加強增值稅專用發(fā)票管理堵塞漏洞、防止稅款流失.doc

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公文寫作/調研報告 加強增值稅專用發(fā)票管理堵塞漏洞、防止稅款流失 　　隨著新稅制的全面實施以及市場經濟的深入發(fā)展，增值稅的改革日益深入人心。增值稅專用發(fā)票的使用和管理日益為各級稅務機關所重視。經過幾年的實踐，在增值稅專用發(fā)票的管理方面也不同程度地暴露了一些問題，特別是利用增值稅發(fā)票偷稅案屢屢發(fā)生。然而，值得深思的是我們至今對增值稅發(fā)票案件還沒有十分有效的預防和控制手段。還不能將利用發(fā)票偷稅問題消滅在萌芽狀態(tài)。 　　全國各地不斷發(fā)生的增值稅發(fā)票大案，導致的不僅僅是社會物質和國家利益的巨大損失，而更深遠的是精神上的損失。可以想象，當屢屢發(fā)生的增值稅專用發(fā)票案件，對人們心靈的震撼從最初的觸目驚心，到司空見慣，不以為然，這種心態(tài)發(fā)展下去，喪失的不只是人們心目中的“稅法”觀念，而是法律的公平與公正。因此有效地遏制利用增值稅專用發(fā)票進行偷稅犯罪活動，是亟待解決的問題。 　　一、目前增值稅發(fā)票管理存在的問題 　?。ㄒ唬┨撻_現象嚴重。所謂虛開是在無任何商品交易行為（購銷行為）的情況下，利用所持有的增值稅專用發(fā)票，采取無中生有或以少開多的手段，為他人虛開，為自己虛開或介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票。 　?。ǘ┤藶榈恼{節(jié)進項稅額。造成零申報、負申報。由于增值稅專用發(fā)票不僅是納稅人經營活動中的主要商事憑證，而且是兼記銷售方納稅義務和購貨方抵扣稅款的重要憑證，該發(fā)票不僅具有較強的以票管稅作用，更重要的是增值稅專用發(fā)票將一個產品從最初生產到最終銷售各個環(huán)節(jié)聯系起來，形成鏈條，體現了流轉稅在生產和流通環(huán)節(jié)的重要作用。正因為“抵扣制度有著極大的誘惑力”，因此，一些人千方百計在扣稅環(huán)節(jié)上動腦筋，作*。其主要表現一是，根據銷項稅確定進項稅。納稅人月末進行核算先將當月銷項稅額計算出來，然后再設法開具同等金額的進項稅票，于是出現了怪現象之一“零申報”。本市某外資企業(yè)98年人為調節(jié)進項稅達7000余萬元。二是，非法索取進項稅發(fā)票，多多益善。月末一次性抵扣，造成進項稅大于銷項稅，于是出現怪現象之二“負申報”。 　?。ㄈ┤藶檎{節(jié)銷項稅。在開具銷售發(fā)票時，采取上下聯次、內容、數額均不相等，或大頭小尾分別填開辦法，其目的是縮小銷項稅額。達到偷稅目的。 　?。ㄋ模_購增值稅專用發(fā)票。當前騙購增值稅發(fā)票現象十分嚴重。偷稅分子多采取編造假姓名，利用假身份證、假經營地址，騙取營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證，騙購增值稅專用發(fā)票，以“開票“為主要經營項目，一旦敗露，迅速逃離。甚至有的偷稅分子一次注冊幾家，十幾家公司，進行犯罪活動。 　　（五）開具假發(fā)票。開具假發(fā)票一般為合伙經營。犯罪團伙以私印、盜竊、收售假發(fā)票為主要經營手段，私自刻制有關公司圖章，經營地點不固定，流動性很強，不易抓獲。市稽查局于98年6月6日與天津市公安十七處配合查獲了一起開具假發(fā)票的犯罪團伙，犯罪分子與其團伙（浙江人）在天津、北京、秦皇島等地進行虛開犯罪活動，先后為二十幾家企業(yè)虛開發(fā)票，辦案人員搜出空白假發(fā)票216本，犯罪分子4人被逮捕歸案。 　　增值稅專用發(fā)票違法問題，直接影響稅務機關依據發(fā)票控稅、計稅、征稅、查稅。增值稅專用發(fā)票的鏈條作用被沖淡，形成管理上的失控，使國家稅款嚴重流失。我市國稅稽查機構自94年8月機構分設到99年末，共檢查各類納稅單位157266戶，其中有問題戶76843戶，占補戶數48.46%。查出應補稅款為189226萬元，查補稅款數額呈逐年上升趨勢。 　　為什么犯罪分子鋌而走險，千方百計在增值稅專用發(fā)票上大做*，達到其偷稅獲利目的，且屢禁不止？原因是多方面的，我們僅從以下幾方面剖析。 　　二、增值稅發(fā)票管理產生問題的原因 　　（一）現行抵扣制度與征管程序不相適應?，F行增值稅管理比較復雜，特別是抵扣稅款制度為征管流程設置了障礙。目前，征管力量相對薄弱，特別是原來由幾百名專管員負責的管理事務，集中在管理科二十幾個干部來完成，因而，大量的抵扣發(fā)票的審核、監(jiān)督不到位。留下的問題，后移到稽查部門，致使稅務稽查任務越來越重。征管流程堵塞，降低了工作效率，影響了稅收收入。 　?。ǘ┰鲋刀愐话慵{稅人資格的認定標準上掌握不嚴。國家稅務總局對增值稅一般納稅人資格的認定，有明確的規(guī)定，但是有些企業(yè)經營規(guī)模未達到一般納稅人標準，為取得增稅專用發(fā)票，到處托人情、拉關系、騙取一般納稅人資格。目前，對新開辦的企業(yè)，采取認定為臨時增值稅一般納稅人。這部分企業(yè)大部分是商業(yè)性公司，經營部、個體戶。從實際情況看很多企業(yè)一旦得到增值稅專用發(fā)票，幾個月后便不知去向，很難查找和監(jiān)控。近幾年90%以上專用發(fā)票案件出現在這部分企業(yè)中。 　?。ㄈ┑挚墼谇埃陥笤诤?，使征管工作被動?，F行抵扣制度，全部實行購進扣稅法。企業(yè)當前購進貨物不論多少，均可在當期銷項稅中一次性全部抵扣，且先扣稅，后接受稅務機關審查，形成事后監(jiān)督和制約。稅務機關工作處于滯后、被動局面。相反，企業(yè)則享有相當大的主動權和隨意性。由于征管不嚴，客觀上留有縫隙，容易被偷稅分子利用。 　?。ㄋ模┒愂請?zhí)法不嚴，對偷稅、逃稅查處不力?！吨腥A人民共和國稅收征管法》明確規(guī)定，有違反其規(guī)定的，要嚴格依照該法的有關規(guī)定給予處罰。但是在具體執(zhí)行時，由于受到種種干擾，缺乏剛性和力度?；槿藛T一進入企業(yè)，就有人出面說情，查出問題后更是興師動眾，企業(yè)托人說情，要求稽查人員“高抬貴手”?；槿藛T要抵擋來自各方面的壓力，有些部門默許和縱容，使偷逃稅有了較大的生存空間。造成了稅務機關查處的偷稅案件越來越多，逃稅現象愈查愈烈，嚴重影響了依法治稅。 　　下面我們僅就如何加強增值稅專用發(fā)票管理，堵塞漏洞、防止稅款流失提出如下建議和措施。 　　三、防范利用增值稅發(fā)票偷稅的建議和措施 　?。ㄒ唬娀鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票管理，應成為當前稅收征管工作“重中之重”。 　　發(fā)票管理是稅收征管的中心環(huán)節(jié)，特別是增值稅專用發(fā)票，有著特殊的以票計稅，以票管稅的重要作用。因此，管住了增值稅專用發(fā)票，也就管住了銷項和進項稅。具體做法： 　　一是，在發(fā)票領、購環(huán)節(jié)實行監(jiān)控。發(fā)票領、購環(huán)節(jié)是關鍵，必須對發(fā)票的領購數量，納稅人的經營狀況，發(fā)票使用情況，違紀問題做詳細記錄。嚴格執(zhí)行驗舊售新制度，克服就票審票，借助其他資料，對企業(yè)有無虛開，有無代開和編購現象進行嚴格審查，對領購數量嚴加控制，克服過去的重發(fā)售、輕審核、輕管理，監(jiān)督不力現象。 　　二是，在申報環(huán)節(jié)進行監(jiān)控。取消專管員管戶制度，實行納稅人主動申報為基礎的新的征管模式后，各基層稅務機關建立了征收大廳，但從實際情況看、納稅人主動申報，如實申報的情況很不理想，增值稅納稅人依法向稅務機關辦理納稅申報，提供財務報表及其他資料，是其應盡的義務，稅務機關對申報資料有責任進行審核，這種審核在嚴格意義上講也是一種書面稽查，這同進戶檢查一樣，具有相應的法律效力，同樣可依法對納稅人自我界定的稅收法律責任進行調整和追究。為規(guī)范納稅人的申報行為，建議在征稅大廳建立納稅輔導站，從幫助納稅人正確計算應納稅額入手，利用發(fā)票、帳薄、各種報表及營業(yè)執(zhí)照等資料，重點檢查企業(yè)發(fā)票所列產品有無超照經營項目、檢查進項稅票產品項目是否企業(yè)經營所需。對辦稅工作不熟悉、核算水平較低的人員進行重點輔導，對帶有普遍性、共性的問題進行集中輔導，有利于及時發(fā)現問題，逐漸提高納稅申報質量，達到主動申報、如期申報、如實申報。 　　三是，建立納稅監(jiān)督員。實行新的稅收征管模式以來，對納稅人實行日常監(jiān)督顯得相對薄弱。一些基層單位正在嘗試實行納稅監(jiān)督員辦法。監(jiān)督員不同于過去的專管員，而是主要承擔對企業(yè)納稅情況的日常檢查與監(jiān)督，通過有關資料的審查和實地考察，隨時掌握企業(yè)發(fā)票使用和經營情況，使防范關口前移，將問題消滅在萌芽狀態(tài)。 　?。ǘ┘訌姸惙ㄐ麄髁Χ?。近幾年稅務機關在稅法宣傳上力度不斷加大，宣傳的主題也不斷變換。但實效性較差，宣傳仍停留在一般水平。應將稅法宣傳滲透到稅收征收、管理、稽查各個環(huán)節(jié)，寓稅法宣傳于優(yōu)化服務之中?？蓪⒄魇沾髲d作為主要宣傳陣地，設立稅法宣傳專欄，定期公布稅收政策及發(fā)票管理規(guī)定。我們在稽查中發(fā)現一些企業(yè)因缺乏稅收知識和發(fā)票知識，特別是受票方缺乏對真假發(fā)票的鑒別能力，在接受進項稅專用發(fā)票時被違法受罰現象普遍。如：河北省南宮稅案涉及我市350家企業(yè)的662份專用發(fā)票存在有違法問題。這說明，當前發(fā)票監(jiān)控的社會化程度低，納稅人對假發(fā)票防范能力、防范意識較差。可利用征收大廳建立稅務咨詢站，免費咨詢電話、納稅光榮榜等。還可對偷稅大案通過播放錄像的方式進行宣傳，對納稅人切實起到警示作用。促進納稅人自覺守法，依法經營、照章納稅。 　?。ㄈ┩晟菩罗k企業(yè)臨時增值稅一般納稅人認定和征稅工作。 　　一是建議國家稅務總局改變增值稅納稅人認定方式。先讓企業(yè)經營一段時間，如一年或半年，待其銷售收入額達到標準，財務核算比較規(guī)范、健全時再認定為一般納稅人，即先達標，后認定。 　　二是，對臨時增值稅一般納稅人實行“代管監(jiān)開”的辦法，即在臨時增值稅一般納稅人期間，納稅人使用的增值稅專用發(fā)票由稅務機關代管監(jiān)開，有利于對納稅人進行考核和監(jiān)督。 　　（四）采取銷售實耗扣稅制度。目前，企業(yè)在同時期內購進貨物與銷售的產品比例不均衡。采取購進扣稅法，使銷售與抵扣不配比，不利于稅款及時、足額、均衡地組織入庫。按會計上的配比原則，采取銷售收入與稅款抵扣相配比的方法，即在同一納稅期間內，進項稅額的抵扣不得大于或等于銷項稅額?？梢苑乐钩霈F異常申報。 　　（五）取締大量的現金結算辦法，與金融監(jiān)督形成一種相互關聯的監(jiān)督機制。納稅人實現銷售、開具增值稅專用發(fā)票，稅務機關在審核進項稅專用發(fā)票時，必須與納稅單位銀行對帳單核對，經核對無誤，方允許抵扣。這個辦法既有利于加強增值稅進項發(fā)票的監(jiān)督又減少了大量用現金結算帶來的弊端。 　?。┩晟品ㄖ?，制定《發(fā)票管理法》。目前，涉及我國稅收的法律只有《中華人民共和國稅收征收管理法》、《外商投資企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》三個法。這與我國稅收的重要地位和作用，與經濟發(fā)展的速度不相適應，現有的稅收法規(guī)剛性不足，缺乏權威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性，效力低于稅收法律。就國家和全社會而言，發(fā)票的作用以遠遠超出其原來固有的交易結算作用。因此應盡快制定出一部《發(fā)票管理法》、對發(fā)票管理的各個環(huán)節(jié)、消費者對發(fā)票的索取以及違反發(fā)票管理法的刑事犯罪量刑標準等詳細作出規(guī)定，以便有效地發(fā)揮依法管票、以票計稅、依法治稅的作用。 　?。ㄆ撸┘哟筇幜P力度，堵住假發(fā)票供銷渠道。對利用發(fā)票違法犯罪處罰力度不夠是值得注意的問題。以往我們對偷稅案件查了不少，但處罰措施不力，執(zhí)法力度不夠。以征代罰，以罰代刑、以言代法現象不同程度的存在。無法有效地遏制納稅人逃稅獲利的膨脹心理。因此，必須充分發(fā)揮稅務稽查部門的職能作用，有效地懲治偷稅行為。首先，稽查要以虛開、代開增值稅專用發(fā)票違法犯罪為重點，嚴查重罰，按照《稅收征收管理法》，適時采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施，該暴光的暴光，該移送司法機關追究刑事責任的及時立案移送。突出稅法的剛性和強制性，使稅法成為不可觸摸的“高壓線”，一旦觸及，便傷筋動骨，不可治愈。其次，稽查要以促進納稅人主動申報為目的，善于發(fā)現發(fā)票管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)，達到以查促管。稽查工作要克服輕發(fā)票檢查、重帳薄檢查的問題，擴大稽查的覆蓋面和稽查深度。定期開展發(fā)票專項檢查，對長期出現零申報、負申報、低稅負的企業(yè)開展重點檢查。另外，對制造、銷售假發(fā)票的犯罪團伙，依法予以嚴懲，與公安機關配合，對販假、制假、盜竊增值稅專用發(fā)票大案堅決予以打擊。規(guī)范辦案程序，排除各種干擾，從重從嚴處罰，形成良好的治稅環(huán)境，堵住假發(fā)票供銷渠道，鏟除虛開增值稅專用發(fā)票的生存土壤。 　　（八）加速推進計算機管理化進程，逐步實現地區(qū)、區(qū)域以至全國聯網，信息共享。從目前查處的發(fā)票案件分析，多為跨地區(qū)、跨省市，涉及面較廣的案件，單靠一個地區(qū)的稽查力量很難將案件徹底查清。全國已建立了案件協查制度，對于查處大案要案提供了良好的條件。但在發(fā)票管理上我國還處于管理手段比較落后的狀況，雖然一些地區(qū)正在加速實現微機管票，但大部分地區(qū)尚未擺脫人工開票辦法，為解決增值稅發(fā)票管理上的問題，重要的是發(fā)揮計算機儲存量大，運算速度快等特點，將增值稅一般納稅人的基本情況、稅號、票號以及發(fā)票領購，使用情況輸入微機，供全國各地稅務機關通過微機聯網查詢，既有效地防止虛開增值稅發(fā)票現象，及時反饋信息，又可大大提高稅務稽查部門查處發(fā)票偷稅犯罪工作效率。