兼評當前農(nóng)村稅費制度改革試點中的“費改稅”問題.doc

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黨建教育/保先教育 兼評當前農(nóng)村稅費制度改革試點中的“費改稅”問題 　　在土地經(jīng)營問題和租稅問題上，我們國家有著幾千年的封建社會的歷史經(jīng)驗，也有我國的馬克思主義者對封建及資本主義地租理論的多年來的研究，社會主義社會的土地制度的完善及與之相適應(yīng)的社會主義租稅制度的確立沒有理由不去借鑒歷史的經(jīng)驗，也沒有理由不去以馬克思主義的地租理論為指導思想。 　　我國最早的土地經(jīng)營制度是“井田制”，與之相適應(yīng)的是“什一”或“九一”的勞役賦稅制度。它是歷來朝庭制定土地制度和賦稅制度的根據(jù)。在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的是土地租佃制。租佃制，就是地主經(jīng)營或占有土地，國家的土地所有權(quán)與地主的土地經(jīng)營權(quán)分離開來，地主獲得土地經(jīng)營權(quán)的條件是向國家交納土地收成的十分之一的賦稅，地主經(jīng)營土地的方式是向農(nóng)民出租土地，并收取土地收成的50%以上的地租。在租佃制基礎(chǔ)上產(chǎn)生的是土地永佃制。永佃制，就是在租佃制的土地所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離基礎(chǔ)上，農(nóng)民的土地使用權(quán)與地主的土地經(jīng)營權(quán)相分離，農(nóng)民獲得相對獨立的、長期的土地使用權(quán)，條件是向地主交納土地收成的約30%的地租。土地永佃制之后，產(chǎn)生的是資本主義的農(nóng)業(yè)勞動雇用制。農(nóng)業(yè)勞動雇用制，就是土地使用者將土地作為資本雇用農(nóng)業(yè)勞動力，土地使用者即農(nóng)業(yè)資本家的土地使用權(quán)同勞動者的勞動權(quán)進一步分離開來，從土地資本的角度講，它雇用勞動的條件是支付給勞動者一定的工資；從勞動的角度講，勞動者獲得勞動權(quán)的條件是，將勞動成果的一部分作為包括土地在內(nèi)的資本的利潤讓渡給農(nóng)業(yè)資本家。資本的利潤要有一部分轉(zhuǎn)化為資本主義地租。 　　根據(jù)馬克思主義的地租理論，資本主義地租，包括封建地租，都由兩部分組成：絕對地租和級差地租。所謂的絕對地租，就是土地所有權(quán)的經(jīng)濟實現(xiàn)形式，實際上就是國家收取的賦稅，它的存在體現(xiàn)了土地所有權(quán)的統(tǒng)一。所謂級差地租，就是土地經(jīng)營者在優(yōu)等地上收取的相對于最次等土地的地租。產(chǎn)生級差地租的原因有兩個：一個是土地的肥力不同，一個是土地的位置不同。土地經(jīng)營者的收益正是來自對不同肥力和不同位置的土地收取不同的級差地租，這是土地經(jīng)營權(quán)的經(jīng)濟實現(xiàn)形式。級差地租產(chǎn)生的根本原因就是土地經(jīng)營權(quán)的壟斷。地主經(jīng)營土地的收入是通過級差地租來實現(xiàn)的。 　　級差地租又有兩種形態(tài)：級差地租第一形態(tài)（級差地租i）和級差地租第二形態(tài)（級差地租ii）。級差地租第一形態(tài)就是等量資本投在肥沃程度和位置不同的等量土地上產(chǎn)生不同的超額利潤所形成的地租差別。在劣等地上的級差地租i為零。相比劣等地，越肥沃、位置越好的土地，級差地租i越高，也即資本的利潤大因而土地的分成就越多。所謂級差地租的第二形態(tài)就是由于對同一塊土地連續(xù)投入等量資本產(chǎn)生的不同的超額利潤所形成的地租差別。比如某農(nóng)業(yè)資本家租用一塊土地后連續(xù)不斷的投資，使土地的肥力或相對位置有了一定的變化，從而投入的資本利潤比前期投入資本利潤提高了一定數(shù)額，這部分超額利潤在租期內(nèi)是歸農(nóng)業(yè)資本家的，這是土地使用權(quán)的經(jīng)濟實現(xiàn)形式，但到期后在新一輪的租期內(nèi)，由于土地有了改良，等級提高了，因此地租也相應(yīng)提高，地租提高了的部分即這部分超額利潤就不再歸土地租用者而歸土地經(jīng)營者即地主，這就是級差地租ii。在劣等土地上也會產(chǎn)生級差地租ii。每一租期內(nèi)的對土地的投資都會改變土地的肥沃程度或相對位置，從而會形成下一輪租賃期的級差地租ii，增加地主今后的級差地租收入。但是在永佃制下，或約定租期內(nèi)，級差地租ii是土地使用權(quán)的經(jīng)濟實現(xiàn)形式，為永佃者或租用者所收益。所以，土地經(jīng)營者一般樂于短期出租，而土地使用者則愿意長期租用，就是這個道理。 　　總之，經(jīng)營土地就是按土地的等級來收取不同的級差地租，這是土地經(jīng)營唯一的有效方式。 　　我國是社會主義國家。社會主義社會的農(nóng)村土地經(jīng)營制度與封建社會、資本主義社會的土地經(jīng)營制度既有本質(zhì)區(qū)別，也有必然聯(lián)系。本質(zhì)區(qū)別在于農(nóng)村土地的社會主義性質(zhì)，也即農(nóng)村土地的經(jīng)營主體不再是地主私人，而是集體經(jīng)濟組織（村民委員會），這是我國的《土地管理法》所規(guī)定的：“農(nóng)民集體所有的土地依法屬于村農(nóng)民集體所有，由村集體經(jīng)濟組織或者村民委員會經(jīng)營、管理；”，也就是說，村民委員會擁有土地經(jīng)營權(quán)；必然聯(lián)系應(yīng)該體現(xiàn)在土地經(jīng)營方式或方法上，實際上，在土地經(jīng)營方式或方法上是沒有社會性質(zhì)區(qū)分的，社會主義社會的土地經(jīng)營方式本與封建社會、資本主義社會的土地經(jīng)營方式?jīng)]有本質(zhì)上的不同，都需要有土地經(jīng)營主體，土地經(jīng)營主體的收益都得表現(xiàn)為地租的形式。因此，社會主義的農(nóng)村土地集體經(jīng)營，應(yīng)該大膽地借鑒歷史經(jīng)驗，包括封建社會的和資本主義社會的，以土地使用權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的方式，利用絕對地租和級差地租這一經(jīng)濟實現(xiàn)形式，來管好用好十分有限的農(nóng)村土地。 　　我們現(xiàn)在的土地經(jīng)營方式采用的是土地承包方式，土地經(jīng)營主體是農(nóng)村集體即村民委員會，使用主體是農(nóng)村承包戶，土地經(jīng)營組織的經(jīng)濟實現(xiàn)形式是土地承包費。土地承包費就是農(nóng)村集體經(jīng)營土地的地租收入。經(jīng)營土地，就是根據(jù)土地的等級分類來收取不同數(shù)額的地租，以使優(yōu)等地和次等地公平租稅負擔，從而促進土地的有效使用。這就是土地經(jīng)營的含義，是經(jīng)營土地的唯一的有效方式。農(nóng)村土地集體經(jīng)營組織的經(jīng)濟形式即地租應(yīng)該通過級差地租來實現(xiàn)。但是，我們現(xiàn)在農(nóng)村集體經(jīng)營土地的方法，根本不是這回事，而是按人口平均地畝承包，不僅好地按人口平均承包，中等地也按人口平均承包，次等地還是按人口平均承包，把本來就人均有限的土地被分割得七零八散，與之相應(yīng)的稅費制度就是土地承包費按人頭而不按地畝承擔，地租不再是地租，而變?yōu)椤叭祟^費”。而且，稅率、費率普遍偏低，土地經(jīng)營權(quán)的經(jīng)濟形式難以實現(xiàn)，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織難以維持。因此，農(nóng)村社會主義制度的優(yōu)越性不能得到應(yīng)有的體現(xiàn)。 　　我國農(nóng)村土地的經(jīng)營狀況令人擔憂，現(xiàn)在實際上仍是“大鍋飯”，雖然實行了土地承包制，但在稅費負擔問題上，不分土地地力的差別和土地位置的不同，統(tǒng)統(tǒng)一個標準：人均負擔制或畝均負擔制。在土地經(jīng)營者的意識里根本不存在“級差地租”這樣一個概念。也就是說，根本不存在對土地的經(jīng)營。人們還沒有建立起這樣的土地經(jīng)營理念：土地經(jīng)營的唯一手段就是根據(jù)土地的地力、位置的差別來收取不同的級差地租，使不同級別的土地承擔不同的地租額；土地經(jīng)營的目的就是鼓勵土地使用者加大對各自承包土地的投入，使土地得到改良，以便今后獲得更多的地租收入。這一手段與目的是對應(yīng)的。如果好地壞地負擔的稅費一樣，壞地承包者和好地承包者都不會有對土地增加投入的積極性。下等地承包者不愿意做出大力不討好處的事，因此沒有加大投入的積極性；上等地承包者感到土地承包費輕用不著費一些力出一些資就能有比較好的收成，因此也不會有加大投入的動力。當前我國的承包制下的土地使用就屬于這種情況，農(nóng)民對承包地既沒有投力的積極性也沒有投資的動力，一個重要的原因就是，稅費負擔非輕即重。 　　目前，在我國農(nóng)村進行的稅費制度試點改革中所實行的“費改稅”，我認為是不科學的，與我國當前的法律相矛盾。因為，“費改稅”直接否定了農(nóng)村集體經(jīng)濟組織即村委會的土地經(jīng)營職能和土地經(jīng)營權(quán)的經(jīng)濟實現(xiàn)。費本來就是地租，是農(nóng)村集體經(jīng)營土地的收入，也是稅的****。實行“費改稅”后意味著取消了地租這一級收入，或者說弱化了農(nóng)村集體作為土地經(jīng)營者的主體地位。這將會嚴重影響到農(nóng)村集體經(jīng)營組織對土地的經(jīng)營能力和熱情。過去，土地經(jīng)營者是私人地主，地租收入歸地主個人，這是我們所反對的?，F(xiàn)在，土地經(jīng)營者是農(nóng)村集體，地租收入歸集體所有，這是農(nóng)村社會主義性質(zhì)的根基。土地的經(jīng)營主體是不可缺少的，我國農(nóng)村土地的社會主義性質(zhì)也不能丟。土地的社會主義性質(zhì)不是表現(xiàn)在過去那種土地“歸大堆”，而是表現(xiàn)在地租歸農(nóng)村集體所有。因此，我國農(nóng)村目前的稅費改革應(yīng)該是“費改租”，實行社會主義租稅制，即在保證農(nóng)村集體的地租收入基礎(chǔ)上的稅收制度。這有利于農(nóng)村土地的經(jīng)營。 　　我國農(nóng)村土地經(jīng)營機制設(shè)想和實行社會主義租稅制建議： 　　1、農(nóng)村土地國家所有，集體經(jīng)營，家庭使用 　　目前我國的兩種公有制形式必須堅持，兩種公有制形式就是國家所有與集體所有。但觀念上要來個比較徹底的轉(zhuǎn)變，必須明確國家所有的是包括土地在內(nèi)的資源的所有權(quán)，集體所有的是土地或資源的經(jīng)營權(quán)。土地作為國家的重要資源不能被分割為兩塊：歸國家所有的城市土地和歸集體所有的農(nóng)村土地。無論是城市土地還是農(nóng)村土地，其所有權(quán)都是國家的。土地的所有權(quán)是不可分割的。所謂的農(nóng)村土地集體所有指的是農(nóng)村土地的經(jīng)營權(quán)為農(nóng)村集體所有，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織即村民委員會是土地經(jīng)營者，而不是所有者。在這個方面我們的法律需要盡快做出修改。農(nóng)村土地的所有權(quán)的經(jīng)濟實現(xiàn)形式是農(nóng)業(yè)稅即土地稅，是國家的縣或鄉(xiāng)一級政府的財政收入。土地稅的承擔者是土地經(jīng)營者，即農(nóng)村集體經(jīng)濟組織（村委會）。按照歷史的慣例，土地稅的稅率是土地常產(chǎn)的10%。我國1958年制定的農(nóng)業(yè)稅條例確定的農(nóng)業(yè)稅率是土地常產(chǎn)的15%，實際上包括地租在內(nèi)，是在沒有地租的情況下制定的，15%作為稅率是偏高了些，但作為地租率又是偏低了許多。 　　2、土地經(jīng)營理念 　　地租是農(nóng)村土地經(jīng)營組織存在的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是農(nóng)業(yè)稅的****。按照歷史的慣例，在經(jīng)營權(quán)與使用權(quán)分離的情況下，土地經(jīng)營者收取的地租，地租率是土地常產(chǎn)的三分之一。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的地主地位，要有法律保障。在法律的范圍內(nèi)，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織（村委會）要合理的經(jīng)營好自己的土地，根據(jù)土地的等級制定出級差地租方案，收取各級土地相對最次等土地的級差地租，作為土地經(jīng)營權(quán)的經(jīng)濟實現(xiàn)。要盡快改革人均或畝均稅費負擔這種不利于土地使用的稅費政策。 　　3、土地永佃權(quán)設(shè)想 　　我國農(nóng)村自改革以來，十五年期的第一輪承包都已經(jīng)成為過去，現(xiàn)在在全國也已經(jīng)基本完成了第二輪的延包工作，而且法律和政策都要求第二輪延包30年不變。農(nóng)村土地使用權(quán)基本穩(wěn)定，而且30年以后，考慮到農(nóng)民對土地的長期投入，更沒有變更的理由。長久的土地使用權(quán)就是土地永佃權(quán)。為確保當前土地承包使用者在土地上的長期投入的利益，我們需要盡快制定農(nóng)村土地永佃制度和相關(guān)政策，讓農(nóng)戶放心擁有土地長久土地使用權(quán)。農(nóng)民獲得永佃權(quán)的條件是按期交納農(nóng)村集體的級差地租i和絕對地租（土地稅）。永佃者是“二地主”，可以依法轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)，也可以雇用勞動力，永佃權(quán)也即土地的永久使用權(quán)的經(jīng)濟實現(xiàn)就是級差地租ii，大約為土地收成的三分之一分成，另外的三分之一為勞動所得。在永佃制中，土地收成的分成大體是這樣的：土地收成的三分之一為土地經(jīng)營者的地租收入（包括級差地租i和稅賦），三分之一為永佃者的級差地租ii收入，另外的三分之一為勞動收入。 　　4、土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)機制 　　農(nóng)村土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)有兩方面內(nèi)容，一方面內(nèi)容是土地使用權(quán)在農(nóng)戶內(nèi)部成員間的流轉(zhuǎn)，即土地使用權(quán)的繼承。也就是將現(xiàn)有的土地分配到現(xiàn)有的農(nóng)戶，30年內(nèi)或更長的時期內(nèi)增人不增地減人不減地。需要修改有關(guān)的法律和制定相關(guān)政策，將現(xiàn)有土地的使用權(quán)歸屬于現(xiàn)有農(nóng)戶的戶主或成年勞動力，農(nóng)戶的其他成員沒有土地使用權(quán)，但有今后的土地使用權(quán)的繼承權(quán)，戶主與戶員間的關(guān)系是臨時的勞動雇傭關(guān)系和土地使用權(quán)繼承關(guān)系。這種家庭內(nèi)部的勞動雇傭關(guān)系和土地使用權(quán)的繼承機制是農(nóng)村穩(wěn)定的唯一選擇。這是可行的。1998年，貴州省的湄潭縣作為改革試驗區(qū)之一，延長土地承包期五十年，實行的就是“增人不增地、減人不減地”和“土地使用權(quán)在承包期內(nèi)允許繼承”的政策（參見：《中國農(nóng)村經(jīng)濟》1993年3月，第13頁）。土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)的另一方面內(nèi)容是土地使用權(quán)在農(nóng)戶與農(nóng)戶間的流轉(zhuǎn)，即短期土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，也叫“轉(zhuǎn)包”或“二手承包”。戶主根據(jù)自己的實際情況，既可以租用其他農(nóng)戶的土地，也可以將自己的承包地轉(zhuǎn)包給其他農(nóng)戶或農(nóng)業(yè)公司。 　　土地使用權(quán)的流轉(zhuǎn)，無論是繼承還是短期轉(zhuǎn)讓，有兩個前提：一是土地使用權(quán)必須是足夠長期的、穩(wěn)定的，二是要有比較明確的地租及稅賦。如果土地使用權(quán)只有三年或五年期限，就不會有土地使用權(quán)的繼承，也不可能有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，因為土地經(jīng)營者不會同意土地使用者去自行繼承或有償轉(zhuǎn)讓。這里涉及到的是法律規(guī)定中的土地經(jīng)營者和土地使用者的權(quán)利和義務(wù)問題。如果沒有合理的、明確的土地使用價格，也不會有流轉(zhuǎn)，或者轉(zhuǎn)讓價格偏高就不會有人租用，或者轉(zhuǎn)讓價格偏低土地使用權(quán)人就不會出租。在土地轉(zhuǎn)讓中，原土地使用權(quán)人所承擔的交納租稅的義務(wù)是不能轉(zhuǎn)嫁的，除非經(jīng)土地經(jīng)營組織辦理了土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)