經濟環(huán)境、經濟理論與.ppt

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第一章經濟環(huán)境、經濟理論與管理會計的發(fā)展,管理會計的形成和發(fā)展受社會實踐及經濟理論的雙重影響：一方面，社會經濟的發(fā)展要求加強企業(yè)管理；另一方面，經濟理論的形成又使這種要求得以實現。,第一節(jié)以成本控制為基本特征的管理會計階段,一、社會經濟發(fā)展的基本特征1、近代會計的形成2、企業(yè)的生存和發(fā)展并不僅僅取決于產量的增長，更重要的取決于成本的高低。3、為在激烈的市場競爭中戰(zhàn)勝對手，必須要求企業(yè)加強內部管理，提高生產效率以降低成本、費用，獲取最大限度的利潤,二、經濟理論的發(fā)展,經濟理論有了很大的發(fā)展，其中古典組織理論對管理會計形成的影響最大。古典組織理論有三個學派：科學管理學派、官僚學派和行政管理學派。（一）官僚學派強調的是一個正式的、機械性的組織結構，由組織中的統(tǒng)治集團實行控制。這種控制的實現要通過以下四個方面：①勞動分工；②規(guī)范化的權力體制；③經營過程的規(guī)劃與標準；④工作責任的詳細說明。,（二）科學管理學派,科學管理學派由泰勒（F.Taylor）創(chuàng)立，他所倡導的組織形式與官僚學派一樣，也是正式的和機械性的，但其重點在于對工作任務的適當說明。他認為，對于完成每項工作來說，總存在著一個“最佳途徑”，管理的職責在于為工作提供明確的指導，選拔最適合于該項工作的工人來完成該項工作，并用最有效的方法對這些工人進行培訓。同時，工人們被假設只受經濟獎勵的激勵，即如果工人生產的產品產量達到最大化、最有效率的話，那他就會得到最大的報酬，而且工人們也只滿足于報酬的最大化。,（三）行政管理學派,行政管理學派的重點不是經營水平的最大效率問題，而是注重組織內較高一級的管理問題。20世紀20年代，法約爾發(fā)展了一系列管理原則，強調勞動分工、個人權責的明確劃分、命令與紀律、集權以及個人的首創(chuàng)精神與集體團結精神。隨后，到20世紀60年代，該學派又進一步發(fā)展，包括金字塔組織結構學說、管理控制跨度的限制、平行協調與工人參與，以及權力的上下分派以保證下屬人員愿意接受管理權威，等等。斯隆將協調分權的概念加以公式化，說明經營活動的分權化與政策決策的集中權是組織管理的一個極為有效的手段。,古典組織理論這三個學派的共同點是：①強調行為的理性化，假設組織追求的是經營的高效率。②組織被看作是一個機械系統(tǒng)，對組織進行正式分解的方式包括勞動分工、命令鏈、明確的責權劃分、有限的控制跨度，以及直線---參謀人員作用的區(qū)分，效率的取得主要通過將活動結構化，并對工人進行控制。③人類被看成主要受經濟獎勵的激勵，適當的獎勵計劃被認為足以引導工人的業(yè)績達到最佳。,古典組織理論最大的缺點是：①它們將組織世界看成是個自然世界，而不考慮人的因素。②該學派所提出的管理原則太一般化，不能為組織管理提出具體的措施。比如，他們指出應對工作詳細加以說明，但并未告訴人們應如何說明。簡言之，古典學派最大的缺陷在于其側重點放在“沒有人的組織”上，強調的是“機器模型”，而完全被忽視了人的因素。同時，他們認為完成任何一件工作都有一個最佳途徑，并以此引出一系列管理原則。,三、管理會計的形成,該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產效率和工作效率為目的，其主要內容包括以下幾個方面：1、標準成本2、預算控制3、差異分析,第二節(jié)以預測、決策為基本特征的管理會計階段,一、社會經濟發(fā)展的基本特征1、廣泛推行職能管理，利用行為科學研究的最新成果來改善人際關系2、從重視單一品種的大批量生產轉到按顧客要求進行多品種的小批量生產，以提高市場競爭力3、由于市場競爭的日趨激烈，企業(yè)開始重視對市場的調查研究，借助最新研究成果，加強生產經營的預測和決策工作。4、計算機技術的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障。,二、經濟理論的迅速發(fā)展,（一）行為科學旨在創(chuàng)造一種適當的激勵機制，激勵人們確定這樣的行為準則：每一個成員只有依靠組織才能有所作為，脫離組織則一事無成、從而在組織與成員之間形成一種同舟共濟、患難與共的關系；每一個成員只有在組織整體目標實現的同時，才能最大限度地實現個人目標；整個組織的各個方面均應以組織整體目標與成員個人目標的協調一致為出發(fā)點，只有這樣才能充分發(fā)揮各方面的積極性和創(chuàng)造性，才能不斷增強企業(yè)的活力和凝結力，才能為企業(yè)長期健康發(fā)展提供有力的組織保障。,行為科學以新古典組織理論為基礎，其產生主要是為了滿足管理界日益增長的“應該注重組織內人的因素”的需要。其側重點在于人際關系和人力資源，其主要貢獻在于提出了群體動態(tài)、非正式組織、管理監(jiān)督風格、參與管理和自我實現等幾個概念。新古典組織理論的主要貢獻有如下述：（1）既強調正式組織的存在，也強調非正式組織的存在（2）強調應該綜合考慮影響人的行為的多重因素,新古典組織理論的不足之處如下：,①不能為組織設計提供一個全面的框架。②過于強調工人的士氣，甚至以犧牲某些經濟的、政治的和其他環(huán)境的變量為代價。③倡導分散決策和參與管理，而忽視了環(huán)境的和管理上的不同點。④認為組織內的一致性是組織的目的，即使在現實中，組織內部也是不可能一致的，甚至是相互沖突的。,（二）系統(tǒng)理論,系統(tǒng)理論認為，組織系統(tǒng)的各個部分是相互聯系、相互依存、相互制約的；系統(tǒng)內部、系統(tǒng)之間以及系統(tǒng)與外部，要進行物質、能量和信息交換，并通過交換形成一種穩(wěn)定有序狀態(tài)。一般系統(tǒng)理論則將組織者作一個開放的系統(tǒng)，因此強調：組織對其所處環(huán)境的依賴性；對組織的研究不是組織的目的，而是幫助織織適應環(huán)境的手段；由于環(huán)境影響而產生的組織業(yè)績水平的不規(guī)則性是組織實現其功能不可分割的因素，應認真進行研究?？傊瑢τ诓煌沫h(huán)境而言，沒有一個最佳的組織結構可以被通用。,（三）決策理論,（1）決策貫徹管理的全過程，管理就是決策。（2）由于個人能力所限，只能在某時間內處理較少數量的信息，因而不可避免地顯示出有限理性，當面對一個問題時，他們只尋求解決該問題的第一方式，而不會不斷地尋找，直到找到最優(yōu)的解決方式，這就是著名的“以滿意代替最優(yōu)”的思想。（3）由于一個決策者可能同時面對幾個目標，有時這些目標之間還會相互沖突。這時就應找出該期間的最主要的目標，并設法予以完成。隨著時間的推移，其他目標的重要性也會顯現出來，這時，就要再排一個順序，依次予以完成，這就是所謂的“目標排列”思想。,三、管理會計的發(fā)展,1、管理會計的理論體系更加完善，內容更加豐富，逐步形成了預測、決策、預算、控制、考核、評價的管理會計體系。2、以標準成本制度為主要內容的管理控制繼續(xù)得到了強化并有了新的發(fā)展。責任會計將行為科學的理論與管理控制的理論結合起來，不僅進一步加強了對企業(yè)經營的全面控制（不僅僅是成本控制），而且將責任者的責、權、利結合起來，考核、評價責任者的工作業(yè)績，從而極大地煥發(fā)了經營者的積極性和主動性。,管理會計在強化控制職能的同時，開始行使預測、決策職能。管理的關鍵在于決策，決策的關鍵在于預測。隨著各種預測、決策的理論和方法廣泛引入會計工作，逐步形成了以預測、決策為主要特征并與管理現代化要求相行之有效應的會計信息管理體系。其主要內容包括以下幾個方面：1、預測。2、決策。3、預算。4、控制。5、考核和評價。,第三節(jié)以重視環(huán)境適應性為基本特征的戰(zhàn)略管理會計階段,一、社會經濟發(fā)展的基本特征1、競爭要求企業(yè)進行“顧客化生產”。2、科學技術的發(fā)展為“顧客化生產”提供了可能。,二、經濟理論,企業(yè)的戰(zhàn)略管理行為被稱為戰(zhàn)略計劃(StrategyPlanning)，著眼于企業(yè)內部，強調企業(yè)現狀，只是把預算中的數字往前多推幾年，缺乏戰(zhàn)略調整空間。戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長期目標，在綜合分析所有內外部相關因素的基礎上，制定達到目標的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程一般包括三個階段：即戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實施、戰(zhàn)略的評價和控制.,,三、基于企業(yè)戰(zhàn)略的管理會計,（一）戰(zhàn)略管理會計的產生著名管理學家西蒙于1981年首次提出了“戰(zhàn)略管理會計”一詞。他認為戰(zhàn)略管理會計應該側重于本企業(yè)與競爭對手的對比，收集競爭對手關于市場份額、定價、成本、產量等方面的信息。戰(zhàn)略管理會計研究的主要內容應包括：市場份額的評估；戰(zhàn)略預算的編制（把本企業(yè)和競爭對手的信息按多欄式預算格式加以對比反映）；競爭地位的變化研究（以企業(yè)現狀為起點，改變資本結構或定價策略將會給企業(yè)競爭地位造成的影響）等等。,20世紀80年代末，西方會計界人士提出，既然戰(zhàn)略管理會計源于企業(yè)戰(zhàn)略管理，那么，不同的企業(yè)戰(zhàn)略所要求的戰(zhàn)略管理會計的側重點也就不同。1987年，西蒙以調查問卷的形式，訪問了防衛(wèi)者和開拓者。他發(fā)現在持防衛(wèi)者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計并不十分注重對預算的編制和控制，而是側重于研究影響戰(zhàn)略的不確定因素，如產品或技術的變化對企業(yè)現行低成本的影響；在持開拓者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計極為重視預測數據、設立嚴格預算目標以及控制產品產量，對成本的控制則比較疏松。,1989年，杉克對低成本戰(zhàn)略和高差異戰(zhàn)略所做的調查顯示：在持低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計側重于使用傳統(tǒng)管理會計，他們用標準成本評價部門業(yè)績，用產品成本作為定價和編制彈性預算的基礎，力求完成預算目標，并重視分析競爭對手的成本。當然，隨著適時制生產系統(tǒng)（JIT）的建立，作業(yè)成本得以廣泛應用于低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，從而成為戰(zhàn)略管理會計的一項重要內容。在持高差異戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計注重市場營銷部門的成本效益分析，認為市場營銷是企業(yè)成功的關鍵因素，而預算控制和標準成本則放在次要位置。,（二）傳統(tǒng)管理會計的局限性,1、成本計算傳統(tǒng)管理會計以成本性態(tài)作為研究的起點，推崇變動成本法，在使用傳統(tǒng)的生產技術進行生產，以追求“規(guī)模經濟”為目標的大批量生產方式下，這種成本計算方法可使利潤的實現建立在產品銷售實現的基礎上，具有較大的現實性。,現代企業(yè)生產是建立在高度自動化基礎上的技術密集型生產：技術含量越高，制造費用所占比重越大，而制造費用的發(fā)生在“顧客化生產”方式下是由多因素驅動，與產品產量關系不大；自動化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工與間接人工的界限逐漸模糊，人工成本大部分轉化為固定成本；但變動成本法只把直接材料計入產品成本，而這是實際產品成本中很小的一部分。相比之下，作業(yè)成本法則可以彌補變動成本法的不足之處。,作業(yè)成本法以“作業(yè)”為中心，通過對作業(yè)成本的確認、計量，為盡可能消除“不增加價值的作業(yè)”、改進“可增加價值的作業(yè)”及時提供有用信息，從而促使有關的損失、浪費減少到最低限度。作業(yè)成本法先將制造費用歸于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)分配到產品中去。在“適時生產系統(tǒng)”環(huán)境下，實現“零存貨”，形成變動成本法下的銷售成本和固定制造費用總和與制造成本法下的銷售成本相等，消除了變動成本法與制造成本法對損益影響的差異。成本計算以“作業(yè)”為中心，把著眼點放在成本發(fā)生的前因和后果上，通過對所有作業(yè)活動進行動態(tài)跟蹤反映，提供了比較客觀、準確的成本信息，有利于更好地發(fā)揮決策、計劃和控制作用。,2、存貨控制,傳統(tǒng)管理會計采用“經濟訂貨量”對存貨進行控制。管理人員通過平衡訂貨成本、儲存成本和缺貨成本等來追求最優(yōu)存貨，竭力尋求一個理想的經濟存貨量的數學模型。實際上，企業(yè)追求的目標應是企業(yè)的整體效益，而非存貨的局部效益。不斷追求經濟批量，會使管理人員錯誤地認為：只要按經濟批量采購、生產，企業(yè)就可以取得效益。這一模型本身只考慮了成本因素，沒有考慮時間因素，忽略了企業(yè)可以通過控制存貨購入、發(fā)出的時間減少存貨。在完善的市場經濟下，資源可以自由流動，此時存貨對企業(yè)來說就形成一種資源的閑置和浪費，是對決策錯誤及無效率的默許。,在自動化、“顧客化生產”，市場需求日新月異的今天，“經濟訂貨量”模型極易導致存貨積壓。因此，企業(yè)應了解導致存貨占用的原因，并通過消除這些因素，以減少生產過程中的存貨數量，在企業(yè)全局基礎上，建立適時生產系統(tǒng)：在生產管理上，實行全面質量管理，保證原材料、零部件、產成品的質量；協調企業(yè)供、產、銷各個環(huán)節(jié)，減少生產準備時間和在產品存貨；及時與供應商溝通，讓供應商直接按企業(yè)生產所需時間供應零部件，以降低存貨水平，使儲存成本大大下降等?？傊?，最終盡量實現“零存貨”，每日訂貨的到達與每日生產需要量基本相等，從企業(yè)整個生產流程和資金運動的全過程考慮降低整體成本。,3、投資決策,對投資項目的經濟評價主要通過對項目在整個建設和生產經營期內的全部現金流入量、流出量，按“資本成本”統(tǒng)一換算為現值后進行比較研究。這種方法主要考慮的是財務效益，把重點放在直接材料和直接人工的節(jié)省上，這是與傳統(tǒng)的勞動密集和低技術密集的生產條件相適應的。但是，企業(yè)為提高其競爭和發(fā)展的能力，對投資項目的評價與取舍，不能僅僅考慮財務效益，還要考慮多樣化的非財務效益。如投資項目的結果對生產的靈活性、質量的適當性、對顧客需求反映的及時性和企業(yè)生產經營管理整體協調性的影響等。由此可見，投資項目的評價與取舍不能采用僵化的模式，而必須充分注意數量因素與質量因素并重，貨幣計量與非貨幣計量并重，數量計算與綜合判斷相結合。,4、業(yè)績評價,傳統(tǒng)管理會計的業(yè)績評價，主要使用財務指標，信息來源也主要取自會計信息系統(tǒng)。管理會計的主要任務是為企業(yè)內部管理層提供及時、有用的管理決策信息，因此，使用財務指標作為業(yè)績評價的依據，不僅時效性較差，而且與決策的相關性也較低。隨著企業(yè)的生產組織方式向“顧客化生產”轉變，管理者的目光開始從企業(yè)內部轉向企業(yè)外部，擴大市場份額、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢已成為企業(yè)關注的重點。在這種情況下，以衡量企業(yè)內部經營管理的財務指標作為管理會計業(yè)績評價的依據，顯然已經不能滿足管理者的要求。引入與戰(zhàn)略決策相關性高的其他非財務指標作為業(yè)績評價指標，已成為一種必然趨勢。,（三）戰(zhàn)略管理會計研究的主要問題,1、成本管理企業(yè)生產戰(zhàn)略的制定需要以產品價格、性能、質量三個方面為坐標進行綜合考慮，確立自己的產品生存空間，并注意顧客對這三方面的接受程度，即在適當的價位，生產出適當性能與質量的產品。因此，企業(yè)必須制定一套質量、性能、成本的綜合管理體系，使企業(yè)能夠對顧客群的變化迅速作出反應。日本的這套成本管理體系包括以下三部分。,（1）確定現在產品與未來產品的產品組合。確定這一組合時，要考慮以下幾個方面的因素：企業(yè)應該明確成本管理在競爭中的關鍵程度。產品技術的成熟性。產品生命周期。（2）對未來產品進行成本管理。企業(yè)對未來產品的成本管理主要采用以下方法：目標成本法價值工程,（3）對現在產品進行成本管理,作業(yè)成本法生產過程控制完善成本計劃,2、投資決策,戰(zhàn)略管理會計對投資方案的評價除了使用傳統(tǒng)管理會計中的定量分析模型以外，還應用了大量的定性分析方法，如價值鏈分析、成本動因分析、競爭優(yōu)勢分析等。,3、業(yè)績評價,稱為整體業(yè)績評價，它是指獲取成本和其他信息，并在戰(zhàn)略管理的每一步應用的過程中，強調業(yè)績評價必須滿足管理者的信息需求，以利于企業(yè)尋找戰(zhàn)略優(yōu)勢。除了以上幾個問題以外，戰(zhàn)略管理會計的研究范圍還包括：戰(zhàn)略管理會計與企業(yè)組織形式的關系；戰(zhàn)略管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略的關系；管理會計人員在戰(zhàn)略管理中的地位和任務等。,