第七章 內(nèi)部控制

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1、審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)武漢理工大學(xué)20092009審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009本章內(nèi)容本章內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制案例分析內(nèi)部控制案例分析第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制內(nèi)部控制第三節(jié)第三節(jié) 了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制第四節(jié)第四節(jié) 控制測(cè)試控制測(cè)試第五節(jié)第五節(jié) 管理建議書(shū)管理建議書(shū)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009第一節(jié) 內(nèi)部控制案例分析 案例一：案例一：“鄭百文鄭百文”的警示的警示一、一、 輝煌的歷史輝煌的歷史（一）前身：（一）前身：鄭百文原來(lái)是一個(gè)單純的百貨文化用品批發(fā)站成立于鄭百文原來(lái)是一個(gè)單純的百貨文化用品批發(fā)站成立于19861986年。年。（二）組建：（二）組建：19871987年年6 6月在鄭州市百

2、貨公司和鄭州市鐘表文化用品公月在鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎(chǔ)上組建成立。司合并的基礎(chǔ)上組建成立。（三）輝煌：（三）輝煌：1 119881988年在全國(guó)同行業(yè)率先進(jìn)行股份制改革，成為全國(guó)商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭。年在全國(guó)同行業(yè)率先進(jìn)行股份制改革，成為全國(guó)商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭。2 219961996年年4 4月在上海證券交易所掛牌上市。月在上海證券交易所掛牌上市。3 319961996年銷(xiāo)售收入年銷(xiāo)售收入4141億元，名列全國(guó)同行業(yè)前茅。億元，名列全國(guó)同行業(yè)前茅。4 419971997年主營(yíng)規(guī)模和資產(chǎn)收益率等在所有商業(yè)上市公司中排第一，進(jìn)入了國(guó)內(nèi)上市年主營(yíng)規(guī)模和資產(chǎn)收益率等在所有商業(yè)上

3、市公司中排第一，進(jìn)入了國(guó)內(nèi)上市公司一百?gòu)?qiáng)。公司一百?gòu)?qiáng)。 5 519971997年年7 7月，鄭州市把鄭百文樹(shù)為全市國(guó)有企業(yè)改革月，鄭州市把鄭百文樹(shù)為全市國(guó)有企業(yè)改革的一面紅旗。同年的一面紅旗。同年1010月，鄭百文經(jīng)驗(yàn)被大張旗鼓地推向全國(guó)。月，鄭百文經(jīng)驗(yàn)被大張旗鼓地推向全國(guó)。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009二、神話(huà)的破滅二、神話(huà)的破滅 （一）1.1998年，鄭百文即在中國(guó)股市創(chuàng)下每股凈虧2.54元的最高紀(jì)錄，凈資產(chǎn)收益率-1148.46%股票交易實(shí)行特別處理。鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（二）2000年4月其公告稱(chēng)“本公司1999年底總資產(chǎn)14億，總負(fù)債22.28億，每股收益-4.

4、84元，每股凈資產(chǎn)-6.58元。天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)159.14%。（三）2000年8月，公司公告停牌重組。（四）2001年9月27日，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)鄭百文予以警告并罰款200萬(wàn)元，對(duì)該公司董事長(zhǎng)李福乾、總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬(wàn)元的行政處罰，對(duì)為該公司出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬(wàn)并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009三、內(nèi)部控制分析 （1）控制環(huán)境失控制環(huán)境失敗?。?）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱（3 3）信息系統(tǒng)失真）信息系統(tǒng)失真（4 4）控制活動(dòng)失效，監(jiān)督制度虛設(shè)）控制

5、活動(dòng)失效，監(jiān)督制度虛設(shè)1 1法人治理結(jié)構(gòu)極不完善，董事會(huì)關(guān)注與指導(dǎo)缺失。法人治理結(jié)構(gòu)極不完善，董事會(huì)關(guān)注與指導(dǎo)缺失。“控股股東當(dāng)家”，“內(nèi)部人控制”。 2管理理念混亂。管理理念混亂。3 3經(jīng)營(yíng)方針失誤，管理模式不科學(xué)。經(jīng)營(yíng)方針失誤，管理模式不科學(xué)。工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式，“一石三鳥(niǎo)”的“信用大轉(zhuǎn)盤(pán)”理論。4 4決策隨意，損失較大。決策隨意，損失較大。5激勵(lì)失誤，授權(quán)不當(dāng)激勵(lì)失誤，授權(quán)不當(dāng)。1 1負(fù)債太高。負(fù)債太高。2 2盲目擴(kuò)張。盲目擴(kuò)張。3 3信用出現(xiàn)危機(jī)。信用出現(xiàn)危機(jī)。1 1負(fù)債太高。負(fù)債太高。2 2盲目擴(kuò)張。盲目擴(kuò)張。3 3信用出現(xiàn)危機(jī)。信用出現(xiàn)危機(jī)。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009巴 林 銀

6、行 倒 閉 案內(nèi)部控制方面的分析不見(jiàn)過(guò)程的敗落 一、案例背景一、案例背景1 1創(chuàng)建：創(chuàng)建：1763年，弗朗西斯巴林爵士在倫敦創(chuàng)建了巴林銀行，它是世界首家“商業(yè)銀行”。2 2輝煌：輝煌： 3倒閉：倒閉：巴林銀行的倒閉是由內(nèi)部控制的失敗引起的，但表面上是由于“瘋了的里森瘋了的里森”的失誤造成的。（1 1）其業(yè)務(wù)范圍也相當(dāng)廣泛，無(wú)論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞）其業(yè)務(wù)范圍也相當(dāng)廣泛，無(wú)論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞販運(yùn)羊毛，還是開(kāi)掘巴拿馬運(yùn)河，巴林銀行都可以為之提供貸款。販運(yùn)羊毛，還是開(kāi)掘巴拿馬運(yùn)河，巴林銀行都可以為之提供貸款。（2 2）18031803年，為美國(guó)從法國(guó)手中購(gòu)買(mǎi)路易斯安納州提供所有資

7、金支年，為美國(guó)從法國(guó)手中購(gòu)買(mǎi)路易斯安納州提供所有資金支持。持。（3 3）18861886年，發(fā)行年，發(fā)行“吉尼士吉尼士”證券獲得成功。證券獲得成功。（4 4）2020世紀(jì)初，巴林銀行榮幸地獲得了一個(gè)特殊客戶(hù)：英國(guó)皇室。世紀(jì)初，巴林銀行榮幸地獲得了一個(gè)特殊客戶(hù)：英國(guó)皇室。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009（1）里森于1989年7月10日正式到巴林銀行工作。（2）1992年，巴林總部決定派他到新加坡分行成立期貨與期權(quán)交易部門(mén)，并出任總經(jīng)理。（3）1994年，里森對(duì)損失的金額已經(jīng)麻木了，“88888”號(hào)帳戶(hù)損失，由2000萬(wàn)、3000萬(wàn)英鎊，到7月時(shí)已達(dá)5000萬(wàn)英鎊。（4）在巴林破產(chǎn)的兩個(gè)月前，巴林金融成

8、果會(huì)議上，還將里森當(dāng)成巴林的英雄。（5）1995年2月23日，在巴林期貨的最后一日，里森對(duì)影響市場(chǎng)走向的努力徹底失敗，終于達(dá)到了86000萬(wàn)英鎊的高點(diǎn)，造成了世界上最老牌的巴林銀行終結(jié)的命運(yùn)。為朋友金王犯了一個(gè)錯(cuò)誤，損失6萬(wàn)英鎊為朋友喬治犯的錯(cuò)誤，價(jià)值高達(dá)800萬(wàn)英鎊為了爭(zhēng)取日經(jīng)市場(chǎng)上最大的客戶(hù)波尼弗伊，損失170萬(wàn)美元巴 林 銀 行 倒 閉 案內(nèi)部控制方面的分析不見(jiàn)過(guò)程的敗落審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009二、內(nèi)部控制方面的分析 ( (一一) )管理層不重視財(cái)務(wù)，串通不執(zhí)行制度管理層不重視財(cái)務(wù)，串通不執(zhí)行制度 ( (二二) )控制不力控制不力 1 1對(duì)海外部運(yùn)作監(jiān)督非常松疏。對(duì)海外部運(yùn)作監(jiān)督非常松

9、疏。 2 2高額獎(jiǎng)金的誘惑使他們不愿嚴(yán)加控制。高額獎(jiǎng)金的誘惑使他們不愿嚴(yán)加控制。 3 3調(diào)查人員走過(guò)場(chǎng)。調(diào)查人員走過(guò)場(chǎng)。 4審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)不明確，也未引起重視。審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)不明確，也未引起重視。 ( (三三) )業(yè)務(wù)交易部門(mén)與行政財(cái)務(wù)管理部門(mén)權(quán)力過(guò)于業(yè)務(wù)交易部門(mén)與行政財(cái)務(wù)管理部門(mén)權(quán)力過(guò)于集中集中 ( (四四) )代客交易部門(mén)和自營(yíng)交易部門(mén)混淆不分代客交易部門(mén)和自營(yíng)交易部門(mén)混淆不分 ( (五五) )獎(jiǎng)金結(jié)構(gòu)忽視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)獎(jiǎng)金結(jié)構(gòu)忽視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009內(nèi)部控制和審計(jì)程序的關(guān)系 較高風(fēng)險(xiǎn)前提 下的審計(jì)程序財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)認(rèn)定基本會(huì)計(jì)資料信賴(lài)不信賴(lài)有效內(nèi)部控制非有效（評(píng)價(jià)）（評(píng)價(jià)）

10、資料來(lái)源：山浦久司.1999.財(cái)務(wù)審計(jì)論.日本：中央經(jīng)濟(jì)社，p.155較低風(fēng)險(xiǎn)前提下的審計(jì)程序?qū)徲?jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009本章內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制案例分析內(nèi)部控制案例分析第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制內(nèi)部控制第三節(jié)第三節(jié) 了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制第四節(jié)第四節(jié) 控制測(cè)試控制測(cè)試第五節(jié)第五節(jié) 管理建議書(shū)管理建議書(shū)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009一、國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部控制的看法一、國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部控制的看法 （一）國(guó)外的看法（一）國(guó)外的看法1“內(nèi)部控制一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性”。2吉姆斯 D 威廉森在現(xiàn)代主計(jì)長(zhǎng)手冊(cè)第五版3悉尼總聲明4COSO報(bào)告中的看法5薩班斯法案中的看法6美國(guó)證監(jiān)會(huì)的看法

11、6、國(guó)外反貪污法6、聯(lián)邦存款與保險(xiǎn)公司法案7、聯(lián)邦財(cái)務(wù)總法8、AICPA9、美國(guó)審計(jì)總署10、英國(guó)的Cadbury報(bào)告（從財(cái)務(wù)領(lǐng)域反映公司監(jiān)管）11、IIA的內(nèi)部控制概念12、加拿大的COCO報(bào)告（核心控制委員會(huì)制定）13、2000年7月，國(guó)際電腦稽核協(xié)會(huì)所屬的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)修訂完成了信息控制目標(biāo)及其相關(guān)技術(shù)COBIT（Control Objectives of Information and Related Technology）。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009COSOCOSO報(bào)告中的看法和薩班斯法案中的看法報(bào)告中的看法和薩班斯法案中的看法19921992年年COSOCOSO委員會(huì)委員

12、會(huì)( (反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助組織委員會(huì)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助組織委員會(huì)) )，發(fā)，發(fā)布布內(nèi)部控制內(nèi)部控制整體框架整體框架即著名的即著名的COSOCOSO報(bào)告。報(bào)告。19951995年，年，AICPAAICPA又以又以審計(jì)準(zhǔn)則公告第審計(jì)準(zhǔn)則公告第7878號(hào)號(hào)的形式發(fā)表，的形式發(fā)表，COSOCOSO報(bào)告提出：報(bào)告提出：“內(nèi)部?jī)?nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他成員為達(dá)到控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他成員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而而提供合理保證的過(guò)程提供合理保

13、證的過(guò)程”。20022002年年6 6月月5 5日美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了日美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了薩班斯薩班斯-奧克斯利法案奧克斯利法案（簡(jiǎn)稱(chēng)薩（簡(jiǎn)稱(chēng)薩班斯法案），其中要求在美國(guó)上市的公司承諾對(duì)其披露的財(cái)務(wù)報(bào)告班斯法案），其中要求在美國(guó)上市的公司承諾對(duì)其披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)，并建立有效的監(jiān)控措施保證這種真實(shí)性。美國(guó)證監(jiān)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，并建立有效的監(jiān)控措施保證這種真實(shí)性。美國(guó)證監(jiān)會(huì)根據(jù)薩班斯法案第會(huì)根據(jù)薩班斯法案第404404條要求，頒布了條要求，頒布了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理層報(bào)告書(shū)的管理層報(bào)告書(shū)的最終條例。該條例明確的最終條例。該條例明確COSOCOSO委員會(huì)的內(nèi)部控制委員會(huì)的內(nèi)部控

14、制框架可以作為評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)?？蚣芸梢宰鳛樵u(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009（二）國(guó)內(nèi)的看法（二）國(guó)內(nèi)的看法1、1986年，財(cái)政部發(fā)布了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范。2、1996年，財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3、1997年，國(guó)家審計(jì)署國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則。4、1997年5月，中國(guó)人民銀行頒布加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則。5、1999年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知。6、1999年的會(huì)計(jì)法將“內(nèi)部控制”當(dāng)作會(huì)計(jì)信息“真實(shí)與完整”的基本手段之一。7、2000年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1、3、5號(hào)。9、200

15、0年7月實(shí)施的會(huì)計(jì)法。10、2001年1月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布證券公司內(nèi)部控制指引。11、2001年2月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）和加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）。122001年6月22日，財(cái)政部發(fā)布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）。 13、我國(guó)創(chuàng)業(yè)板招股說(shuō)明書(shū)。14、2001年10月證監(jiān)會(huì)發(fā)布關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知。15、2002年財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告內(nèi)部控制審核。16、我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購(gòu)與付款17、我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷(xiāo)售與收款18、我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范工程項(xiàng)目19、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的看法審計(jì)學(xué)武

16、漢理工大學(xué)2009二、內(nèi)部控制的概念二、內(nèi)部控制的概念組織內(nèi)部為實(shí)組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保護(hù)資產(chǎn)完整，保護(hù)資產(chǎn)完整，保證對(duì)國(guó)家法律保證對(duì)國(guó)家法律法規(guī)的遵循法規(guī)的遵循提高組織運(yùn)營(yíng)的效提高組織運(yùn)營(yíng)的效率及效果率及效果采取的所有各種政采取的所有各種政策和程序策和程序?qū)徲?jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009三、內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素美國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)可的COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)要素構(gòu)成。財(cái)政部2006年發(fā)布注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制的要素：控制環(huán)境

17、、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督等五項(xiàng)。程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督等五項(xiàng)。內(nèi)部控內(nèi)部控制要素制要素控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)控制活動(dòng) 對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督完善的內(nèi)部控制體系是人、財(cái)、物三維之間的“無(wú)縫”整合。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)20091控制環(huán)境 控制環(huán)境主要控制環(huán)境主要包括的內(nèi)容包括的內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)類(lèi)型經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)類(lèi)型管理層的經(jīng)營(yíng)理念管理層的經(jīng)營(yíng)理念管理層倡導(dǎo)的組織文化管理層倡導(dǎo)的組織文化法人治理結(jié)構(gòu)法人治理結(jié)構(gòu) 各項(xiàng)職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的各項(xiàng)職責(zé)的分工及相應(yīng)人員的勝任能力勝

18、任能力 其人力資源政策及其執(zhí)行其人力資源政策及其執(zhí)行審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009 1 1、控制環(huán)境、控制環(huán)境控制環(huán)境包括控制環(huán)境包括治理職能治理職能和和管理職能管理職能，以，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?？刂骗h(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣廣泛影響。泛影響?？刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正并糾正各各層次的重大錯(cuò)報(bào)。各各層次的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)20091 1、控制環(huán)境包括：、控制環(huán)境包括： 管理層是否正直與管理當(dāng)局的價(jià)值觀管理層是否正直與管理當(dāng)局

19、的價(jià)值觀 工作委派（如采購(gòu)員能否辨別貨物質(zhì)量）工作委派（如采購(gòu)員能否辨別貨物質(zhì)量） 審計(jì)委員會(huì)審計(jì)委員會(huì) 管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)方式（如是否冒險(xiǎn)）管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)方式（如是否冒險(xiǎn)） 組織結(jié)構(gòu)（如是否獨(dú)裁）組織結(jié)構(gòu)（如是否獨(dú)裁） 人力資源政策與程序（如績(jī)效考評(píng)）人力資源政策與程序（如績(jī)效考評(píng)） 授權(quán)與分配責(zé)任的方法（如重要部門(mén)對(duì)總裁直授權(quán)與分配責(zé)任的方法（如重要部門(mén)對(duì)總裁直接負(fù)責(zé)）接負(fù)責(zé)）審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)20092風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 風(fēng)險(xiǎn)管理主要措施包風(fēng)險(xiǎn)管理主要措施包括的內(nèi)容括的內(nèi)容識(shí)別影響組織目標(biāo)識(shí)別影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，分析各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，分析各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)學(xué)

20、武漢理工大學(xué)20092 2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程和結(jié)果。評(píng)估過(guò)程和結(jié)果。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層：如何如何識(shí)別識(shí)別- -估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性重要性-評(píng)估風(fēng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的險(xiǎn)發(fā)生的可能性可能性- -管理管理措施措施。幫幫忙，我的風(fēng)險(xiǎn)依賴(lài)幫幫忙，我的風(fēng)險(xiǎn)依賴(lài)于你的風(fēng)險(xiǎn)。于你的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009 詢(xún)問(wèn)管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致詢(xún)問(wèn)管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)？的重大錯(cuò)報(bào)？ 識(shí)別出識(shí)別出管理層未能識(shí)別管理層未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為何沒(méi)

21、識(shí)別？為何沒(méi)識(shí)別？貨物的遺失貨物的遺失請(qǐng)問(wèn)你們超市的主請(qǐng)問(wèn)你們超市的主要風(fēng)險(xiǎn)在哪里？要風(fēng)險(xiǎn)在哪里？貴公司不考慮適銷(xiāo)貴公司不考慮適銷(xiāo)對(duì)路的問(wèn)題嗎？對(duì)路的問(wèn)題嗎？我們憑我們憑感覺(jué)進(jìn)感覺(jué)進(jìn)貨，沒(méi)貨，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)有專(zhuān)門(mén)的調(diào)研的調(diào)研人員。人員?；ㄥX(qián)！花錢(qián)！會(huì)有什么重大錯(cuò)報(bào)？會(huì)有什么重大錯(cuò)報(bào)？審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)20093信息與溝通 信息與溝信息與溝通主要包通主要包括的內(nèi)容括的內(nèi)容 及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地的記錄所有信息及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地的記錄所有信息 保證管理信息系統(tǒng)間的有序運(yùn)行保證管理信息系統(tǒng)間的有序運(yùn)行 保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)20093 3 信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)

22、與溝通- -信息信息（一）識(shí)別與記錄（一）識(shí)別與記錄所有所有的的有效有效交易；交易；-完整、完整、發(fā)生（權(quán)利和義務(wù)）發(fā)生（權(quán)利和義務(wù)）（二）及時(shí)、詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)（二）及時(shí)、詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易作出恰當(dāng)報(bào)告中對(duì)交易作出恰當(dāng)分類(lèi)分類(lèi)；（三）恰當(dāng)計(jì)量交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)（三）恰當(dāng)計(jì)量交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易的金額作出交易的金額作出準(zhǔn)確準(zhǔn)確（四）恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)（四）恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間期間；（五）在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)（五）在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)列報(bào)交易。交易。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)20093 3 信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通- -溝通溝通 管理層是否使員工了解

23、各自在內(nèi)控中的職責(zé)管理層是否使員工了解各自在內(nèi)控中的職責(zé)員員工之間的工作聯(lián)系工之間的工作聯(lián)系例外例外 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。比如：退貨、壞賬注銷(xiāo)項(xiàng)進(jìn)行溝通。比如：退貨、壞賬注銷(xiāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外部的溝通。通，以及被審計(jì)單位與外部的溝通。師傅，我昨天賣(mài)的鞋師傅，我昨天賣(mài)的鞋子，回家才發(fā)現(xiàn)開(kāi)膠子，回家才發(fā)現(xiàn)開(kāi)膠了，找誰(shuí)退貨？了，找誰(shuí)退貨？審計(jì)學(xué)武漢理工大

24、學(xué)20093 3 信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通- -溝通溝通我是營(yíng)業(yè)員，我是營(yíng)業(yè)員，有一名顧客退有一名顧客退貨，說(shuō)是鞋子貨，說(shuō)是鞋子開(kāi)膠了！開(kāi)膠了！是嗎？我看是嗎？我看看看哪家哪家供應(yīng)商的貨供應(yīng)商的貨物？物？采購(gòu)員采購(gòu)員審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)20093 3 信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通- -溝通溝通：恰當(dāng)?shù)臏贤ǎ?正確的時(shí)間、正確的頻率、向正確的人傳遞適當(dāng)?shù)男畔ⅰ?實(shí)際與結(jié)果或預(yù)算和預(yù)測(cè)出現(xiàn)差異時(shí)，能夠及時(shí)地做出反應(yīng)。 比如分部每周向總部報(bào)告銷(xiāo)售情況/退貨情況。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)20094控制活動(dòng) 控制活動(dòng)主要控制活動(dòng)主要包括的內(nèi)容包括的內(nèi)容所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)有適當(dāng)?shù)氖跈?quán) 不

25、相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離有效控制憑證和記錄的真實(shí)性有效控制憑證和記錄的真實(shí)性資產(chǎn)和記錄的接近限制資產(chǎn)和記錄的接近限制 獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009 職責(zé)分離職責(zé)分離 職責(zé)職責(zé) 分離分離業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分離業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分離 業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分離業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分離各種會(huì)計(jì)責(zé)任之間相分離各種會(huì)計(jì)責(zé)任之間相分離資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)相分離資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)相分離 資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對(duì)相分離資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對(duì)相分離負(fù)責(zé)賬實(shí)核對(duì)的人員應(yīng)由保管資負(fù)責(zé)賬實(shí)核對(duì)的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的人員來(lái)?yè)?dān)任產(chǎn)以外的人員來(lái)?yè)?dān)任EDPEDP部門(mén)內(nèi)部的職責(zé)分離部門(mén)內(nèi)部的職責(zé)分離審計(jì)學(xué)武

26、漢理工大學(xué)2009不相容職務(wù)的分離不相容職務(wù)的分離關(guān)鍵控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn) 昌運(yùn)鍋爐廠物資管理工作的關(guān)鍵控制點(diǎn)：昌運(yùn)鍋爐廠物資管理工作的關(guān)鍵控制點(diǎn)：1 1、批準(zhǔn)物資采購(gòu)；、批準(zhǔn)物資采購(gòu)；2 2、執(zhí)行物資采購(gòu)；、執(zhí)行物資采購(gòu)；3 3、對(duì)采購(gòu)的物資進(jìn)行驗(yàn)收的工作；、對(duì)采購(gòu)的物資進(jìn)行驗(yàn)收的工作；4 4、物資保管和發(fā)放；、物資保管和發(fā)放；5 5、物資保管帳的記錄工作；、物資保管帳的記錄工作；6 6、物資明細(xì)賬的記錄工作；、物資明細(xì)賬的記錄工作；7 7、物資總分類(lèi)賬的記錄工作；、物資總分類(lèi)賬的記錄工作；8 8、物資的定期清查工作；、物資的定期清查工作；9 9、物資的帳實(shí)核對(duì)；、物資的帳實(shí)核對(duì)；1010、物資

27、明細(xì)賬和總帳的核對(duì)工作。、物資明細(xì)賬和總帳的核對(duì)工作。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009職責(zé)分工練習(xí)某貿(mào)易公司有三位員工分擔(dān)以下工作：某貿(mào)易公司有三位員工分擔(dān)以下工作：1、記錄并保管總帳；記錄并保管總帳；2 2、記錄并保管應(yīng)付帳款明細(xì)賬；、記錄并保管應(yīng)付帳款明細(xì)賬；( (記錄）記錄）3 3、記錄并保管應(yīng)收帳款明細(xì)賬；（記錄）、記錄并保管應(yīng)收帳款明細(xì)賬；（記錄）4 4、記錄貨幣資金日記賬；（記錄）、記錄貨幣資金日記賬；（記錄）5 5、保管、填寫(xiě)支票；、保管、填寫(xiě)支票；6 6、發(fā)出銷(xiāo)貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單（執(zhí)行）、發(fā)出銷(xiāo)貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單（執(zhí)行）7 7、調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單、調(diào)節(jié)銀行

28、存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單 （賬實(shí)核對(duì)）（賬實(shí)核對(duì)）8 8、保管并送存現(xiàn)金收入、保管并送存現(xiàn)金收入假設(shè)這三位員工的能力都不成問(wèn)題，要求均衡分配工作量，假設(shè)這三位員工的能力都不成問(wèn)題，要求均衡分配工作量，6 6、7 7兩項(xiàng)工作量較小，其余大致相當(dāng)。兩項(xiàng)工作量較小，其余大致相當(dāng)。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009 一般一般要求要求建立嚴(yán)格的憑證制度，包括：建立嚴(yán)格的憑證制度，包括： 建立嚴(yán)格的簿記制度建立嚴(yán)格的簿記制度 建立嚴(yán)格的定期核對(duì)、建立嚴(yán)格的定期核對(duì)、復(fù)核與盤(pán)點(diǎn)制度復(fù)核與盤(pán)點(diǎn)制度憑證種類(lèi)要齊全憑證種類(lèi)要齊全憑證內(nèi)容要完整憑證內(nèi)容要完整憑證要預(yù)先連續(xù)編號(hào)憑證要預(yù)先連續(xù)編號(hào)空白收據(jù)和支票等憑證要由專(zhuān)人

29、空白收據(jù)和支票等憑證要由專(zhuān)人負(fù)責(zé)保管負(fù)責(zé)保管 職責(zé)分離職責(zé)分離審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009一則實(shí)例： 創(chuàng)維彩電：倉(cāng)庫(kù)管理員私自銷(xiāo)售。未經(jīng)未經(jīng)授權(quán)授權(quán)啟示：僅有事前控制是不夠的；應(yīng)該考慮多項(xiàng)相啟示：僅有事前控制是不夠的；應(yīng)該考慮多項(xiàng)相關(guān)控制的有效性。關(guān)控制的有效性。如何防止門(mén)衛(wèi)被收買(mǎi)？如何防止門(mén)衛(wèi)被收買(mǎi)？審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009恰當(dāng)?shù)目刂茟?yīng)該保證： 確保交易的報(bào)告完整、準(zhǔn)確；確保交易的報(bào)告完整、準(zhǔn)確； 恰當(dāng)?shù)慕灰资跈?quán)，合理降低公司或集團(tuán)恰當(dāng)?shù)慕灰资跈?quán)，合理降低公司或集團(tuán)損失；損失； 保證數(shù)據(jù)或生成的報(bào)告的可靠性；保證數(shù)據(jù)或生成的報(bào)告的可靠性； 減少資產(chǎn)或憑證損失的可能性；減少資產(chǎn)或憑證損失的可能

30、性； 能為控制活動(dòng)提供有效監(jiān)督的例行或突能為控制活動(dòng)提供有效監(jiān)督的例行或突擊檢查；擊檢查； 確保與法律或重要的財(cái)務(wù)制度保持一致。確保與法律或重要的財(cái)務(wù)制度保持一致。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009能夠?qū)崿F(xiàn)恰當(dāng)?shù)目刂茊?？能夠?qū)崿F(xiàn)恰當(dāng)?shù)目刂茊幔?某一個(gè)批零兼營(yíng)食品公司，去年出現(xiàn)下列某一個(gè)批零兼營(yíng)食品公司，去年出現(xiàn)下列行為：行為：貨物發(fā)出后，為向顧客收款而開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票，貨物發(fā)出后，為向顧客收款而開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票，銷(xiāo)售價(jià)格不對(duì)，因?yàn)樵谶M(jìn)行計(jì)算機(jī)輸入時(shí)，輸入銷(xiāo)售價(jià)格不對(duì)，因?yàn)樵谶M(jìn)行計(jì)算機(jī)輸入時(shí)，輸入了錯(cuò)誤的價(jià)格；了錯(cuò)誤的價(jià)格； 有一筆購(gòu)貨發(fā)生了重復(fù)付款。在第一次付款有一筆購(gòu)貨發(fā)生了重復(fù)付款。在第一次付款三周后

31、，公司收到供貨單位發(fā)貨單的復(fù)印件，因三周后，公司收到供貨單位發(fā)貨單的復(fù)印件，因而又付了一次；而又付了一次；倉(cāng)庫(kù)員工將部分牛肉帶回家。收到牛肉后，該員倉(cāng)庫(kù)員工將部分牛肉帶回家。收到牛肉后，該員工將一部分裝入手提袋，另一部分放入冷柜，填工將一部分裝入手提袋，另一部分放入冷柜，填寫(xiě)數(shù)量時(shí)，只填了冷柜中的數(shù)量，送交財(cái)會(huì)部門(mén)。寫(xiě)數(shù)量時(shí)，只填了冷柜中的數(shù)量，送交財(cái)會(huì)部門(mén)。對(duì)零售店的存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)，將商品數(shù)量與品名誤記。對(duì)零售店的存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)，將商品數(shù)量與品名誤記。保證交易報(bào)告的完保證交易報(bào)告的完整、準(zhǔn)確。整、準(zhǔn)確。保證數(shù)據(jù)或報(bào)告保證數(shù)據(jù)或報(bào)告生成的可靠性生成的可靠性減少憑證或資減少憑證或資產(chǎn)損失產(chǎn)損失能為控制活

32、動(dòng)提能為控制活動(dòng)提供有效的監(jiān)督供有效的監(jiān)督審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)20095對(duì)控制的監(jiān)督 監(jiān)督主要包括的內(nèi)容監(jiān)督主要包括的內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立的監(jiān)督施的獨(dú)立的監(jiān)督管理層對(duì)內(nèi)部控管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估制的自我評(píng)估 審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)20095對(duì)控制的監(jiān)督 對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性有效性的過(guò)程，的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施施。如產(chǎn)品的價(jià)格、對(duì)顧客的服務(wù)；同。如產(chǎn)品的價(jià)格、對(duì)

33、顧客的服務(wù)；同時(shí)也應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者監(jiān)督。時(shí)也應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者監(jiān)督。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)控制的的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和和專(zhuān)門(mén)的評(píng)價(jià)活動(dòng)專(zhuān)門(mén)的評(píng)價(jià)活動(dòng)。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009本章內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制案例分析內(nèi)部控制案例分析第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制內(nèi)部控制第三節(jié)第三節(jié) 了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制第四節(jié)第四節(jié) 控制測(cè)試控制測(cè)試第五節(jié)第五節(jié) 管理建議書(shū)管理建議書(shū)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009 第三節(jié) 了解內(nèi)部控制一、了解的目的一、了解的目的二、了解內(nèi)容二、了解內(nèi)容二、了解方法（詢(xún)問(wèn)、二、了解方法（詢(xún)問(wèn)、 檢查、觀察、穿行測(cè)檢查、觀察、穿行測(cè)試）試）三、記錄了解（問(wèn)

34、卷、流程圖、文字?jǐn)⑹觯┤?、記錄了解（?wèn)卷、流程圖、文字?jǐn)⑹觯﹥?nèi)部控制的信息從何處獲得？?jī)?nèi)部控制的信息從何處獲得？各種程序手冊(cè)、流程圖、工作底稿、內(nèi)部審計(jì)。各種程序手冊(cè)、流程圖、工作底稿、內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009一、了解的目的：評(píng)價(jià)一、了解的目的：評(píng)價(jià)“設(shè)計(jì)、執(zhí)設(shè)計(jì)、執(zhí)行行” 評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效連同其他控制是否能夠有效防止防止或或發(fā)現(xiàn)并發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。糾正重大錯(cuò)報(bào)。 控制得到執(zhí)行控制得到執(zhí)行：存在存在并被使用并被使用 設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重重大缺陷大缺陷，

35、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)玫綀?zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)首先考慮控制的設(shè)計(jì)。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009二、了解的內(nèi)容 內(nèi)部控制五要素 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 信息與溝通 控制活動(dòng) 內(nèi)部控制的監(jiān)督 了解內(nèi)部審計(jì)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009獨(dú)立審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)比較獨(dú)立審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)比較獨(dú)立審計(jì)內(nèi)部審計(jì)目的核實(shí)公司披露資料數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整保護(hù)股東利益確保公司資產(chǎn)安全；管理者目標(biāo)實(shí)現(xiàn)對(duì)象財(cái)務(wù)報(bào)告公司全部核心業(yè)務(wù)的效益實(shí)施審計(jì)獨(dú)立審計(jì)公司公司內(nèi)部人員了解內(nèi)部審計(jì)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)1. 保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全2. 保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠3. 保障管

36、理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)4. 保證業(yè)務(wù)活動(dòng)與公司規(guī)定一致5. 發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題，預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)6. 促進(jìn)企業(yè)提高管理效益審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009編制審計(jì)詳細(xì)提綱編制審計(jì)詳細(xì)提綱按業(yè)務(wù)流程編制-抓住控制點(diǎn)按業(yè)務(wù)部門(mén)職責(zé)編制-找出測(cè)評(píng)指標(biāo)按專(zhuān)題編制-確定最低風(fēng)險(xiǎn)水平審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009例：編制維修代理審計(jì)提綱FY02年：審計(jì)重點(diǎn)年：審計(jì)重點(diǎn)1）客戶(hù)服務(wù)質(zhì)量客戶(hù)服務(wù)質(zhì)量客戶(hù)服務(wù)質(zhì)量1.1 直接服務(wù)1.2 代理服務(wù)1.3 外包服務(wù)1.2 代理服務(wù)質(zhì)量代理服務(wù)質(zhì)量1）代理合同2）維修質(zhì)量3）技術(shù)能力4）備件適用5）客戶(hù)反饋6）付費(fèi)結(jié)算1.2.2 維修質(zhì)量維修質(zhì)量1）響應(yīng)速度2）首次修復(fù)%3）修復(fù)時(shí)間（練習(xí)2-5）審計(jì)學(xué)

37、武漢理工大學(xué)2009例：發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)（1） 問(wèn)題發(fā)現(xiàn) 維修單先斬后奏 事后報(bào)批 影響評(píng)估1.費(fèi)用結(jié)構(gòu)2.客戶(hù)滿(mǎn)意度3.是核心業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)流程根源分析應(yīng)客戶(hù)要求，假設(shè)沒(méi)問(wèn)題經(jīng)理當(dāng)時(shí)不在 審計(jì)結(jié)論/建議1.針對(duì)不同種類(lèi)維修情況，將流程標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化2.內(nèi)審不合格項(xiàng)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009例：發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)（2）問(wèn)題發(fā)現(xiàn)代理商備件返還績(jī)效有名無(wú)實(shí) 影響評(píng)估1.維修零備件庫(kù)存周轉(zhuǎn)2.代理商績(jī)效考核質(zhì)量控制虛設(shè)根源分析有流程規(guī)定，無(wú)績(jī)效考核手段 審計(jì)結(jié)論/建議1.內(nèi)部審計(jì)不合格項(xiàng)2.修改代理商備件追蹤系統(tǒng)3.將備件返還績(jī)效與付費(fèi)掛鉤審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009例：發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)（3）問(wèn)題發(fā)現(xiàn)管理文

38、件的保密影響評(píng)估1.商業(yè)機(jī)密外流2.不利市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)3.影響公司聲譽(yù)根源分析內(nèi)部使用文件，忽略保密標(biāo)注 審計(jì)結(jié)論/建議1.內(nèi)部審計(jì)不合格項(xiàng)2.標(biāo)準(zhǔn)化文件保密類(lèi)別加強(qiáng)培訓(xùn)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009三、了解內(nèi)部控制的方法（具體程序） 詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員。如對(duì)控制環(huán)境、采購(gòu)程詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員。如對(duì)控制環(huán)境、采購(gòu)程序序 檢查及內(nèi)部控制生成的文件。檢查及內(nèi)部控制生成的文件。 如會(huì)計(jì)系如會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng) 觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。如是否有閑置的設(shè)備的運(yùn)行情況。如是否有閑置的設(shè)備 選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試（穿行測(cè)試（wal

39、king through test)walking through test)穿行測(cè)試：指在每類(lèi)交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆業(yè)務(wù)進(jìn)行穿行測(cè)試：指在每類(lèi)交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試以驗(yàn)證工作底稿上描述的內(nèi)部控制的客觀性和真實(shí)性。測(cè)試以驗(yàn)證工作底稿上描述的內(nèi)部控制的客觀性和真實(shí)性。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009四、記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解 調(diào)查表調(diào)查表（questionnaires)questionnaires)優(yōu)點(diǎn)，簡(jiǎn)便易行、針對(duì)控制弱點(diǎn)。缺點(diǎn)：缺乏彈優(yōu)點(diǎn)，簡(jiǎn)便易行、針對(duì)控制弱點(diǎn)。缺點(diǎn)：缺乏彈性，回答簡(jiǎn)單，缺乏對(duì)交易循環(huán)的真正了解。性，回答簡(jiǎn)單，缺乏對(duì)交易循環(huán)的真正了解。 文字說(shuō)明文字說(shuō)明(na

40、rrative memoranda)(narrative memoranda)適合于簡(jiǎn)單系適合于簡(jiǎn)單系統(tǒng)，不便分析利用。統(tǒng)，不便分析利用。 流程圖流程圖( (flowchart)flowchart)便于了解：程序的順序和性質(zhì)、職責(zé)分工、資源便于了解：程序的順序和性質(zhì)、職責(zé)分工、資源和記錄的分布、各種記錄和文件在何處生成。和記錄的分布、各種記錄和文件在何處生成。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009本章內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制案例分析內(nèi)部控制案例分析第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制內(nèi)部控制第三節(jié)第三節(jié) 了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制第四節(jié)第四節(jié) 控制測(cè)試控制測(cè)試第五節(jié)第五節(jié) 管理建議書(shū)管理建議書(shū)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009

41、第四節(jié) 控制測(cè)試一、控制測(cè)試的含義二、控制測(cè)試的要求三、控制測(cè)試的性質(zhì)四、控制測(cè)試的時(shí)間五、控制測(cè)試的范圍審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009一、控制測(cè)試的涵義一、控制測(cè)試的涵義v控制測(cè)試的含義控制測(cè)試的含義 是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性 獲取證據(jù)的方面： 在不同時(shí)點(diǎn)如何運(yùn)行 是否一貫執(zhí)行 由誰(shuí)執(zhí)行 以何種方式運(yùn)行審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009二、控制測(cè)試的要求二、控制測(cè)試的要求v在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效時(shí)，需要實(shí)施控制測(cè)試 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)要實(shí)施控制測(cè)試審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009三、控制測(cè)試的性質(zhì)三、控制測(cè)試的性質(zhì) 指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類(lèi)

42、型及其組合。 控制測(cè)試的程序，包括： （1）詢(xún)問(wèn)；（2）觀察；（3）檢查； （4）穿行測(cè)試；（5）重新執(zhí)行。 確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求：1、考慮特定控制的性質(zhì)。 2、考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。 3、考慮對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制。 4、CPA可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的雙重目的。5、考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響 控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行； 細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009四、控制測(cè)試的時(shí)間四、控制測(cè)試的時(shí)間

43、控制測(cè)試的時(shí)間包括兩層含義： 一是什么時(shí)間實(shí)施控制測(cè)試； 二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。 對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮 ： 如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： （1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)； （2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。 對(duì)以前審計(jì)證據(jù)的考慮 ： 在以前審計(jì)中獲取的證據(jù)是可以利用的，但要確定本期是否 發(fā)生變化。如果發(fā)生變化，需要測(cè)試控制的有效性。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009五、控制測(cè)試的范圍五、控制測(cè)試的范圍 主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù) 確定控制測(cè)試范圍的考慮因素 v執(zhí)行

44、控制的頻率v在所審期間擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度 v證據(jù)的相關(guān)性和可靠性v測(cè)試其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)v在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的程度v控制的預(yù)期偏差v對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮 審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009確定要測(cè)試范圍的程序從財(cái)務(wù)報(bào)表層次開(kāi)始識(shí)別重要的會(huì)計(jì)賬戶(hù)識(shí)別與每一個(gè)重要賬戶(hù)相關(guān)的認(rèn)定識(shí)別重要的交易過(guò)程和主要的交易類(lèi)別識(shí)別要測(cè)試的控制活動(dòng)：預(yù)防性的、發(fā)現(xiàn)性的 明確各個(gè)控制活動(dòng)和重要賬戶(hù)及認(rèn)定的鏈接關(guān)系應(yīng)用穿行測(cè)試識(shí)別可能產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊的環(huán)節(jié)識(shí)別、了解、評(píng)價(jià)公司層次控制的設(shè)計(jì)有效性參考圖表9-8參考圖表9-5 直接影響賬戶(hù)公允反映的認(rèn)定，如存在或發(fā)生之于現(xiàn)金賬戶(hù)、估價(jià)與分?jǐn)?/p>

45、之于折舊賬戶(hù)主要類(lèi)別：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表很重要的交易。重要過(guò)程：開(kāi)始、批準(zhǔn)、記錄、處理和報(bào)告。交易的過(guò)程 在識(shí)別重要賬戶(hù)、相關(guān)認(rèn)定以及重要過(guò)程中識(shí)別可能產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊的環(huán)節(jié)； 確定業(yè)務(wù)處理控制和控制目標(biāo)、會(huì)計(jì)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系錯(cuò)誤或者舞弊可能發(fā)生的環(huán)節(jié)；經(jīng)營(yíng)者導(dǎo)入的控制活動(dòng)的性質(zhì)；控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要性*控制活動(dòng)不能有效運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009小型超市內(nèi)控目標(biāo)小型超市內(nèi)控目標(biāo)1 1 不允許賒銷(xiāo)不允許賒銷(xiāo) 購(gòu)入的產(chǎn)品必須符合一定的質(zhì)量要求；購(gòu)入的產(chǎn)品必須符合一定的質(zhì)量要求；（經(jīng)營(yíng)效率、效果）（經(jīng)營(yíng)效率、效果） 資產(chǎn)應(yīng)得以保全包括貨物和現(xiàn)金；（資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)得以保全包括貨物和現(xiàn)金；（資產(chǎn)安全完整安

46、全完整經(jīng)營(yíng)效率、效果）經(jīng)營(yíng)效率、效果） 有關(guān)交易的記錄完整；（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可靠）有關(guān)交易的記錄完整；（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可靠） 清楚每一天的大致銷(xiāo)量，使采購(gòu)有一個(gè)合清楚每一天的大致銷(xiāo)量，使采購(gòu)有一個(gè)合理的基礎(chǔ)；（經(jīng)營(yíng)效率）理的基礎(chǔ)；（經(jīng)營(yíng)效率） 重大采購(gòu)必須經(jīng)過(guò)老板同意重大采購(gòu)必須經(jīng)過(guò)老板同意審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009小型超市內(nèi)控目標(biāo)小型超市內(nèi)控目標(biāo)2 2雇員聘用雇員聘用：有一定文化素質(zhì)，品行端正。：有一定文化素質(zhì)，品行端正。雇員分工雇員分工：記錄與采購(gòu)、銷(xiāo)售相分離：記錄與采購(gòu)、銷(xiāo)售相分離業(yè)務(wù)管理業(yè)務(wù)管理：采購(gòu)：針對(duì)所在社區(qū)的人群消費(fèi)特征、交通情況，采購(gòu)：針對(duì)所在社區(qū)的人群消費(fèi)特征、交通情況，購(gòu)進(jìn)新鮮的食品

47、、罐裝食物和家用物品，由老購(gòu)進(jìn)新鮮的食品、罐裝食物和家用物品，由老板親自采購(gòu)；板親自采購(gòu)；銷(xiāo)售：未經(jīng)允許不能將貨物拆封、帶離，專(zhuān)人巡銷(xiāo)售：未經(jīng)允許不能將貨物拆封、帶離，專(zhuān)人巡視貨物移動(dòng)、拆封視貨物移動(dòng)、拆封會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)：存放著零星的來(lái)自供貨方的發(fā)票；存放著零星的來(lái)自供貨方的發(fā)票；計(jì)算機(jī)記錄購(gòu)進(jìn)貨物及銷(xiāo)售貨物。計(jì)算機(jī)記錄購(gòu)進(jìn)貨物及銷(xiāo)售貨物。可以按日和按月提供關(guān)于購(gòu)貨、支出及銷(xiāo)貨?？梢园慈蘸桶丛绿峁╆P(guān)于購(gòu)貨、支出及銷(xiāo)貨。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009本章內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制案例分析內(nèi)部控制案例分析 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制內(nèi)部控制 第三節(jié)第三節(jié) 了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制 第四節(jié)第四節(jié) 控制測(cè)

48、試控制測(cè)試 第五節(jié)第五節(jié) 管理建議書(shū)管理建議書(shū)審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009第五節(jié) 管理建議書(shū)管理建議書(shū)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中已注意到的，可能導(dǎo)致審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出書(shū)面建議。特點(diǎn)：增值報(bào)務(wù)作用： （1）幫助被審計(jì)單位改善管理； （2）降低法律責(zé)任審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009本章小結(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的了解也是十分必要的。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通；控制活動(dòng)；對(duì)控制的監(jiān)督等五個(gè)要素組成。 了解內(nèi)部控制的目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)進(jìn)行必要的控制測(cè)試，并針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷提出

49、管理建議書(shū)。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009業(yè)務(wù)部門(mén)倉(cāng)庫(kù)財(cái)會(huì)部門(mén)發(fā)票及托收憑證合同入庫(kù)單入庫(kù)單發(fā)票及托收憑證發(fā)票副聯(lián)i倉(cāng)庫(kù)總賬商品明細(xì)賬入庫(kù)單記賬憑證總賬案例分析一案例分析一審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009案例研究二案例研究二神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進(jìn)建議神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進(jìn)建議 就神華神華公司內(nèi)部控制如（1）所述， 會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議神華神華公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)品總賬和明細(xì)賬。 就甲公司內(nèi)部控制如（3）、（4）所述， 驗(yàn)收單未聯(lián)系編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。 付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的

50、發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)在金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。 會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購(gòu)和債務(wù)登賬并按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購(gòu)部及時(shí)將付款單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009 就神華神華公司內(nèi)部控制如（6）所述： 由證券部直接支取款項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易保證款項(xiàng)安全。應(yīng)建議神華神華公司從資金賬戶(hù)支取款項(xiàng)時(shí)，由會(huì)計(jì)部審核和記錄、由證券部辦理。 與證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)部分控制，有關(guān)的協(xié)議未進(jìn)獨(dú)立的部門(mén)審查，會(huì)使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明，可能存在協(xié)議外約定。

51、建議神華神華公司與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)或法律部審查。證券部自己處理證券買(mǎi)賣(mài)的會(huì)計(jì)處理，未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議神華神華公司由會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)投資進(jìn)行核算，及時(shí)分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。案例研究二案例研究二神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進(jìn)建議（續(xù)）神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進(jìn)建議（續(xù)）審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009 就神華神華公司內(nèi)部控制如（7）所述， 借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。 就神華神華公司內(nèi)部控制如（9）所述， 銀行出納編制銀行存

52、款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會(huì)計(jì)人員編制。案例研究二案例研究二神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進(jìn)建議（續(xù)）神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進(jìn)建議（續(xù)）審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009案例研究二案例研究二神華公司內(nèi)部控制缺陷及其涉及的認(rèn)定神華公司內(nèi)部控制缺陷及其涉及的認(rèn)定 會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬與產(chǎn)成品的“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂?、“存在與發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。 驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)與材料采購(gòu)（或原材料，或存貨，下同）的完整性認(rèn)定相關(guān)。 付款憑單月末交給會(huì)計(jì)部與材料采購(gòu)的“存在或發(fā)生”、“估價(jià)或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定相關(guān)。 會(huì)計(jì)部根據(jù)未附其他單據(jù)的付款

53、憑單登記有關(guān)賬簿與材料采購(gòu)的“估價(jià)或分?jǐn)偂?、“存在與發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009案例研究二案例研究二神華公司內(nèi)部控制缺陷及其涉及的認(rèn)定（續(xù)）神華公司內(nèi)部控制缺陷及其涉及的認(rèn)定（續(xù)） 由證券部直接支取款項(xiàng)與短期投資（或長(zhǎng)期投資，下同）的“完整性”、“存在與發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。 與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門(mén)審核與投資的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。由證券部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)部月末匯總與投資的“估價(jià)或分?jǐn)偂?、“完整性”認(rèn)定有關(guān)。 在公司章程或有關(guān)決議中未載明籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序與長(zhǎng)期（或短期）借款的“存在或發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。 銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行存款的“估價(jià)或分?jǐn)偂薄ⅰ按嬖诨虬l(fā)生”、“完

54、整性”認(rèn)定有關(guān)。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009附加：內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)案例 審計(jì)人員通過(guò)對(duì)某貿(mào)易公司的審計(jì)，掌握到該公司出納員王雨貪污公款的情況，分析內(nèi)控缺陷： 1、王雨從公司收發(fā)室截取了顧客李洪生給公司的分期付款的5000元支票，存入了由他負(fù)責(zé)的公司備用金銀行存款戶(hù)中。然后，在存款戶(hù)中以支付勞務(wù)為由，開(kāi)具了一張以自己為收款人的5000元的支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。（銀行已付、企業(yè)未付） 2、在與顧客對(duì)帳時(shí)，王將應(yīng)收帳款余額扣減5000元后，發(fā)給李洪生對(duì)帳，表示5000元已收。 3、10天后，王編制了對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)憑證，將應(yīng)收帳款調(diào)整正確，但銀行存款卻比實(shí)際高估5000元。（企業(yè)已收、銀行未收） 4、月底，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，王虛列了兩筆未達(dá)帳項(xiàng)，將銀行存款余額調(diào)平。審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009控制缺陷: 應(yīng)由獨(dú)立于出納的專(zhuān)職人員收取支票，填寫(xiě)收款清單。 備用金賬戶(hù)與結(jié)算賬戶(hù)分別管理。 支票簽發(fā)由出納以外的人員審核。并使用連續(xù)編號(hào)的支票。 由銷(xiāo)售部門(mén)或會(huì)計(jì)部門(mén)的其他人員進(jìn)行對(duì)賬。 專(zhuān)人編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，每月核對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)。（對(duì)長(zhǎng)期掛賬的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行追查） 記賬與出納未分工。 收款與付款未分工。附加：內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)案例審計(jì)學(xué)武漢理工大學(xué)2009謝謝！謝謝！謝謝！謝謝！謝謝！謝謝！