絕多頭開戶，確保資金安全；二是合理調配使用資金，降低籌資成本；三是統(tǒng)一提取折舊，安排基建、大修和科研基金等支出，減少融資成本；四是采用最佳信用政策及收賬政策，達到既增加銷售，又加快應收賬款回收的目的；五是降低物資庫存，減少資金占用，提高存貨周轉率，加速企業(yè)資金周轉，提高企業(yè)經濟效率。
考試委員會辦公室.財務成本管理.北京：經濟現代企業(yè)成本管理的宏觀視角.長沙：中華會計網校，2004
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貴州省縣級供電企業(yè)成本控制研究 成本管理 論文
