注冊稅務師 稅法二· 基礎班·第六章 車船稅

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1、第六章 車船稅 一、本章試題分數(shù)分布 單項選擇題 多項選擇題 合計 2008年 2分 4分 6分 2009年 2分 4分 6分 2010年 2分 4分 6分 二、本章主要內(nèi)容 　　第一節(jié) 概述 　　第二節(jié)　征稅范圍、納稅人和稅額（熟悉） 　　第三節(jié)　計稅依據(jù)及應納稅額的計算（掌握） 　　第四節(jié)　減免稅優(yōu)惠（熟悉） 第五節(jié)　申報和繳納（熟悉） 本章在《稅法Ⅱ》中處于次要的地位本章分值應當有所提升約在5～7分左右，本章歷年考試以單項選擇題、多項選擇題的形式為主。 第一節(jié)　概　述 車船稅是對在我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有

2、人或者管理者征收的一種稅?，F(xiàn)行《車船稅暫行條例》由國務院于2006年底頒布，2007年1月1日實施。 第二節(jié)　征稅范圍、納稅人和稅額 一、征稅對象及范圍 車船稅的征稅范圍，是在我國境內(nèi)依法應當在車船管理部門登記的車船。（以前是車船使用稅） 在機場、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)，并在車船管理部門登記的車船，應當繳納車船稅。 二、納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。 從2007年1月1日起外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機構、外籍個人，也應繳納車船稅。 【解釋】所稱“管理人”是指對車船具有管理使用權，不具有所有權的單位

3、和個人。 從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人，應當依法代收代繳車船稅。 車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。（實際受益人) 上述機動車車船稅的扣繳義務人依法代收代繳車船稅時，納稅人不得拒絕。 三、適用稅額——固定稅額 車船稅對車輛實行的是有幅度的分類定額稅率；對船舶實行的是分類分級、全國統(tǒng)一的定額稅率。 車船稅稅目稅額表 稅目 計稅單位 每年稅額 備　注 載客汽車 每輛 60元至660元 包括電車 載貨汽車 按自重每噸 16元至120元 包括半掛牽引車、掛車 三輪汽車低速貨車 按自重每噸

4、24元至120元 摩托車 每輛 36元至180元 船舶 按凈噸位每噸 3元至6元 拖船和非機動駁船分別按船舶稅額的50%計算 1.以輛為計稅標準的車輛有：載客汽（電）車、摩托車（2010考點） 2.以自重噸位為計稅標準的車輛有：載貨汽車、專項作業(yè)車、三輪汽車、低速貨車 3.以凈噸位為計稅標準的：船舶 【例題單選題】某船舶公司擁有機動貨船3艘，其中1艘出租給國內(nèi)某運輸公司，雙方未規(guī)定納稅人，其余2艘自用，3艘機動貨船的凈噸位都是3000噸。已知機動船凈噸位1501～3000噸之間稅額為3.2元/噸。該公司當年應繳納車船稅( )元。 A.19200

5、 B.20320 C.28800 D.29920 【答案】A 發(fā)生車船租賃，擁有人和使用人不一致時，應由租賃雙方商定由何方為納稅人；租賃雙方未商定的，由使用人為納稅人。因此本題該公司只就自用的2艘貨船繳納車船稅，應納稅額=300023.2=19200（元）。 第三節(jié)　計稅依據(jù)及應納稅額的計算 　 一、計稅依據(jù) 　　1.基本規(guī)定：輛、自重噸位、凈噸位 　　2.拖船：2馬力＝ 1噸 1馬力＝ 0.5噸 3.車船的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計稅標準 （1）以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應項目所載數(shù)額為準； （2）納稅人未按

6、規(guī)定到車船管理部門辦理登記手續(xù)的，上述計稅標準以車船出廠合格證明或者進口憑證相應項目所載數(shù)額為準； （3）對未提供車船出廠合格證明或者進口憑證的，由主管地方稅務機關根據(jù)車船自身狀況并參照同類車船核定。 4.車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計算；超過0.5噸的，按照1噸計算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計算，超過0.5噸的按照1噸計算。1噸以下的小型船，一律按照1噸計算。 【例題單選題】某航運公司2007年擁有機動船4艘，每艘凈噸位為3000噸；拖船1艘，發(fā)動機功率為1800馬力。其所在省車船稅計稅標準為凈噸位2000噸以下的，每噸4元；2001

7、～10 000噸的，每噸5元。該航運公司2007年應繳納車船稅（ ）。 A.60000 B.61800 C.63600 D.65400 【答案】B 【解析】拖船和非機動船舶按照船舶稅額的50%計算。拖船按照發(fā)動機功率2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅。應納車船稅=300045+180050%450%＝61800（元）。 二、車船稅應納稅額的計算 車船稅應納稅額的計算公式為： 1.購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。 計算公式為： 應納稅額= （年應納稅額12）應納稅月份數(shù) 【教材例題計算題】某

8、運輸公司擁有載貨汽車15輛（貨車自重全部為10噸）；乘人大客車20輛；小客車10輛。計算該公司應納車船稅。（注：載貨汽車按自重每噸年稅額80元，乘人大客車每輛年稅額500元，小客車每輛年稅額400元） （1）載貨汽車應納稅額＝151080＝12000（元） （2）乘人汽車應納稅額＝20500＋10400＝14000（元） （3）全年應納車船稅額＝12000＋14000＝26000（元）。 【例題單選題】某船運公司2008年度擁有舊機動船10艘，每艘凈噸位1500噸；擁有拖船2艘，每艘發(fā)動機功率500馬力。當年8月新購置機動船4艘，每艘凈噸位2000噸。該公司船舶適用的年稅額為：凈噸位2

9、01～2000噸的，每噸4元。該公司2008年度應繳納的車船稅為（　 ）元。 A.61000 B.71666.67 C.74333.33 D.75333.33 【答案】C 【解析】2馬力=1噸，拖船按照船舶稅額的50%計算。該運輸公司應繳納的車船稅＝1015004＋250050%450%＋4200045/12=74 333.33（元）。 三、保險機構代收代繳車船稅和滯納金的計算 1.購買短期“交強險”的車輛（了解）于境外機動車臨時入境、機動車臨時上道路行駛、機動車距規(guī)定的報廢期限不足一年而購買短期“交強險”的車輛，保單中“當年應繳”項目

10、的計算公式為： 當年應繳=計稅單位年單位稅額應納稅月份數(shù)/12 其中，應納稅月份數(shù)為“交強險”有效期起始日期的當月至截止日期當月的月份數(shù)。 2.欠繳車船稅的車輛補繳稅款的計算(2007年新舊稅法交替) 對于2007年1月1日前購置的車輛納稅人從購置時起一直未繳納車船稅的，保單“往年補繳”項目的計算化式為： 往年補繳=2007年1月1日前按車船使用稅或車船使用牌照稅計算欠繳的稅款+2007年1月1日以后按車船稅額標準計算欠繳的稅款（了解） 對于2007年1月1日以后購置的車輛，納稅人從購置時起一直未繳納車船稅的，保單中“往年補繳”項目的計算公式為：（掌握） 往年補繳=購置當年欠繳的

11、稅款+購置年度以后欠繳稅款 其中，購置當年欠繳的稅款=計稅單位年單位稅額應納稅月份數(shù)/12。應納稅月份數(shù)為車輛登記日期的當月起至該年度終了的月份數(shù)。若車輛尚未到車船管理部門登記，則應納稅月份數(shù)為購置日期的當月起至該年度終了的月份數(shù)。 購置年度以后欠繳稅款=計稅單位年單位稅額（本次繳稅年度-車輛登記年度-1）。 3.滯納金的計算 每一年度欠稅應加收的滯納金=欠稅金額滯納天數(shù)0.5‰ 滯納天數(shù)的計算自應購買“交強險”截止日期的次日起到納稅人購買“交強險”當日止。納稅人連續(xù)兩年以上欠繳車船稅的，應分別計算每一年度欠稅應加收的滯納金。 納稅人連續(xù)兩年以上欠繳車船稅的，應分別計算每一年度欠稅

12、應加收的滯納金。 第四節(jié)　減免稅優(yōu)惠 一、法定減免 1.非機動車船（不包括非機動駁船）：非機動車，是指以人力或者畜力驅動的車輛，以及符合國家有關標準的殘疾人機動輪椅車、電動自行車等車輛。 2.拖拉機：是指在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機械）部門登記為拖拉機的車輛。 3.捕撈、養(yǎng)殖漁船：是指在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的漁業(yè)船舶。不包括登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船舶。 4.軍隊、武警專用的車船：是指按照規(guī)定在軍隊、武警車船管理部門登記，并領取軍用牌照、武警牌照的車船。 5.警用車船：是指公安機關、國家安全機關、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機關和人民法院、人民檢察院領取警用牌照的車輛和執(zhí)

13、行警務的專用船舶。 6.按照有關規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。 7.依照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。 二、特定減免 城市、農(nóng)村公共交通車船定期減免。 【例題多選題】下列車船稅法定免稅的有（ ）。 A.城市公交車 B.警用車船 C.非機動駁船 D.捕撈、養(yǎng)殖漁船 E.中國人民銀行各分支機構的運鈔車 【答案】BD 【解析】警用車船、捕撈養(yǎng)殖用漁船屬于免稅范圍；非機動駁船、運鈔車不在免稅范圍之內(nèi)。 第五節(jié)　申報和繳納（了解） 一、車船稅的納稅期限 車船稅的納稅義務發(fā)生時間，為

14、車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月； 車船稅按年申報繳納。納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日。具體申報納稅期限由省級人民政府確定。 二、納稅地點 車船稅的納稅地點，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定?？缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。 三、車船稅的申報繳納（了解） 四、其他管理規(guī)定（熟悉） 1.在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。 2.已辦理退稅的被盜車輛，失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。 3.在一個納稅年度內(nèi)，納稅人在非車輛登記地由保險機構代收代繳機動車車船稅，且能夠提供合法有效證明的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務機關繳納機動車車船稅。 4.在一個納稅年度內(nèi)，已經(jīng)繳納車船稅的車船變更所有權或管理權的，地方稅務機關對原車船所有人或管理人不予辦理退稅手續(xù)，對現(xiàn)車船所有人或管理人也不再征收當年度的稅款；未繳納車船稅的車船變更所有權或管理權的，由現(xiàn)車船所有人或管理人繳納該納稅年度的車船稅。 忍耐和堅持雖是痛苦的事情，但卻能漸漸地為你帶來好處。