注冊(cè)會(huì)計(jì)師 基礎(chǔ)班 審計(jì) 第十三章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

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1、2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 審　　計(jì)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第十三章　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 　　考情分析：本章屬于審計(jì)教材中最重要的章節(jié)，本章的內(nèi)容將要貫穿整個(gè)審計(jì)過程的始終，考試中也是屬于分值極高的章節(jié)，連續(xù)四年都有相關(guān)的綜合題目體現(xiàn)了本章的內(nèi)容。 　　此外，本章還可以結(jié)合其他章節(jié)內(nèi)容考察簡(jiǎn)答題等等。 　　學(xué)習(xí)建議：至少學(xué)習(xí)三遍以上，第一遍，聽故事（特別是第三節(jié)），第二遍，聽內(nèi)容，第三遍，聽理念，抓考點(diǎn)。最終要把握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)質(zhì)，重點(diǎn)關(guān)注其基本理念的應(yīng)用。針對(duì)簡(jiǎn)答、綜合題等主觀題目，其次也要關(guān)注客觀題目。 　　 第

2、一節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述 　　一、出臺(tái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的背景 　　 　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn) 　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則有以下特點(diǎn)： 　　1.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。 　　2.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不得未經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。 　　3.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。 　　4.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 　　5.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保

3、證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。 　　三、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用 　　了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)： 　　1.確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)； 　　2.考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)； 　　3.識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等； 　　4.確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值； 　　5.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平； 　　6.評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

4、 　　了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。 　　為什么要評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？？ 　　回憶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型： 　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)： 　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)表層次 　　（2）各類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次 　　可以了解、評(píng)估，但由于不能改變其客觀因素，因此不能改變重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 　　公式變形：檢查風(fēng)險(xiǎn)＝審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 　　 第二節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 　　一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)

5、源 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。 　　1.詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問下列事項(xiàng)： 　　（1）管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。 　?。?）被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 　?。?）

6、可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題。如重大的購(gòu)并事宜等。 　?。?）被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。 　　2.實(shí)施分析程序 　　分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。 　　如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。 　　如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析

7、結(jié)果連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮 　　3.觀察和檢查 　　觀察和檢查程序可以支持對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序。 　?。?）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。例如，觀察被審計(jì)單位人員正在從事的生產(chǎn)活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng)，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及實(shí)施內(nèi)部控制的了解。 　?。?）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。例如，檢查被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、策略、章程，與其他單位簽訂的合同、協(xié)議，各業(yè)務(wù)流程操作指引和內(nèi)部控制手冊(cè)等，了解被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立健全情況。 　?。?

8、）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。 　?。?）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和廠房設(shè)備。 　?。?）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序。 　　通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報(bào)告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。 　　【例題單選題】（2007年） 　　C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出

9、正確的專業(yè)判斷。 　　在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的審計(jì)程序是（?。? 　　A.將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì) 　　B.實(shí)施分析程序以識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì) 　　C.對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證 　　D.以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì) [答疑編號(hào)2212130101] 『正確答案』B 『答案解析』在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，審計(jì)人員常用的審計(jì)程序有詢問被審計(jì)管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員、實(shí)施分析程序、觀察和檢查。選項(xiàng)A是實(shí)質(zhì)性程序；選項(xiàng)B是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)運(yùn)用的分析程序；選項(xiàng)C是實(shí)質(zhì)性程序；選項(xiàng)D是實(shí)

10、質(zhì)性程序，所以正確的答案是選項(xiàng)B。 　　【例題多選題】（2009年原） 　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 　　在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有（?。? 　　A.詢問甲公司管理層和內(nèi)部其他人員 　　B.實(shí)地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備 　　C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè) 　　D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制 [答疑編號(hào)2212130102] 『正確答案』ABC 『答案解析』風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括詢問、觀察和檢查、分析程序，所以選項(xiàng)ABC正確。選項(xiàng)D是控制測(cè)試程序

11、。 　　二、其他審計(jì)程序和信息來(lái)源 　　1.其他審計(jì)程序 　　除了采用上述程序從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息。 　　2.其他信息來(lái)源 　　（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息，以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)（如執(zhí)行中期財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)）所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 　?。?）對(duì)于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，如果擬利用以往與被審計(jì)單位交往的經(jīng)驗(yàn)和以前審計(jì)中

12、實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位及其環(huán)境自以前審計(jì)后是否已發(fā)生變化，進(jìn)而可能影響這些信息對(duì)本期審計(jì)的相關(guān)性。 　?。?）但值得注意的是，被審計(jì)單位或其環(huán)境的變化可能導(dǎo)致此類信息在本期審計(jì)中已不具有相關(guān)性。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施詢問和其他適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（如穿行測(cè)試），以確定該變化是否可能影響此類信息在本期審計(jì)中的相關(guān)性。 　　需要說(shuō)明的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在了解每個(gè)方面時(shí)都實(shí)施以上所有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。例如，在了解內(nèi)部控制時(shí)通常不用分析程序。但是，在對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取了解的整個(gè)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)實(shí)施上述所有的

13、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。 　　三、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（一般了解） 　　（一）討論的目標(biāo) 　　項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見解的機(jī)會(huì)。項(xiàng)目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排范圍的影響。 　　【例題多選題】（2009年原） 　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在組織項(xiàng)目組討論時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組討論的主要目的有（?。? 　　A.強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道

14、德的必要性 　　B.按照時(shí)間預(yù)算完成審計(jì)工作 　　C.分享對(duì)甲公司及其環(huán)境了解所形成的見解 　　D.考慮甲公司由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性 [答疑編號(hào)2212130103] 『正確答案』BCD 『答案解析』項(xiàng)目組內(nèi)部的討論發(fā)生在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，主要是希望通過討論為項(xiàng)目組成員提供交流信息和分享見解的機(jī)會(huì)，所以選項(xiàng)BCD是正確的。 　?。ǘ┯懻摰膬?nèi)容 　　項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式。特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 　　【例題多選題】（2009年原）（重點(diǎn)掌握） 　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組討論的主要內(nèi)容有（?。?/p>

15、。 　　A.管理層是否傾向于高估或低估收入 　　B.管理層是否存在嚴(yán)重誠(chéng)信問題 　　C.會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生重大變化 　　D.甲公司是否面臨重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) [答疑編號(hào)2212130104] 『正確答案』ABCD 『答案解析』項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。選項(xiàng)A是財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式；選項(xiàng)B、C屬于財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域；選項(xiàng)D是被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，所以本題的答案應(yīng)該是ABCD。 　?。ㄈ﹨⑴c討論的人員 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定項(xiàng)目組內(nèi)部參與討論的成員。項(xiàng)目組的關(guān)

16、鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。參與討論人員的范圍受項(xiàng)目組成員的職責(zé)經(jīng)驗(yàn)和信息需要的影響。例如，在跨地區(qū)審計(jì)中，每個(gè)重要地區(qū)項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)該參加討論。不要求所有成員每次都參與項(xiàng)目組的討論。 　　【例題多選題】（2009年原） 　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求參與項(xiàng)目組討論的人員有（?。?。 　　A.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 　　B.關(guān)鍵審計(jì)人員 　　C.聘請(qǐng)的特定領(lǐng)域?qū)＜? 　　D.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員 [答疑編號(hào)2212130105] 『正確答案』ABC 『答案解析』參加項(xiàng)目組討論的人員是項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他

17、特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)當(dāng)參與討論。選項(xiàng)AB是項(xiàng)目組關(guān)鍵成員，選項(xiàng)C屬于聘請(qǐng)的特定領(lǐng)域的專家。選項(xiàng)D不是項(xiàng)目組成員，因?yàn)轫?xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員不得是項(xiàng)目組成員，所以不選擇。 　?。ㄋ模┯懻摰臅r(shí)間和方式 　　項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，在整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。 　　項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象，并對(duì)這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。 　　項(xiàng)目組還可以根據(jù)實(shí)際情況，討論其他重要事項(xiàng)。 　　 第三節(jié)　了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 　　一、總體要求 　?。ㄒ唬┝私獗粚徲?jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)

18、師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境： 　?。?）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； 　?。?）被審計(jì)單位的性質(zhì)； 　?。?）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； 　?。?）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； 　　（5）對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)； 　　（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 　　上述第（1）項(xiàng)是被審計(jì)單位的外部環(huán)境，第（2）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)以及第（6）項(xiàng)是被審計(jì)單位的內(nèi)部因素，第（5）項(xiàng)則既有外部因素也有內(nèi)部因素。 　　 　　二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（宏觀、總體的評(píng)估） 　　（一）行業(yè)狀況

19、 　　了解行業(yè)狀況有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與被審計(jì)單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括：（1）所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)，包括市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)；（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；（3）與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；（4）能源供應(yīng)與成本；（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。 　　具體而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要了解以下情況：（讀懂，但一定不要背） 　　1.被審計(jì)單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢(shì)是什么？ 　　2.處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長(zhǎng)、成熟或衰退階段？ 　　3.所處市場(chǎng)的需求、市場(chǎng)容量和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)如何？ 　　4.該行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波

20、動(dòng)的影響，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)產(chǎn)生的影響最小化？ 　　5.該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？ 　　6.是否開發(fā)了新的技術(shù)？ 　　7.能源消耗在成本中所占比重，能源價(jià)格的變化對(duì)成本的影響？ 　　8.誰(shuí)是被審計(jì)單位最重要的競(jìng)爭(zhēng)者，他們各自所占的市場(chǎng)份額是多少？ 　　9.被審計(jì)單位與其競(jìng)爭(zhēng)者相比主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是什么？ 　　10.被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)率和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與行業(yè)的平均水平及主要競(jìng)爭(zhēng)者相比如何，存在重大差異的原因是什么？ 　　11.競(jìng)爭(zhēng)者是否采取了某些行動(dòng)，如購(gòu)并活動(dòng)、降低銷售價(jià)格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響？ 　?。ǘ┓森h(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師

21、應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：（1）會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例；（2）受管制行業(yè)的法規(guī)框架；（3）對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動(dòng)；（4）稅收政策（關(guān)于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策）；（5）目前對(duì)被審計(jì)單位開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策（包括外匯管制）、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施（如政府援助項(xiàng)目）、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；（6）影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)保要求。 　　（三）其他外部因素 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的其他外部因素，主要包括（1）總體經(jīng)濟(jì)情況、（2）利率、（3）融資的可獲得性、（4）通貨膨脹水平或幣值變動(dòng)

22、等。 　?。ㄋ模┝私獾闹攸c(diǎn)和程度 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點(diǎn)放在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的成員。 　　三、被審計(jì)單位的性質(zhì) 　　（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu) 　　對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程。 　　同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)其控股母公司（股東）的情況作進(jìn)一步的了解，包括控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)，管理風(fēng)格及其對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)報(bào)表可

23、能產(chǎn)生的影響；控股母公司與被審計(jì)單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面是否分開，是否存在占用資金等情況；控股母公司是否施加壓力，要求被審計(jì)單位達(dá)到其設(shè)定的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目標(biāo)。 　?。ǘ┲卫斫Y(jié)構(gòu) 　　良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)。例如，董事會(huì)的構(gòu)成情況、董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事；治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對(duì)被審計(jì)單位事務(wù)（包括財(cái)務(wù)報(bào)告）作出客觀判斷。 　?。ㄈ┙M織結(jié)構(gòu) 　　復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某

24、些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)攤銷和減值、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問題。 　?。ㄋ模┙?jīng)營(yíng)活動(dòng) 　　了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。主要包括：（銷售收款循環(huán)、采購(gòu)付款循環(huán)，生產(chǎn)循環(huán)等） 　　7.生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)的地理位置及辦公地點(diǎn)。 　　8.關(guān)鍵客戶。例如，銷售對(duì)象是少量的大客戶還是眾多的小客戶；是否有被審計(jì)單位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額的10%的顧客）；是否有造

25、成高回收性風(fēng)險(xiǎn)的若干客戶或客戶類別（如正處在一個(gè)衰退市場(chǎng)中的客戶）；是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件。 　　9.重要供應(yīng)商。例如，是否簽訂長(zhǎng)期供應(yīng)合同；原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性；付款條件；以及原材料是否受重大價(jià)格變動(dòng)的影響。 　?。ㄎ澹┩顿Y活動(dòng) 　　了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)。主要包括： 　　1.近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并購(gòu)活動(dòng)如何與被審計(jì)單位目前的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮他們是否會(huì)引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

26、　　2.證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置。 　　3.資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資，近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)，以及重大的資本承諾等。 　　4.不納入合并范圍的投資。例如，聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)或其他投資，包括近期計(jì)劃的投資項(xiàng)目。 　?。┗I資活動(dòng) 　　了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的籌資活動(dòng)。主要包括： 　　1.債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資。例如，獲得的信貸額度是否可以滿足營(yíng)運(yùn)需要；得到的融資條件及利率是否與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相似，如不相似，原因何在；是否存在

27、違反借款合同中限制性條款的情況；是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險(xiǎn)。 　　2.主要子公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)（無(wú)論是否處在合并范圍內(nèi)）。 　　3.實(shí)際受益方及關(guān)聯(lián)方。 　　4.衍生金融工具的運(yùn)用。 　?。ㄆ撸┴?cái)務(wù)報(bào)告，例如： 　　1.會(huì)計(jì)政策和行業(yè)特定慣例，包括特定行業(yè)的重要活動(dòng)（如銀行業(yè)的貸款和投資、醫(yī)藥行業(yè)的研究與開發(fā)活動(dòng)）； 　　2.收入確認(rèn)慣例； 　　3.公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算； 　　4.外幣資產(chǎn)、負(fù)債與交易； 　　5.異常或復(fù)雜交易（包括在有爭(zhēng)議或新興領(lǐng)域的交易）的會(huì)計(jì)處理（如對(duì)以股票為基準(zhǔn)的薪酬的會(huì)計(jì)處理）。 　　四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 　?。ㄒ唬┲卮蠛彤惓＝灰椎?/p>

28、會(huì)計(jì)處理方法 　　（二）在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響 　　在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位選用了哪些會(huì)計(jì)政策，為什么選用這些會(huì)計(jì)政策以|及選用這些會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響。 　　（三）會(huì)計(jì)政策的變更 　　如果被審計(jì)單位變更了重要的會(huì)計(jì)政策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，即考慮： 　　1.會(huì)計(jì)政策變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求的變更； 　　2.會(huì)計(jì)政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)政策的變更是否得到充分披露。 　?。ㄋ模┬骂C布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)

29、則、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用這些規(guī)定 　　例如，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮被審計(jì)的上市公司是否已按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，做好銜接調(diào)整工作，并收集執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要的信息資料。 　　除上述與會(huì)計(jì)政策的選擇利運(yùn)用相關(guān)的事項(xiàng)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位下列與會(huì)計(jì)政策運(yùn)用相關(guān)的情況予以關(guān)注： 　　1.是否采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷； 　　2.財(cái)會(huì)人員是否擁有足夠的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力； 　　3.是否擁有足夠的資源支持會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用，如人力資源及培訓(xùn)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。

30、 　　五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 　?。ㄒ唬┠繕?biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 　　目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指針。企業(yè)管理層或治理層一般會(huì)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部各種因素，制定合理可行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。 　　戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。為了實(shí)現(xiàn)某一既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)可能有多個(gè)可行戰(zhàn)略。 　　經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。 　　管理層有責(zé)任識(shí)別和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。 　　不能隨環(huán)境的變化而作出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是，在調(diào)整的過程中也可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 　?。ǘ┙?jīng)營(yíng)風(fēng)

31、險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 　　經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是既有聯(lián)系又相互區(qū)別的兩個(gè)概念。前者比后者范圍更廣。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有助于其識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 　　經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生直接影響。 　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 　　管理層通常制定識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的策略，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。此類風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的組成部分。 　　六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) 　　

32、被審計(jì)單位管理層經(jīng)常會(huì)衡量和評(píng)價(jià)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的）、預(yù)算及差異分析、分部信息和分支機(jī)構(gòu)、部門或其他層次的業(yè)績(jī)報(bào)告以及與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較。此外，外部機(jī)構(gòu)也會(huì)衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，如分析師的報(bào)告和信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的報(bào)告。 　　（一）了解的主要方面 　　在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息： 　　1.關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢(shì)和經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)； 　　2.同期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)比較分析； 　　3.預(yù)算、預(yù)測(cè)、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績(jī)報(bào)告； 　　4.員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策； 　　5.被審計(jì)單位與

33、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較 　?。ǘ╆P(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果 　　內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)。在這種情況下，管理層通常會(huì)進(jìn)行調(diào)查并采取糾正措施。與內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量相關(guān)的信息可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)， 　?。ㄈ┛紤]財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性 　　如果擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。 　　需要強(qiáng)調(diào)的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)，是為了考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力。這些壓力既可能源于需要達(dá)到市場(chǎng)分析師或股東的預(yù)期，也可能產(chǎn)生于達(dá)到獲得股票期

34、權(quán)或管理層和員工獎(jiǎng)金的目標(biāo)。受壓力影響的人員可能是高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)）也可能是可以操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的其他經(jīng)理人員，如子公司或分支機(jī)構(gòu)管理層可能為達(dá)到獎(jiǎng)金目標(biāo)操縱財(cái)務(wù)報(bào)表。 　　 第四節(jié)　了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 　　一、內(nèi)部控制的含義和要素 　　內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。 　　可以從以下幾方面理解內(nèi)部控制： 　　1.內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證： 　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)； 　?。?）經(jīng)營(yíng)的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使

35、用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)； 　　（3）遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 　　2.設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。 　　3.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序。內(nèi)部控制包括下列要素：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；（3）信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動(dòng)。（5）對(duì)控制的監(jiān)督。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用不同的框架和術(shù)語(yǔ)描述內(nèi)部控制的不同方面，但必須涵蓋上述內(nèi)部控制五個(gè)要素所涉及的各個(gè)方面。 　　【例題單選題】（2009年新） 　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表

36、。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 　　在下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制要素的是（?。? 　　A.控制風(fēng)險(xiǎn)　　B.控制活動(dòng)　　C.對(duì)控制的監(jiān)督　　D.控制環(huán)境 [答疑編號(hào)2212130301] 『正確答案』A 『答案解析』本題考核內(nèi)部控制要素。內(nèi)部控制包括下列要素：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動(dòng)；對(duì)控制的監(jiān)督。所以選項(xiàng)A不屬于內(nèi)部控制的要素。 　　二、與審計(jì)相關(guān)的控制 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。 　?。ㄒ唬閷?shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制

37、 　　與審計(jì)相關(guān)的控制，包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。 　　（二）其他與審計(jì)相關(guān)的控制 　　1.如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮用以保證該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計(jì)相關(guān)。 　　2.如果用以保證經(jīng)營(yíng)效率、效果的控制以及對(duì)法律法規(guī)遵守的控制與實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些控制可能與審計(jì)相關(guān)。例如，對(duì)于某些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（如生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)）的控制，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在

38、實(shí)施分析程序時(shí)使用這些數(shù)據(jù)，這些控制就可能與審計(jì)相關(guān)。 　　3.被審計(jì)單位通常有一些與審計(jì)無(wú)關(guān)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需對(duì)其加以考慮。 　　4.用以保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和經(jīng)營(yíng)效率、效果目標(biāo)相關(guān)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制各項(xiàng)要素時(shí)，可僅考慮其中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。例如，保護(hù)存貨安全的控制可能與審計(jì)相關(guān)，但在生產(chǎn)中防止材料浪費(fèi)的控制通常就與審計(jì)不相關(guān)，只有所用材料的成本沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中如實(shí)反映，才會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。 　　三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度 　　對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。包括評(píng)價(jià)

39、控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。 　　【例題單選題】（2009年原） 　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 　　在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不實(shí)施的審計(jì)程序是（?。? 　　A.了解控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行 　　B.了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì) 　　C.記錄了解的內(nèi)部控制 　　D.尋找內(nèi)部控制運(yùn)行中的缺陷 [答疑編號(hào)2212130302] 『正確答案』D 『答案解析』選項(xiàng)D屬于控制測(cè)試中測(cè)試控制執(zhí)行有效性需要考慮的。 　　（一）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì) 　　1.

40、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。 　　評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。 　　控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。 　　2.設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)。如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。 　　【例題單選題】（2009年原） 　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 　　在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)

41、師最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是（?。? 　　A.內(nèi)部控制是否按照管理層的意圖，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)效率 　　B.內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤或舞弊 　　C.內(nèi)部控制是否明確區(qū)分控制要素 　　D.內(nèi)部控制是否沒有因串通而失效 [答疑編號(hào)2212130303] 『正確答案』B 『答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位某項(xiàng)控制，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。 　　（二）獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù) 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)： 　　1.詢問被審計(jì)單位的人員； 　　2.觀察特定控制的運(yùn)用； 　　3.檢

42、查文件和報(bào)告； 　　4.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）。 　　詢問本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用。 　　【例題多選題】（2007年） 　　在了解戊公司內(nèi)部控制時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的程序有（?。?。 　　A.查閱內(nèi)部控制手冊(cè) 　　B.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程 　　C.重新執(zhí)行某項(xiàng)控制 　　D.現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行 [答疑編號(hào)2212130304] 『正確答案』ABD 『答案解析』重新執(zhí)行用于控制測(cè)試，并不是用于了解內(nèi)部控制，所以選項(xiàng)C是錯(cuò)誤的。 　?。ㄈ┝私鈨?nèi)部控制的

43、步驟 　　了解內(nèi)部控制包括四個(gè)重要的步驟。 　　第一步，識(shí)別需要降低哪些風(fēng)險(xiǎn)以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。如果某內(nèi)部控制目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)因素通常被描述為“可能的錯(cuò)誤”。 　　第二步，記錄相關(guān)的內(nèi)部控制。目的是識(shí)別是否存在內(nèi)部控制降低第一步所列出的風(fēng)險(xiǎn)因素，但沒有必要記錄和評(píng)價(jià)與審計(jì)無(wú)關(guān)的內(nèi)部控制。 　　第三步，評(píng)估控制的執(zhí)行。主要是實(shí)施穿行測(cè)試，以確信識(shí)別的內(nèi)部控制實(shí)際上確實(shí)存在。如果存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可完成對(duì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評(píng)價(jià)。 　　第四步，評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。匯總獲得的所有信息，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素描繪識(shí)別出的（或執(zhí)行的）控制。 　　完成上述四個(gè)步驟之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定內(nèi)部控

44、制是否存在重大弱點(diǎn)。 　　（四）了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系 　　除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。掌握，必須掌握 　　由于信息技術(shù)處理流程的內(nèi)在一貫性，實(shí)施審計(jì)程序確定某項(xiàng)自動(dòng)控制是否得到執(zhí)行，也可能實(shí)現(xiàn)對(duì)控制運(yùn)行有效性測(cè)試的目標(biāo)。 　　四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分 　?。ㄒ唬┛紤]內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化特征及其影響 　　在以人工為主的系統(tǒng)中，內(nèi)部控制一般包括批準(zhǔn)和復(fù)核業(yè)務(wù)活動(dòng)，編制調(diào)節(jié)表并對(duì)調(diào)節(jié)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤。 　　當(dāng)采用信息技術(shù)系統(tǒng)生成、記錄、處理和報(bào)告交易時(shí)，交易的記錄形式（如訂購(gòu)單、發(fā)票

45、、裝運(yùn)單及相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄）可能是電子文檔而不是紙質(zhì)文件。 　　信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制可能既有自動(dòng)控制（如嵌入計(jì)算機(jī)程序的控制）又有人工控制。人工控制可能獨(dú)立于信息技術(shù)系統(tǒng)，利用信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息，也可能限于監(jiān)督信息技術(shù)系統(tǒng)和自動(dòng)控制的有效運(yùn)行或者處理例外事項(xiàng)。 　?。ǘ┬畔⒓夹g(shù)的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn) 　　信息技術(shù)也可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)： 　　1.系統(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況同時(shí)并存； 　　2.在未得到授權(quán)情況下訪問數(shù)據(jù),可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷模ㄓ涗浳唇?jīng)授權(quán)

46、或不存在的交易，或不正確地記錄了交易；多個(gè)用戶同時(shí)訪問同一數(shù)據(jù)庫(kù)可能會(huì)造成特定風(fēng)險(xiǎn)； 　　3.信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工； 　　4.未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)； 　　5.未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序； 　　6.未能對(duì)系統(tǒng)或程序作出必要的修改； 　　7.不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)； 　　8.數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)。 　?。ㄈ┤斯た刂频倪m用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn) 　　內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時(shí)可能更為適當(dāng)： 　　1.存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易； 　　2.存在難以定義、防范或預(yù)見的錯(cuò)誤； 　　3.

47、為應(yīng)對(duì)情況的變化，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)行調(diào)整； 　　4.監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性。 　　但是，由于人工控制由人執(zhí)行，受人為因素的影響，也產(chǎn)生了特定風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn): 　　1.人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕； 　　2.人工控制可能不具有一貫性； 　　3.人工控制可能更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤或失誤。 　　相對(duì)于自動(dòng)控制，人工控制的可靠性較差。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模海?）存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易；（2）事先可預(yù)見的錯(cuò)誤能夠通過自動(dòng)化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)；（3）控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理。 　　【例題多

48、選題】（2010年） 　　下列情形中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通常適合采用信息技術(shù)控制的有（?。?。 　　A.存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易 　　B.存在大額、異常的交易 　　C.存在難以定義、防范的錯(cuò)誤 　　D.存在事先確定并一貫運(yùn)用的業(yè)務(wù)規(guī)則 [答疑編號(hào)2212130305] 『正確答案』AD 『答案解析』自動(dòng)控制能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，因?yàn)樽詣?dòng)信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務(wù)規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法，所以選項(xiàng)AD均正確。 　　五、內(nèi)部控制的局限性 　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制的固有局限性 　　內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局

49、限性包括： 　　1.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。 　　2.可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。 　?。ㄗ⒁?，以下幾個(gè)不是內(nèi)部控制的固有局限性） 　　此外，如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。 　　被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會(huì)影響其職能，當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。 　　內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。 　　【例題單選題】（200

50、8年） 　　C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在了解內(nèi)部控制時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 　　內(nèi)部控制無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可行性提供合理保證，其原因是（ ?。?。 　　A.建立和維護(hù)內(nèi)部控制是丙公司管理層的職責(zé) 　　B.內(nèi)部控制的成本不應(yīng)超過預(yù)期帶來(lái)的收益 　　C.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤 　　D.對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施是丙公司管理層應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)管責(zé)任 [答疑編號(hào)2212130306] 『正確答案』C 『答案解析』內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)賬務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制

51、存在的固有局限性包括：（1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；（2）可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。 　　說(shuō)明：黑體字六至十為內(nèi)部控制要素的講解。 　　六、控制環(huán)境 　　（一）控制環(huán)境的含義 　　控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。 　　良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。 　　在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，以及

52、是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。 　　【例題單選題】（2008年） 　　在了解控制環(huán)境時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的因素是（?。?。 　　A.內(nèi)部控制的人工成分 　　B.內(nèi)部控制的自動(dòng)化成分 　　C.丙公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識(shí) 　　D.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) [答疑編號(hào)2212130401] 『正確答案』C 『答案解析』控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。 　　（二）對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí) 　　誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于

53、負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念。 　?。ㄈ?duì)勝任能力的重視 　　勝任能力是指具備完成某一職位的工作所應(yīng)有的知識(shí)和能力。管理層對(duì)勝任能力的重視包括對(duì)于特定工作所需的勝任能力水平的設(shè)定，以及對(duì)達(dá)到該水平所必需的知識(shí)和能力的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮主要管理人員和其他相關(guān)人員是否能夠勝任承擔(dān)的工作和職責(zé)， 　?。ㄋ模┲卫韺拥膮⑴c程度 　　被審計(jì)單位的控制環(huán)境在很大程度上受治理層的影響。 　　治理層對(duì)控制環(huán)境影響的要素有：治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性、成員的經(jīng)驗(yàn)和品德、對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的參與程度、收到的信息及其對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的詳細(xì)檢查、治理層采取措施的適當(dāng)性，包括提出問

54、題的難度和對(duì)問題的跟進(jìn)程度，以及治理層與內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的互動(dòng)等。 　?。ㄎ澹┕芾韺拥睦砟詈徒?jīng)營(yíng)風(fēng)格 　　在管理層以一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)人為主時(shí)，管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格對(duì)內(nèi)部控制的影響尤為突出 。 　　衡量管理層對(duì)內(nèi)部控制重視程度的重要標(biāo)準(zhǔn)，是管理層收到有關(guān)內(nèi)部控制弱點(diǎn)及違規(guī)事件的報(bào)告時(shí)是否作出適當(dāng)反應(yīng)。管理層及時(shí)地下達(dá)糾弊措施，表明他們對(duì)內(nèi)部控制的重視，也有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的控制意識(shí)。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的能力和誠(chéng)信越有信心，就越有理由依賴管理層提供的信息和作出的解釋及聲明。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解和評(píng)估被審計(jì)單位管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格時(shí)，考慮的主要因素可能包括： 　　（1）

55、管理層是否對(duì)內(nèi)部控制，包括信息技術(shù)的控制，給予了適當(dāng)?shù)年P(guān)注； 　?。?）管理層是否由一個(gè)或幾個(gè)人所控制，而董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對(duì)其是否實(shí)施有效監(jiān)督； 　?。?）管理層在承擔(dān)和監(jiān)控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面是風(fēng)險(xiǎn)偏好者還是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者； 　?。?）管理層在選擇會(huì)計(jì)政策和作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)是傾向于激進(jìn)還是保守； 　?。?）管理層對(duì)于信息管理人員以及財(cái)會(huì)人員是否給予了適當(dāng)關(guān)注； 　　（6）對(duì)于重大的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，管理層是否征詢注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見，或者經(jīng)常在這些方面與注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在不同意見。 　?。┙M織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組織結(jié)構(gòu)的審查，有助于其確定被審計(jì)單位的職責(zé)劃分應(yīng)

56、該達(dá)到何種程度，也有助于其評(píng)價(jià)被審計(jì)單位在這方面的不足會(huì)對(duì)整體審計(jì)策略產(chǎn)生的影響。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)和職權(quán)與責(zé)任的分配進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要因素可能包括： 　　（1）在被審計(jì)單位內(nèi)部是否有明確的職責(zé)劃分，是否將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管和維護(hù)，以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡可能地分離； 　?。?）數(shù)據(jù)的所有權(quán)劃分是否合理； 　?。?）是否已針對(duì)授權(quán)交易建立適當(dāng)?shù)恼吆统绦颉? 　?。ㄆ撸┤肆Y源政策與實(shí)務(wù)（了解） 　　在評(píng)價(jià)控制環(huán)境各個(gè)要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境各個(gè)要素是否得到執(zhí)行。因?yàn)楣芾韺右苍S建立了一個(gè)合理的內(nèi)部控制，但卻未有效執(zhí)行。 　　在確定構(gòu)成

57、控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合以獲取審計(jì)證據(jù)。 　　控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢(shì)是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。 　　雖然令人滿意的控制環(huán)境并不能絕對(duì)防止舞弊，但卻有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。 　　例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，如果認(rèn)為被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的。 　　控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)

58、生的影響一并考慮。例如，將控制環(huán)境與對(duì)控制的監(jiān)督和具體控制活動(dòng)一并考慮。 　　【例題多選題】（2007年） 　　在了解控制環(huán)境時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有（?。? 　　A.戊公司治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性 　　B.戊公司管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 　　C.戊公司員工整體的道德價(jià)值觀 　　D.戊公司對(duì)控制的監(jiān)督 [答疑編號(hào)2212130402] 『正確答案』ABC 『答案解析』選項(xiàng)A，要考慮治理層的參與程度，治理層對(duì)控制環(huán)境的影響要素包括有治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性；選項(xiàng)B，管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的運(yùn)作以及經(jīng)營(yíng)策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的理念；選項(xiàng)C

59、，在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，通過詢問管理層和員工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價(jià)值觀念與員工進(jìn)行溝通；選項(xiàng)D，對(duì)控制的監(jiān)督和控制環(huán)境都屬于內(nèi)部控制所包括的要素，所以對(duì)控制的監(jiān)督并不是了解控制環(huán)境時(shí)應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容。 　　七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 　　（一）被審計(jì)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 　　管理層應(yīng)當(dāng)確定可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平，識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)并采取一定的應(yīng)對(duì)措施。 　　可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：參見教材280頁(yè)（9條） 　　被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過

60、程和結(jié)果。 　　（二）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的了解 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程符合其具體情況，了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程和結(jié)果有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的其他方面信息，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的有效性。 　　在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過向管理層詢問和檢查有關(guān)文件確定被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中，如果識(shí)別出管理層未能識(shí)別的重

61、大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程為何沒有識(shí)別出這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評(píng)估過程是否適合于具體環(huán)境。 　　八、信息系統(tǒng)與溝通 　　（一）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義 　　與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。 　　與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。業(yè)務(wù)流程是指被審計(jì)單位開發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送產(chǎn)品和提供服務(wù)、保證遵守法律法規(guī)、記錄信息等一系列活動(dòng)。 　?。ǘ?duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)： 　　

62、1.在被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過程中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易； 　　2.在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，被審計(jì)單位的交易生成、記錄、處理、必要的更正、結(jié)轉(zhuǎn)至總賬以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序； 　　3.用以生成、記錄、處理和報(bào)告（包括糾正不正確的信息以及信息如何結(jié)轉(zhuǎn)至總賬）交易的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定賬戶； 　　4.被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)如何獲取除交易以外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大的事項(xiàng)和情況； 　　5.用于編制被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表（包括作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露）的財(cái)務(wù)報(bào)告過程； 　　6.與會(huì)計(jì)分錄相關(guān)的控制，這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交易或調(diào)整的非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄。 　　自動(dòng)化程序

63、和控制可能降低了發(fā)生無(wú)意錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但是并沒有消除個(gè)人凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。 　?。ㄈ┡c財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的含義 　　與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)、員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。 　　（四）對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的了解 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層（特別是審計(jì)委員會(huì)）之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外部（包括與監(jiān)管部門）的溝通。 　　九、控制活動(dòng) 　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)的控制活動(dòng)的含義 　　控制活動(dòng)

64、是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。 　　【例題多選題】（2010年） 　　下列活動(dòng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為屬于控制活動(dòng)的有（?。? 　　A.授權(quán)　　B.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)　　C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估　　D.職責(zé)分離 [答疑編號(hào)2212130403] 『正確答案』ABD 『答案解析』控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。 　　1.授權(quán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動(dòng)，包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。 　　授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行

65、。一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動(dòng)的政策。特別授權(quán)是指管理層針對(duì)特定類別的交易或活動(dòng)逐一設(shè)置的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等。特別授權(quán)也可能用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。例如，同意因某些特別原因，對(duì)某個(gè)不符合一般信用條件的客戶賒銷商品。 　　2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)，主要包括被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算（或預(yù)測(cè)、前期業(yè)績(jī)）的差異，綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來(lái)源相比較，評(píng)價(jià)職能部門、分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績(jī)（如銀行客戶信貸經(jīng)理復(fù)核各分行、地區(qū)和各種貸款類型的審批和收回），以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差

66、異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。 　　【例題多選題】（2007年） 　　戊公司下列控制活動(dòng)中，屬于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的有（　）。 　　A.由內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià) 　　B.定期與客戶對(duì)賬并發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行調(diào)查 　　C.對(duì)照預(yù)算、預(yù)測(cè)和前期實(shí)際結(jié)果，對(duì)公司的業(yè)績(jī)復(fù)核和評(píng)價(jià) 　　D.綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系 [答疑編號(hào)2212130404] 『正確答案』CD 『答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)，主要包括被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算（或預(yù)測(cè)、前期業(yè)績(jī)）的差異，綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部證據(jù)與外部信息來(lái)源相比較，評(píng)價(jià)職能部門分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績(jī)，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。 　　3.信息處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動(dòng)，包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。 　　信息技術(shù)一般控制是指與多個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)有關(guān)的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)行（包括信息的完整性和數(shù)據(jù)的安全性），支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)