《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告完整版

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1、第十九章　財(cái)務(wù)報(bào)告 　〔 基本要求〕 　　（一）掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、格式和編制方法 　?。ǘ┱莆绽麧?rùn)表的內(nèi)容、格式和編制方法 　　（三）掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法 　?。ㄋ模┱莆账姓邫?quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容、格式和編制方法 　?。ㄎ澹┱莆彰抗墒找娴挠?jì)算方法 　?。┱莆蘸喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表的概念和合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定原則 　?。ㄆ撸┱莆蘸喜①Y產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、格式和編制方法 　?。ò耍┱莆蘸喜⒗麧?rùn)表的內(nèi)容、格式和編制方法 　?。ň牛┱莆蘸喜F(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法 　?。ㄊ┱莆蘸喜⑺姓邫?quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容、格式和編制方法 　?。ㄊ唬┱莆辗植繄?bào)告的內(nèi)容、

2、結(jié)構(gòu)和編制方法 　?。ㄊ┱莆贞P(guān)聯(lián)方的判斷原則和披露要求 　?。ㄊ┦煜じ阶⒌母拍詈蛨?bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明 　【提示】本章是教材的重點(diǎn)和難點(diǎn)。主要介紹資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及合并報(bào)表的編制,在考試中單項(xiàng)選擇、多項(xiàng)選擇、判斷題、計(jì)算分析題及綜合題中都有可能出現(xiàn)，而且每年基本上都會(huì)有大題。 特別是合并報(bào)表的編制，更應(yīng)高度關(guān)注。 　　本章主要考點(diǎn) 　1.資產(chǎn)負(fù)債表中主要項(xiàng)目的確定　 2.每股收益的計(jì)算方法　　 3.利潤(rùn)表的編制 　4.所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制　 5.現(xiàn)金流量的具體分類 6.現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算 　7. 合并報(bào)表的編制　

3、　 8. 報(bào)告分部的確定　 9. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷 　本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)：現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算和合并報(bào)表的編制　 第一節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)告概述 　一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念 　　財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 　　財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（5）附注。 【提示】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用的都是“財(cái)務(wù)報(bào)告”、“財(cái)務(wù)報(bào)表”，不再講“

4、會(huì)計(jì)報(bào)告”、“會(huì)計(jì)報(bào)表”。因?yàn)?附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)重要組成部分。 二、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的要求 　?。ㄒ唬┝袌?bào)基礎(chǔ) 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。 　　企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)、披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。 　?。ǘ┮恢滦? 　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：

5、 　　1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)。 2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 【提示】類似于會(huì)計(jì)政策變更的條件。 　　（三）重要性 　　在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮報(bào)表項(xiàng)目的重要性。 　　對(duì)于性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外； 　　對(duì)于性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，如存貨項(xiàng)目合并列報(bào)。 　?。ㄋ模┑咒N 　　財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷（比如購(gòu)買和銷售貨物等，應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付款和其他

6、應(yīng)收款的金額一般不得抵銷，而應(yīng)分別列示），但滿足抵銷條件的除外。 　　下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示： 　　（1）資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。 　?。?）非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。例如非流動(dòng)資產(chǎn)處置形成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費(fèi)用后的余額列示。 　　（五）可比性 當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明，但另有規(guī)定的除外。。 【例】在編制2007年的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，至少應(yīng)提供2006年的相關(guān)比較信息。具體來(lái)講，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)有年初

7、數(shù)和期末數(shù)，利潤(rùn)表中有本年數(shù)和上年數(shù)。 　　　　 第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表 　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 　　（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念及結(jié)構(gòu) 1．資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表，是特定日期反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。 　　2．在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目。 　　（二）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示 資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債

8、列示。所有者權(quán)益中就是四類項(xiàng)目：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中盈余公積和未分配利潤(rùn)通常統(tǒng)稱為留存收益。 金融企業(yè)（豁免）如按流動(dòng)性列示能提供更可靠相關(guān)信息,可以按流動(dòng)性順序列示。 　　1.資產(chǎn)的分類 滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)： 　　(1)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用； 　　(2)主要為交易目的而持有（交易性金融資產(chǎn)）； 　　(3)預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)； 　　(4)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 【提示】原制度下是兩個(gè)條件：一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期變現(xiàn)或耗用。新準(zhǔn)

9、則增加了兩個(gè)條件?？傮w來(lái)看，范圍與以前相比有所擴(kuò)大。 2.負(fù)債的分類 　　負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債： 　?。?）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。 　?。?）主要為交易目的而持有。 　?。?）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。 　?。?）企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。 流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示?！? 【提示】交易性金融負(fù)債屬于流動(dòng)負(fù)債，交易性金融資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，而可供出售金融資產(chǎn)屬于非流動(dòng)資產(chǎn)。企業(yè)管理者的意圖不同，列報(bào)的項(xiàng)目就不同，計(jì)算的流動(dòng)比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)也不同，它會(huì)影響投資者的決策?！? 3．資產(chǎn)負(fù)債

10、表日后事項(xiàng)對(duì)負(fù)債分類的影響（新） （1）資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債 a.預(yù)計(jì)且能自主將清償義務(wù)展期一年以上——非流動(dòng)負(fù)債 b.不能自主展期的，即使資產(chǎn)負(fù)債表日后、報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前簽訂了重新安排清償計(jì)劃的協(xié)議——流動(dòng)負(fù)債(類似非調(diào)整事項(xiàng)) （2）長(zhǎng)期借款違約 a.導(dǎo)致可隨時(shí)要求清償——流動(dòng)負(fù)債 b.資產(chǎn)負(fù)債表日或之前，貸款人同意提供自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償——非流動(dòng)負(fù)債 【提示】同時(shí)具備三個(gè)條件。 　二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法 　?。ㄒ唬澳瓿跤囝~”的填列方法 　　“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債

11、表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 　　如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi)。 （二）“期末余額”的填列方法 編制原則： 資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的數(shù)字反映項(xiàng)目的余額，而不是發(fā)生額； 　　1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列------直接填列法。 　　例如，交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積等項(xiàng)目，

12、應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)總賬科目的余額直接填列。 　　2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列------群體科目填列法。 （1）“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計(jì)填列。 （2）存貨項(xiàng)目要根據(jù)以下科目余額的代數(shù)和填列，包括：物資采購(gòu)、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、委托加工物資、庫(kù)存商品、委托代銷商品、受托代銷商品、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、受托代銷商品款、發(fā)出商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、勞務(wù)成本、商品進(jìn)銷差價(jià)、自制半成品等。 “存貨”項(xiàng)目還反映建造承包商的“工程施工”期末余額大于“工程結(jié)算”期末余額的差額。 3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列---對(duì)

13、應(yīng)（交叉）項(xiàng)目填列法。 【提示】預(yù)收賬款不多的企業(yè)可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算?！? 資產(chǎn)　　　　 負(fù)債 　　應(yīng)收賬款　→　預(yù)收賬款 　　預(yù)付賬款　→　應(yīng)付賬款 　 （1）應(yīng)收賬款——根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)科目借方余額之和－“壞賬準(zhǔn)備”的金額填列 （2）預(yù)收款項(xiàng)——根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)科目貸方余額之和填列 （3）應(yīng)付賬款——根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)科目貸方余額之和填列 （4）預(yù)付款項(xiàng)——根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)科目借方余額之和－“壞賬準(zhǔn)備”的金額填列 　【例】應(yīng)收

14、賬款總賬下有四個(gè)明細(xì)科目，分明為應(yīng)收賬款——甲、乙、丙、丁。各科目余額情況如下： 　　應(yīng)收賬款總賬：借方余額　　 10000 　　應(yīng)收賬款——甲是借方余額　　8000 　　應(yīng)收賬款——乙是貸方余額　　3000 　　應(yīng)收賬款——丙是借方余額　　6000 　　應(yīng)收賬款——丁是貸方余額　　1000 　　在填列資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)收賬款項(xiàng)目不是根據(jù)應(yīng)收賬款總賬科目的余額填列，而是根據(jù)其所屬明細(xì)科目借方余額合計(jì)填列，而其明細(xì)科目的貸方余額應(yīng)在“預(yù)收賬款”中反映。 　　 　　【例】某公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額50 000元，貸方余額20 000元；“預(yù)付賬款”科

15、目所屬明細(xì)科目中有借方余額13 000元，貸方余額5 000元；“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方50 000元，貸方余額120 000元；“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額3 000元，貸方余額10 000元；“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為0。則年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目和“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的期末數(shù)分別為（　）。 　　A.30 000元和70 000元 　　　 B.53 000元和125 000元　 　　C.63 000元和53 000元　　　　　D.47 000元和115 000元 　　【答案】B 　　【解析】應(yīng)收賬款項(xiàng)目的期末數(shù)＝50 000＋3 000＝53 000（元

16、），應(yīng)付賬款項(xiàng)目的期末數(shù)＝5 000＋120 000＝125 000（元）。 　　 【例】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的有（?。?。 　　A.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額 　　B.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額 　　C.“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額 　　D.“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額 　　【答案】A、C　 　　4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列---差額填列法。 　?。?）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；

17、 　?。?）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列； 　?。?）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列； 　?。?）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。 　?。?）“持有至到期投資”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“持有至到期投資”科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列； （6）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，

18、減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列。 【注意】一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債，只是調(diào)表不調(diào)賬。 （7）未分配利潤(rùn)項(xiàng)目： 12月31日直接根據(jù)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”余額填列。 1—11月末根據(jù)“利潤(rùn)分配”和“本年利潤(rùn)”兩個(gè)賬戶余額分析填列： ①利潤(rùn)分配是貸方余額，本年利潤(rùn)也是貸方余額，兩者相加填到未分配利潤(rùn)里面填正數(shù)； ②利潤(rùn)分配是貸方余額，但是本年利潤(rùn)是借方余額，那么就用貸方余額減去本年利潤(rùn)的借方余額，如果結(jié)果是正數(shù)就填正數(shù)、結(jié)果是負(fù)數(shù)就填負(fù)數(shù)； ③利潤(rùn)分配是借方余額、本年利潤(rùn)是貸方余額，那么就用本年利潤(rùn)的貸方余額減去利潤(rùn)分配的

19、借方余額結(jié)果是正數(shù)就填正數(shù)、是負(fù)數(shù)就填負(fù)數(shù)； ④利潤(rùn)分配是借方余額是虧損，本年利潤(rùn)也是借方虧損，那么把兩者相加填到利潤(rùn)分配里面，填負(fù)數(shù)； 5.負(fù)數(shù)余額填列法： 有些項(xiàng)目出現(xiàn)反向余額又沒(méi)有對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，填負(fù)數(shù)。 6.含糊項(xiàng)目填列法: 其他項(xiàng)目 【例l9-1】假設(shè)甲股份有限公司2007年度除計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異外，其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值均等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。假定甲公司未來(lái)很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，適用的所得稅稅率為33%。 　　【答案】 　　固定資產(chǎn)賬面價(jià)值<其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)

20、遞延所得稅資產(chǎn) 相關(guān)項(xiàng)目的計(jì)算： 　　1.貨幣資金＝2000＋786135＋7300＝795435（元） 　　2.應(yīng)收賬款＝600000－1800＝598200（元） 　　3.存貨＝275000＋45000＋38050＋2122400＋4250＝2484700（元） 　“材料成本差異”科目用來(lái)核算企業(yè)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，月末借方余額，表示庫(kù)存各種材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支差），貸方余額表示實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約差）。 　　本題“材料成本差異”科目為借方余額，表示實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，故計(jì)算存貨項(xiàng)目的金額時(shí)應(yīng)加上“材料成本差異”賬戶的借方余額。

21、　　4.固定資產(chǎn)＝2401000－170000－30000＝2201000（元） 【問(wèn)題】請(qǐng)問(wèn)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用這兩個(gè)科目的數(shù)字如何反映在資產(chǎn)負(fù)債表中? 【答案1】“待攤費(fèi)用” 通過(guò)預(yù)付款項(xiàng)反映；預(yù)提費(fèi)用”所屬明細(xì)科目期末貸方余額反映在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中，所屬明細(xì)期末借方余額具有待攤的性質(zhì)，應(yīng)反映在“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目中。 【答案2】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中未單獨(dú)設(shè)置“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”科目。但是，企業(yè)在日常核算過(guò)程中發(fā)生與預(yù)提和待攤性質(zhì)相關(guān)的支出，可以根據(jù)需要自行增設(shè)這兩個(gè)科目。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于符合待攤和預(yù)提性質(zhì)科目的余額，應(yīng)作為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他流動(dòng)負(fù)債”列示。

22、 （補(bǔ)充）新舊準(zhǔn)則對(duì)比，增加或變化的項(xiàng)目 （1）交易性金融資產(chǎn)/交易性金融負(fù)債； （2）可供出售的資產(chǎn)； （3）持有至到期投資 （4）投資性房地產(chǎn)； （5）油氣資產(chǎn)； （6）生物資產(chǎn)； （7）長(zhǎng)期應(yīng)收款； （8）應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)不單列） （9）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款不單列） （10）商譽(yù) （11）開發(fā)支出 （12）取消待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目 （13）遞延所得稅資產(chǎn)/遞延所得稅負(fù)債 （14）庫(kù)存股 （15）少數(shù)股東權(quán)益（所有者權(quán)益類單列） 【例題4】（多選題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報(bào)的有（　）。 　A.委托加工物

23、資　　B.受托代銷商品　 C.融資租入固定資產(chǎn)　D.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn) 　　　【答案】A、C 　　【解析】選項(xiàng)B屬于委托方的商品，受托代銷商品和受托代銷商品款對(duì)存貨一個(gè)增加一個(gè)減少，最終不影響存貨項(xiàng)目的金額，是為了管理和核算的方便，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目；選項(xiàng)D屬于出租方的資產(chǎn)，不屬于承租方的資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)由于沒(méi)有所有權(quán)，所以不應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。 　 　　 第三節(jié)　利潤(rùn)表 　一、利潤(rùn)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 　　表式體現(xiàn)了按“費(fèi)用功能法”（銷售成本法）分類的費(fèi)用，分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。每

24、股收益數(shù)據(jù)在利潤(rùn)表中列示，企業(yè)可選擇在附注中補(bǔ)充披露按“費(fèi)用性質(zhì)法”分類的費(fèi)用 　　常見的利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。在我國(guó)，企業(yè)利潤(rùn)表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，主要包括以下五個(gè)方面的內(nèi)容： 　?。ㄒ唬I(yíng)業(yè)收入 　　營(yíng)業(yè)收入由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。 　　（二）營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列）＋投資收益（損失以“－”號(hào)填列） 　　【提示】資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益均包括在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之內(nèi)。 　?。ㄈ├麧?rùn)總額 　　利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－

25、”號(hào)填列）＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 　?。ㄋ模﹥衾麧?rùn) 　　凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）－所得稅費(fèi)用 　【提示】“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額并不一定等于企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。 　?。ㄎ澹┟抗墒找? 每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)。 【例】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加的有（?。?。 A.收到罰款　　 B.接受現(xiàn)金捐贈(zèng)　　 C.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備　　D.轉(zhuǎn)回已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　【答案】D 　　【解析】收到罰款、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不會(huì)引起營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失，減少營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；沖減已計(jì)提存

26、貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸記資產(chǎn)減值損失，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 　　二、利潤(rùn)表的填列方法 　　1.“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。 　　如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上期金額”欄。 2.報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。 （補(bǔ)充）新舊準(zhǔn)則對(duì)比，增加或變化的項(xiàng)目 　　1.企業(yè)列報(bào)時(shí)不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，以及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 　　2．新增資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益 3.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)包括的內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生變化，比如投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益

27、、資產(chǎn)減值損失等都屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)包含的內(nèi)容。 　　4.投資收益下對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資要單獨(dú)列示。 　　4.非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失單獨(dú)列示的原因是它屬于投資者和債權(quán)人等報(bào)表使用者非常關(guān)注的內(nèi)容，其可以反映企業(yè)持續(xù)發(fā)展情況。 　　5.所得稅費(fèi)用是一個(gè)倒擠的金額，即應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債確定后倒擠的金額。 6．合并利潤(rùn)表凈利潤(rùn)項(xiàng)目下單列：歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)、 少數(shù)股東損益 7．基本或稀釋每股收益 　【例】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，假定產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在未來(lái)有足

28、夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。商品銷售價(jià)格均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)；所提供的勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。商品、原材料及勞務(wù)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的價(jià)格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 　　要求： 　?。?）編制208年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 　?。?）編制甲公司208年12月份的利潤(rùn)表 　　（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，答案單位用萬(wàn)元表示） 　　利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表） 　　編制單位：甲公司　　　208年12月　　單位：萬(wàn)元　　 項(xiàng)　

29、目 本月數(shù) 　　一、營(yíng)業(yè)收入 　　 　　減：營(yíng)業(yè)成本 　　 　　 營(yíng)業(yè)稅金及附加 　　 　　 銷售費(fèi)用 　　 　　 管理費(fèi)用 　　 　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　 　　 資產(chǎn)減值損失 　　 　　加：投資收益 　　 　　二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 　　 　　加：營(yíng)業(yè)外收入 　　 　　減：營(yíng)業(yè)外支出 　　 　　三、利潤(rùn)總額 　　 　　減：所得稅費(fèi)用 　　 　　四、凈利潤(rùn) 　　 　　甲公司208年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下： 　?。?）12月1日，與A公司簽訂合同，向A公司銷售商品一批，以托收承付方式結(jié)算。該批商品的銷售價(jià)格為1 000萬(wàn)元，實(shí)際成本

30、為800萬(wàn)元。12月5日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收承付手續(xù)。 　　【答案】 　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　1170 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　1000 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 　　 170 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　800 　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　800 　?。?）12月1日，與B公司簽訂合同，向B公司銷售商品一批。該批商品的銷售價(jià)格為400萬(wàn)元，實(shí)際成本為340萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在209年6月1日將該批商品回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)格

31、為418萬(wàn)元（不含增值稅額）。 　　【答案】 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　468 　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　340 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　 68 　　　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　 　60 　　12月31日： 　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　3 [（418－400）6＝3] 　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　3 　?。?）12月3日，與C公司簽訂合同，采用分期預(yù)收款方式銷售商品一批。該合同規(guī)定，所售商品銷售價(jià)格為600萬(wàn)元，含增值稅額的商品價(jià)款分兩次等額收取，收到第二

32、筆款項(xiàng)時(shí)交貨；第一筆款項(xiàng)于12月10日收取，剩下的款項(xiàng)于209年1月10日收取。甲公司已于208年12月10日收到第一筆款項(xiàng)，并存入銀行。 　　【答案】 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　351 　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　351 　　 ?。?）12月10日，收到A公司來(lái)函。來(lái)函提出，12月5日所購(gòu)商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題，要求在銷售價(jià)格上給予8%的折讓。甲公司同意了A公司提出的折讓要求。12月12日，收到A公司支付的含增值稅額的價(jià)款1 076.4萬(wàn)元（A公司已扣除總價(jià)款的8%），并收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單。甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

33、 　【答案】 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1076.4 　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　1076.4 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　80 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　13.6 　　　　貸：應(yīng)收賬款　 　93.6 [1076.4/（1－8%）]8% 　　 注意：折讓不是退貨，因此對(duì)于所售商品的成本，不需要進(jìn)行調(diào)整。 　?。?）12月12日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價(jià)格為8 000萬(wàn)元，實(shí)際成本為7 200萬(wàn)元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)，如安裝調(diào)試未達(dá)到合同要求，

34、E公司可以退貨。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。 　　【答案】 　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　7 200 　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　7 200 　　（6）12月15日，與F公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備維修合同，合同總價(jià)款為117萬(wàn)元（含增值稅額）。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預(yù)付款23.4萬(wàn)元，維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗(yàn)收合格后收取剩余款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司收到F公司的預(yù)付款23.4萬(wàn)元。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗(yàn)收合格，但因F公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)剩余的價(jià)款很可能無(wú)法收回。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本70萬(wàn)元（假定均為維修人員工資

35、）。 　　【答案】 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　23.4 　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　23.4 　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　70 　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　70 　?。ㄒ騀公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)剩余的價(jià)款很可能無(wú)法收回，所以應(yīng)先就預(yù)收的款項(xiàng)部分來(lái)確認(rèn)收入） 　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　23.4 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　20 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.4 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　70 　　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　

36、　　　　　　　70 　　（7）12月16日，與G公司簽訂合同銷售原材料一批。該批原材料的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元；實(shí)際成本為460萬(wàn)元。貨已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。 　　【答案】 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　585 　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　500 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　460 　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　460 　　（8）12月20日，向H公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款為765萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該專利權(quán)的賬面價(jià)值為602萬(wàn)元。出售該專

37、利應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅38萬(wàn)元。 　　答案】 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　765 　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　602 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　 　　　38 　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　125 　?。?）12月25日，對(duì)外出售一項(xiàng)持有至到期投資，收到價(jià)款80萬(wàn)元。該債券投資的賬面余額為105萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備為45萬(wàn)元，已經(jīng)確認(rèn)但尚未收到的分期付息利息為5萬(wàn)元。 　　【答案】 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　80 　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　45 　　　　貸：持有至到期投資　　　　　　　　　

38、105 　　　　　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　5 　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　 15 　?。?0）12月31日，確認(rèn)并收到國(guó)家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算的定額補(bǔ)貼60萬(wàn)元。 　　　【答案】 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　60 　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　60 　?。?1）12月31日，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備16萬(wàn)元，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。 　　　【答案】 　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　4 　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　4 　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　 　1

39、6 　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　 　　　　　　　16 　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　10 　　　　貸：在建工程減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 10 　　（12）除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，本月還發(fā)生銷售費(fèi)用8萬(wàn)元，管理費(fèi)用4萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用9萬(wàn)元和營(yíng)業(yè)稅金及附加56萬(wàn)元。 　?。?3）12月31日，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。 　　【答案】應(yīng)交所得稅＝[（1000＋20＋500＋125＋15＋60）－（800＋3＋80＋70＋460＋8＋4＋9＋56＋45）]25%＝46.25（萬(wàn)元） 　　遞延所得稅資產(chǎn)＝（4＋16＋10－45）25%＝－3.75（萬(wàn)元）

40、 　　　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　50 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　 46.25 　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　 3.75 　　 　【答案】 　　　　　　　　　　　　　　　　利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表） 　　編制單位：甲公司　　　　208年12月　　單位：萬(wàn)元　　 項(xiàng)　目 本月數(shù) 一、營(yíng)業(yè)收入 1 440 減：營(yíng)業(yè)成本 1 330 　　營(yíng)業(yè)稅金及附加 56 　　銷售費(fèi)用 8 　　管理費(fèi)用 4 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 　　資產(chǎn)減值損失 30 加：投資收益 15 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 15 加：營(yíng)業(yè)外收入 185 減：營(yíng)業(yè)外支出

41、 0 三、利潤(rùn)總額 200 減：所得稅費(fèi)用 50 四、凈利潤(rùn) 150 　　　三、每股收益 　　普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過(guò)程中的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中分別列示基本每股收益和稀釋每股收益，并在附注中披露。 　?。ㄒ唬┗久抗墒找? 　　基本每股收益僅考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定。 　　基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) 　　1.分子的確定 計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子為歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，即企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的可供

42、普通股股東分配的凈利潤(rùn)或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額。發(fā)生虧損的企業(yè)，每股收益以負(fù)數(shù)列示。 以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤(rùn)，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。 與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中企業(yè)自行選擇列報(bào)每股收益的，以母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司全部普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)。 【分析】我國(guó)目前不允許發(fā)行優(yōu)先股，所以這里計(jì)算時(shí)不需要考慮優(yōu)先股的影響。 2.分母的確定 計(jì)算基本每股收益時(shí)，分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算數(shù)加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購(gòu)的普通股股數(shù)與相應(yīng)時(shí)間

43、權(quán)數(shù)的乘積進(jìn)行調(diào)整后的股數(shù)。其中，作為權(quán)數(shù)的已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購(gòu)時(shí)間通常按天數(shù)計(jì)算，在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法，如按月數(shù)計(jì)算。 【分析】公司庫(kù)存股不屬于發(fā)行在外的普通股，且無(wú)權(quán)參與利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算分母時(shí)扣除。 　　發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)（已發(fā)行時(shí)間報(bào)告期時(shí)間）—當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)已回購(gòu)時(shí)間報(bào)告期時(shí)間 　　【例19-3】某公司2006年期初發(fā)行在外的普通股為10 000萬(wàn)股，3月2日新發(fā)行普通股4 500萬(wàn)股，12月1日回購(gòu)普通股1 500萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2 60

44、0萬(wàn)元。 　　計(jì)算該公司基本每股益時(shí)，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為： 　　100001212＋45001012－1500112＝13625（萬(wàn)股） 　　或者10000212＋14500912＋13000112＝13 625（萬(wàn)股） 基本每股收益＝2 60013625＝0.191（元） 　　 ?。ǘ┫♂屆抗墒找? 　　1.潛在普通股 　　“潛在普通股，是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等?！? 準(zhǔn)則中列示的這三種潛在普通股均具有如下特點(diǎn)： 第一，它不是普通股，只

45、是有可能在未來(lái)轉(zhuǎn)換為普通股（正是由于這個(gè)原因，所以成為潛在普通股）； 第二，未來(lái)能否轉(zhuǎn)換為普通股，具有不確定性。因?yàn)闈撛谄胀ü蓪?duì)其持有者來(lái)說(shuō)，是一種選擇權(quán)，持有者在未來(lái)可以轉(zhuǎn)換，也可能不轉(zhuǎn)換，至于是否轉(zhuǎn)換，取決于轉(zhuǎn)換對(duì)其持有者是否有利。 　　2.稀釋性潛在普通股 稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股。 【舉例】假如說(shuō)某公司發(fā)行認(rèn)股權(quán)證，每張認(rèn)股權(quán)證以10元行權(quán)價(jià)格認(rèn)購(gòu)1000股，，目前股票的市場(chǎng)價(jià)格為20元。 在這種情況下，由于行使轉(zhuǎn)換權(quán)對(duì)于持有者是有利的。 持有者行使認(rèn)股權(quán)，則公司普通股可以增加1000股。持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)后，公司可以獲得收入100

46、010＝10000元。公司取得這筆收入后，到市場(chǎng)上購(gòu)買本公司股票，只能購(gòu)回1000020＝500股。這樣，就相當(dāng)于轉(zhuǎn)換后，公司股票增加了500股。隨著股數(shù)的增加，公司每股收益必然會(huì)下降。 這種通過(guò)轉(zhuǎn)換會(huì)導(dǎo)致每股收益減少的潛在普通股，就稱為稀釋性潛在普通股。 對(duì)于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)增加每股虧損金額的潛在普通股。計(jì)算稀釋每股收益時(shí)只考慮稀釋性潛在普通股的影響，而不考慮不具有稀釋性的潛在普通股。 　　3.稀釋每股收益 稀釋每股收益，就是在考慮稀釋性潛在普通股對(duì)每股收益稀釋作用之后，所計(jì)算出的每股收益。 稀釋每股收益的計(jì)算公式如下： 　　稀釋每股收益＝

47、考慮稀釋性潛在普通股影響后確定的歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)（計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)＋假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加普通股的加權(quán)平均數(shù)） 　　(1)分子的調(diào)整。 計(jì)算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整： a.當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；b.稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。 　　(2)分母的調(diào)整。 計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。 具體來(lái)說(shuō)： （1）可轉(zhuǎn)換公司

48、債券?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份，可以增加分母的數(shù)量，同時(shí)也可以影響計(jì)算每股收益的分子。 　　可轉(zhuǎn)換公司債券稀釋時(shí)有一個(gè)假設(shè)，即如果是年初發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，則就假設(shè)其在年初就已經(jīng)轉(zhuǎn)換為普通股；如果是在本年度發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，則就假設(shè)其是在發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股。 　　【例l9-4】某公司2005年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為4500萬(wàn)元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)4000萬(wàn)股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2005年1月2日公司按面值發(fā)行800萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為4%，每100元債券可轉(zhuǎn)換為90股面值為l元的普通股。所得稅稅率為33%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份之間的分拆。那

49、么，2005年度每股收益計(jì)算如下： 　 基本每股收益＝45004000＝1.125（元） 　　增加的凈利潤(rùn)＝8004%（1-33%）＝21.44（萬(wàn)元） 增加的普通股股數(shù)＝80010090＝720（萬(wàn)股） 稀釋的每股收益 ＝（4500＋21.44）（4000＋720）＝0.96（元） 對(duì)于可轉(zhuǎn)回公司債券是否具有稀釋性的判斷標(biāo)準(zhǔn)： 首先計(jì)算增量每股收益＝凈利潤(rùn)的增加/普通股股數(shù)的增加。 如果增量每股收益小于基本每股收益，就具有稀釋性；如果增量每股收益大于基本每股收益，則不具有稀釋性。 　　?。?）認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)。其行權(quán)價(jià)一般是低于市場(chǎng)價(jià)。市場(chǎng)價(jià)高于行權(quán)價(jià)的部分是沒(méi)有對(duì)價(jià)

50、的，其就是增加的股份數(shù)，所以認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)對(duì)基本每股收益稀釋的特點(diǎn)是只增加分母數(shù)，而不影響分子。 　按照下列步驟對(duì)作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整： ①假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初（或晚于當(dāng)期期初的發(fā)行日）已經(jīng)行權(quán)，計(jì)算按約定行權(quán)價(jià)格發(fā)行普通股將取得的收入金額。 ②假設(shè)按照當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行普通股，計(jì)算需發(fā)行多少普通股能夠帶來(lái)上述相同的收入。 ③比較行使股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無(wú)對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加 　　增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－行權(quán)價(jià)格擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通

51、股股數(shù)當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格 　　【說(shuō)明】準(zhǔn)則中對(duì)于在假設(shè)認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)行權(quán)時(shí)所增加的普通股股數(shù)的計(jì)算，采用是所謂的“庫(kù)藏股票法”。該方法基于如下假設(shè)：如果持有者行使認(rèn)股權(quán)或股票期權(quán)，發(fā)行公司向持有者發(fā)行普通股所所得的收入，立即按照市場(chǎng)價(jià)格在市場(chǎng)上購(gòu)買股票，然后將其作為庫(kù)藏股票。買回的股票與發(fā)行的股票間的差額，為發(fā)行的增量股票。 公式右邊后一部分的分子——行權(quán)價(jià)格擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)，就是持有者行權(quán)后，公司所獲得的收入，用這個(gè)收入數(shù)字除以當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格，就是這個(gè)收入可以買回的普通股股數(shù)。增加的普通股股數(shù)就等于擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)減去可以買回作為庫(kù)藏股的股數(shù)。 認(rèn)股權(quán)證

52、、股份期權(quán)等潛在普通股稀釋性的判斷標(biāo)準(zhǔn)： 對(duì)于可能引起普通股變化的合同，首先要看其是否具有稀釋性，只有當(dāng)潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股會(huì)減少每股持續(xù)正常經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)時(shí)，潛在普通股才能視為具有稀釋性。 【結(jié)論】認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。 　　【例l9-5】某公司2005年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為500萬(wàn)股，該普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為4元。年初，該公司對(duì)外發(fā)行100萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2006年3月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以3.5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)本公司1股新發(fā)的股份。那么，2005年度每股收益計(jì)算如下： 　

53、　基本每股收益＝200500＝0.4（元） 　　增加的普通股股數(shù)＝100-1003.54＝12.5（萬(wàn)股） 　　稀釋的每股收益＝200（500＋12.5）＝0.39（元） 　　　【說(shuō)明】稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。 （三）重新計(jì)算 重新計(jì)算即是指比較會(huì)計(jì)期間每股收益的重新計(jì)算。 【例】2008年是報(bào)告年度，2007年是比較會(huì)計(jì)年度，2007年的每股收益是按照稀釋條件變化以前計(jì)算的，2008年的每股收益是按照稀釋條件變化以后計(jì)算的，為了使2007年和2008年每股收益具有可比性，所以要將2007年比較會(huì)計(jì)期間的每股收益

54、重新計(jì)算。 企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益金額。 為了保持會(huì)計(jì)指標(biāo)的前后期可比性，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。 上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。 　　【例l9-6】某企業(yè)2004年和2005年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為190萬(wàn)元和220萬(wàn)元，2004年1月1日發(fā)行在外的普通股100萬(wàn)股，2004年4月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股20萬(wàn)股，2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日總股本l20萬(wàn)股為基數(shù)

55、每10股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。那么，2005年度比較利潤(rùn)表中基本每股收益的計(jì)算如下： 　　2005年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) 　?。剑?00＋20＋36）1212＝156（萬(wàn)股） 　　2004年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) 　?。?001.31212＋201.3912＝149.5（萬(wàn)股） 　　2005年度基本每股收益＝220156＝1.41（元） 2004年度基本每股收益＝190149.5＝1.27（元） 【注】計(jì)算式中的“1.3”是指，假設(shè)2004年企業(yè)也每10股送3股，所以股數(shù)為原來(lái)的1.3倍。 　　【例】A上市公司2008年初對(duì)外發(fā)行10 000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證

56、，行權(quán)價(jià)格3.5元,2008年度A上市公司的凈利潤(rùn)為20 000萬(wàn)元,發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為50 000萬(wàn)股,普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為4元,則A上市公司2008年稀釋每股收益為（ ）元。 　　A.0.33 　　B.0.4　　C.0.36　　D.0.39 　　【答案】D 　　【解析】調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝10000－100003.54＝1250（萬(wàn)股）， 　　稀釋的每股收益＝20000/（50000＋1250）＝0.39（元）。 　　【例】乙股份有限公司2008年1月2日發(fā)行票面利率為4%的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值8 000萬(wàn)元，一年后每面值100元債券可轉(zhuǎn)換為面值1元的普通股90股。乙股

57、份有限公司2008年發(fā)行在外的普通股股數(shù)為40000萬(wàn)股，所得稅稅率為25%，2008年度實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為45000萬(wàn)元。乙股份有限公司2008年度稀釋每股收益為（?。┰? 　　A.1.125 　　B.1.130　　C.0.958　　D.0.953 　　【答案】C 　　【解析】2008年度稀釋每股收益＝[45000＋80004% （1-25%）]（40000＋8000100 90）＝0.958（元）。 　　 第四節(jié)　現(xiàn)金流量表 　　　【背景】現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，這是因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制可以彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性?！?

58、 一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 　　1.現(xiàn)金 　　現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。 　　2.現(xiàn)金等價(jià)物 　　現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。 【要點(diǎn)】前兩個(gè)條件強(qiáng)調(diào)變現(xiàn)能力強(qiáng)，后兩個(gè)條件強(qiáng)調(diào)支付能力強(qiáng)。 【注意】作為現(xiàn)金等價(jià)物的債券，三個(gè)月的期限是從購(gòu)買日算起。例如企業(yè)3年前購(gòu)入的債券，還有一個(gè)月到期。

59、該債券對(duì)持有方而言不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。 【討論】現(xiàn)金等價(jià)物是否包括準(zhǔn)備3個(gè)月內(nèi)出售的短期股票投資？ 根據(jù)定義，準(zhǔn)備3個(gè)月內(nèi)出售的短期股票投資雖然符合“期限短、流動(dòng)性高”的特點(diǎn)，但由于其市價(jià)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)大，難以轉(zhuǎn)換成已知現(xiàn)金，所以不作為現(xiàn)金等價(jià)物看待。期限超過(guò)3個(gè)月的短期債券投資，在現(xiàn)金流量表中作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。 【注意】對(duì)于公司在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中收到或?qū)ν庾鳛樨浛钪Ц兜你y行承兌匯票，公司不應(yīng)將其作為現(xiàn)金流量計(jì)入現(xiàn)金流量表。 　?。ǘ┈F(xiàn)金流量的分類（多選題） 　　1．現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出------*凈增加或凈減少。 【注意】企業(yè)現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價(jià)物，下同）形

60、式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量表主要反映現(xiàn)金各項(xiàng)目和非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變化對(duì)現(xiàn)金流量的影響；非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變化雖然不影響現(xiàn)金流量的變化，但屬于重要的投資和籌資活動(dòng)，應(yīng)在附注中反映。 　　根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。 　　1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。 【分析

61、】這種定義采用的是排除法，說(shuō)明只要企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金的交易或事項(xiàng)，就能在現(xiàn)金流量表中反映出來(lái)，而不會(huì)存在部分特殊的現(xiàn)金交易或事項(xiàng)無(wú)法在現(xiàn)金流量表中反映的情況。 　　2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 　　投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建（對(duì)內(nèi)投資）和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資（對(duì)外投資）及其處置活動(dòng)。 　　這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。 　　【注意】投資活動(dòng)包括兩個(gè)內(nèi)容，即既包括“對(duì)內(nèi)投資”（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)），也包括“對(duì)外投資”（購(gòu)買股票、購(gòu)買債券、投資辦企業(yè)）； 　　3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

62、　　籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。 　　【注意】籌資活動(dòng)包括兩個(gè)內(nèi)容，既包括“資本”（接受現(xiàn)金投資），也包括“債務(wù)”。這里所說(shuō)的資本，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）；這里所說(shuō)的債務(wù)，指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券等。這里的債務(wù)不是指所有的債務(wù)，包括：長(zhǎng)、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等，不包括應(yīng)付賬款等經(jīng)營(yíng)債務(wù)。 　【要點(diǎn)】對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款，如果能夠確指，屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 【小結(jié)】幾個(gè)特殊項(xiàng)目的

63、分類： 1.現(xiàn)金股利和利息 （1）企業(yè)收到的現(xiàn)金股利和債券利息－→作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 （2）企業(yè)支付的現(xiàn)金股利和利息－→作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 2.企業(yè)收到的賠款 （1）企業(yè)收到的屬于固定資產(chǎn)的賠款－→作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 （2）企業(yè)收到的屬于流動(dòng)資產(chǎn)或分不清（既包括固定資產(chǎn)也包括流動(dòng)資產(chǎn)）的賠款－→作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 3.分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn) （1）首次支付的款項(xiàng)－→作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 （2）以后分期支付的款項(xiàng)－→作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 4.支付的稅金 （1）支付的計(jì)入固定資產(chǎn)的稅金－→作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 （2）支付的其他稅金－→作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 　5.企業(yè)

64、接受捐贈(zèng)和對(duì)外捐贈(zèng)的現(xiàn)金－→作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 　二、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容 (一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容 　　1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額）。主要包括： 　?。?）本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（含增值稅）； 　?。?）前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金； 　?。?）本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等； 　?。?）本期收回前期已核銷的壞賬； 　?。?）本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金（應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除）。 　【要點(diǎn)】企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在

65、本項(xiàng)目反映。 2.“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。如收到的減免增值稅退稅、增值稅出口退稅、減免消費(fèi)稅退稅、減免營(yíng)業(yè)稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費(fèi)附加返還等。 　　3.“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。包括企業(yè)收到的罰款收入、屬于流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入、企業(yè)收到經(jīng)營(yíng)租賃的租金和押金、銀行存款的利息收入等。 　　4.“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。主要包括： 　　（1）本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金； 　?。?）本期支

66、付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)； 　?。?）本期預(yù)付的購(gòu)貨款； （4）本期發(fā)生購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金（應(yīng)從購(gòu)買商品或接受勞務(wù)支付的款項(xiàng)中扣除）。 【要點(diǎn)】企業(yè)代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 5.“支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等；以及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜母＠M(fèi)用等。 【要點(diǎn)】該項(xiàng)目不包括支付給離退休人員的各種費(fèi)用；并且上述職工不包括“在建工程人員”。 6.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的各種稅金和支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 【要點(diǎn)】不包括支付的計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的耕地占用稅等。 　　7.“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。如罰款支