中級(jí)會(huì)計(jì)師考試 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 基礎(chǔ)班講義·第二章存貨（1）

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1、 第二章 存貨 本章考情分析 本章涉及存貨的確認(rèn)、計(jì)量和記錄等內(nèi)容。近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題，分?jǐn)?shù)不高，從近三年出題情況看，本章不太重要。 最近3年題型題量分析 年份 題型 2009年 2010年 2011年 單項(xiàng)選擇題 1題1分 1題1分 多項(xiàng)選擇題 1題2分 1題2分 判斷題 1題1分 1題1分 合計(jì) 2題3分 2題2分 2題3分 近年考點(diǎn) 考點(diǎn) 年份/題型 委托加工物資實(shí)際成本的計(jì)算 2010年單選題 可變現(xiàn)凈值的概念 2009年單選題 確定可變現(xiàn)凈值考慮的因素 2011年多選

2、題 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 2011年判斷題 確定存貨可變現(xiàn)凈值的估計(jì)售價(jià) 2010年判斷題 存貨的會(huì)計(jì)處理 2009年多選題 2012年教材主要變化 本章內(nèi)容基本沒有變化。 本章基本結(jié)構(gòu)框架 存貨 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 存貨的初始計(jì)量 存貨期末計(jì)量原則 存貨的期末計(jì)量 存貨的概念與確認(rèn)條件 存貨期末計(jì)量方法 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、存貨的概念與確認(rèn)條件 存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（

3、1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 【提示1】為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨。 【提示2】企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。 【提示3】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨。 【例題1多選題】下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有（ ）。 A.委托代銷商品 B.發(fā)出商品 C.低值易耗品 D.工程物資 【答案】ABC 【解析】工程物資并不是

4、為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用而儲(chǔ)備，它是為了建造或維護(hù)固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的，其用途不同，不能視為“存貨”核算。 二、存貨的初始計(jì)量 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 存貨成本的構(gòu)成如下圖所示： 存貨成本 采購成本 購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用 加工成本 直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用 其他成本 除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 （一）外購的存貨 外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)款、相

5、關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 1.購買價(jià)款，是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 2.相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。 3.其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，即采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。 對(duì)于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用計(jì)入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

6、： （1）應(yīng)從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購物資的采購成本。 （2）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。 【例題2單選題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（ ）元。 A.32.4 B.33.33 C.35

7、.28 D.36 【答案】D 【解析】購入原材料的實(shí)際總成本=6 000+350+130=6 480（元），實(shí)際入庫數(shù)量=200（1-10%）=180（公斤），所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6 480/180=36（元/公斤）。 4.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購商品成本。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本

8、；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）。 【例題3判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。? ）（2007年考題） 【答案】√ 【例題4單選題】某商品流通企業(yè)系增值稅一般納稅人，采購甲商品100件，每件售價(jià)2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為34萬元，另支付采購費(fèi)用5萬元。該批商品的總成本為（ ）萬元。 A.200

9、 B.205 C.234 D.239 【答案】B 【解析】該批商品的總成本=1002+5=205（萬元）。 （二）通過進(jìn)一步加工而取得的存貨 1．委托外單位加工的存貨 以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。 委托加工物資的賬務(wù)處理圖示

10、如下： 原材料 材料成本差異 委托加工物資 （1）發(fā)出材料實(shí)際成本 銀行存款 （2）支付運(yùn)雜費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 （4）支付收回后用于繼續(xù)加工的消費(fèi)稅 （3）支付加工費(fèi)和增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 （4）支付收回后用于直接銷售的消費(fèi)稅 （5） 收回委托加工物資 庫存商品等 【教材例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10％，材料加工完成并驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。 甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下： （

11、1）發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資——乙企業(yè) 20 000 貸：原材料 20 000 （2）支付加工費(fèi)和稅金 消費(fèi)稅=消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料實(shí)際成本+加工費(fèi)）/(1-消費(fèi)稅稅率) 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（20 000+7 000）/(1-10%)=30 000(元) 受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額=30 00010％=3 000（元） 應(yīng)交增值稅稅額=7 00017％=1 190（

12、元） ①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 借：委托加工物資——乙企業(yè) 7 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 190 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000 貸：銀行存款 11 190 ②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的 借：委托加工物資——乙企業(yè) 10 000（7 000+3 000） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

13、 1 190 貸：銀行存款 11 190 （3）加工完成，收回委托加工材料 ①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 借：原材料 27 000（20 000+7 000） 貸：委托加工物資——乙企業(yè) 27 000 ②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售的 借：庫存商品 30 000（20 000+10 000） 貸：委托加工物資——乙企業(yè)

14、 30 000 【例題5單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費(fèi)稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（ ）萬元。（2010年考題） A.252 　　 B.254.04 　 　 C.280 　 　D.282.04 【答案】C 【

15、解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅不計(jì)入收回物資的成本，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入收回物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值=240+12+28=280（萬元）。 2.自行生產(chǎn)的存貨 自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 （三）其他方式取得的存貨 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 【教材例2-2】209年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)立了甲責(zé)任有限公司（以下簡稱甲公司）。A以其生產(chǎn)的產(chǎn)

16、品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為5 000 000元。甲公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為5 000 000元，增值稅稅額為850 000元。假定甲公司的實(shí)收資本總額為10 000 000元，A在甲公司享有的份額為35%。甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨。 本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項(xiàng)原材料的價(jià)值為5 000 000元，因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價(jià)值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨(dú)作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。 A在甲公司享有的實(shí)收資本金額=10 000 000

17、35%=3 500 000（元） A在甲公司投資的資本溢價(jià)=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000（元） 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：原材料 5 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 000 貸：實(shí)收資本——A 3 500 000 資本公積——資本溢價(jià) 2 350 000 （四）通過提供勞務(wù)取得的存貨 企業(yè)提供勞務(wù)

18、取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。 【例題6多選題】下列項(xiàng)目中，作為增值稅一般納稅人的企業(yè)一般應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）。 A.購入存貨支付的關(guān)稅 B.商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi) C.企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工 D.自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用 【答案】ABCD 【解析】購入存貨支付的關(guān)稅和自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本；商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本；企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所

19、發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。 （五）不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用 下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本:（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用）；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 【例題7單選題】下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（ ）。 A.材料采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸途中的合理損耗 B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi) C.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用 D.非正常消耗的直接材料 【答案】D 【解析】非正常消耗的直接材料應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。