個人所得稅第一講(1)

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第二節(jié)　個人所得稅法律制度 知識點：納稅人和征稅對象（★★）（一）納稅人個人所得稅是對個人（即自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。個人所得稅的納稅人包括中國公民，外籍個人以及中國香港、澳門、臺灣同胞等，又包括“自然人性質的特殊主體”，如個體工商戶、個人獨資企業(yè)的投資人、合伙企業(yè)的合伙人。（二）納稅人分類及納稅義務——屬人＋屬地納稅人 判定標準 納稅義務居民 有住所、無住所但居住滿 1 年 無限納稅義務非居民 無住所又不居住、無住所居住不滿 1 年 僅就其來源于中國境內的所得納稅【注意 1】上述居住滿 1 年是指“一個納稅年度內”居住滿 365 天【注意 2】在居住期間“臨時離境”的一次離境不超過 30 日或多次離境累計不超過 90日的，不扣減日數，連續(xù)計算?！九e例】加拿大留學生大山于 2015 年 12 月 28 日來中國留學，2016 年 7 月暑假期間回國探親 20 天，11 月因事回國 15 天，2017 年 12 月 28 日畢業(yè)后回國。（1）2015 年度侃大山是否是居民納稅人？ （2）2016 年度侃大山是否是居民納稅人？ （3）2017 年度侃大山是否是居民納稅人？ （三）所得“來源”地【注意】所得來源地與所得支付地，兩者可能是一致的，也可能是不同的，我國個人所得稅依據“所得來源地”判斷經濟活動的實質，征收個人所得稅?！九e例】美國人湯姆被美國母公司派往中國子公司進行為期八個月的業(yè)務指導，業(yè)務指導期間其工資由美國母公司發(fā)放。其中所得來源地為中國，所得支付地為美國。我國按照所得來源地來判斷是否征收個人所得稅。下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：1.因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得；2.將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；3.轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；4.許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得；　　5.從中國境內的公司、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得?！居洃浱崾尽慷省皝碓础倍??！纠}·判斷題】（2017 年）合伙企業(yè)的自然人合伙人，為個人所得稅納稅人。（?。赫_答案』√【例題·單選題】（2017 年）根據個人所得稅法律的規(guī)定，在中國境內無住所但取得所得的下列外籍個人中，不屬于居民納稅人的是（?。?。A.懷特，2015 年 1 月 1 日入境，12 月 31 日離境，期間三次臨時離境，每次 20 天B.湯姆，2015 年 2 月 1 日入境，次年 3 月 1 日離境C.海南維，2015 年 1 月 1 日入境，12 月 31 離境D.麥克，2015 年 1 月 1 日入境，12 月 31 離境，期間臨時離境 25 天『正確答案』B【例題·判斷題】（2015 年）中國居民張某，在境外工作，只就來源于中國境外的所得征收個人所得稅。（?。赫_答案』×【例題·多選題】（2017 年）根據個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個人所得中，不論支付地點是否在境內，均為來源于中國境內所得的有（?。?。A.轉讓境內房產取得的所得B.許可專利權在境內使用取得的所得　　C.因任職在境內提供勞務取得的所得D.將財產出租給承租人在境內使用取得的所得『正確答案』ABCD知識點：工資薪金所得（★★★）（一）稅目1.基本規(guī)定工資、薪金所得是指個人因“任職或者受雇”而取得的所得，屬于“非獨立”個人勞動所得?！咀⒁狻坎粚儆诠べY、薪金性質的補貼、津貼，不征收個人所得稅，包括：（1）獨生子女補貼；（2）托兒補助費；（3）差旅費津貼、誤餐補助；（4）執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼。2.特殊規(guī)定（1）內部退養(yǎng)一次性收入按“工資、薪金所得”繳納個稅。（2）提前退休一次性收入按“工資、薪金所得”繳納個稅?！咀⒁狻俊皟炔客损B(yǎng)”與“提前退休”的區(qū)別在于前者并未實際退休，僅僅是離開工作崗位。（3）解除勞動關系一次性補償收入按“工資、薪金所得”繳納個稅。個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入“超過當地上年職工平均工資 3 倍數額部分”的一次性補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算?！咀⒁狻慨數厣夏曷毠て骄べY 3 倍數額部分屬于“免征額”?！炬溄印縿趧诱咴鹿べY高于用人單位所在地人民政府公布的本地區(qū)上年度職工平均工資 3 倍的，向其支付經濟補償的標準按職工月平均工資 3 倍的數額支付，且最多不超過 12個月。（4）離退休人員按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于免稅項目，應按“工資、薪金所得”繳納個稅。（5）內部退養(yǎng)人員“再就業(yè)”、退休人員“再任職”取得的收入，按“工資、薪金所得”繳納個稅。（6）個人取得“公務交通、通訊補貼收入”扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。（7）公司職工取得的用于購買該企業(yè)國有股權的“勞動分紅”，按“工資、薪金所得”計征個人所得稅。（8）個人因任職、受雇上市公司取得的“股票增值權”、“限制性股票”所得，按“工資、薪金所得”繳納個稅。（9）保險金①失業(yè)保險：繳費超過規(guī)定比例部分，按“工資薪金所得”項目計征個人所得稅。②三險一金以外的非免稅保險：按“工資薪金所得”項目計征個人所得稅。（10）企業(yè)年金（職業(yè)年金）①繳納時：單位繳費部分超過國家有關政策標準，個人繳費部分超過工資 4%的部分并入本月工資，按“工資薪金所得”項目計征個人所得稅。②領取時：按“工資薪金所得”項目計征個人所得稅。（11）特殊職業(yè)①采掘業(yè)、遠洋運輸、遠洋捕撈：按月預交，按年平均計算實際應繳稅款，多退少補。②“兼職”（同時在兩個以上所“任職、受雇”）律師從律師事務所取得工資薪金性質的收入以收入全額為應納稅所得額，不扣減生計費。兼職律師應自行申報兩處或兩處以上取得的“工資、薪金所得”，合并計算繳納個人所得稅?！纠}·單選題】（2016 年）下列各項中，應征收個人所得稅的是（　）。A.托兒補助B.獨生子女補貼C.離退休人員從原任職單位取得的補貼D.差旅費津貼『正確答案』C【例題·判斷題】（2015 年）離退休人員再任職取得的收入，免征個人所得稅。（　） 『正確答案』×（二）應納稅額計算1.按月取得的工資、薪金所得（1）計稅方法：按月計征。（2）稅率：3%－45%七級超額累進稅率。（3）應納稅所得額—采取定額扣除方式應納稅所得額＝每月收入額－3 500 元【注意 1】個人繳納的“三險一金”應當在計算應納稅所得額時扣除?！咀⒁?2】中國人在外國工作（外派）、外國人在中國工作（外籍），費用扣除總額為 4 800 元?！咀⒁?3】單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產品的支出，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買并允許在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為 2 400 元/年（200 元/月）。（2018 年新增）【注意 4】“商業(yè)健康險政策”的適用范圍包括“按月”和“按年”計算繳納個人所得稅的納稅人，如取得工資薪金所得的個人、連續(xù)性勞務報酬所得的個人、個體工商戶業(yè)主等。（2018 年新增）（4）應納稅額應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數【舉例】趙某本月取得工資 3 500 元、獎金 1 800 元、加班費 500 元、交通補貼100 元、通訊補貼 100 元、差旅費津貼 1 000 元，計算趙某本月應繳納的個人所得稅?！赫_答案』（1）差旅費金額不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼，不繳納個人所得稅；（2）應納稅所得額：6 000－3 500＝2 500（元）可以用兩種方法計算應納所得稅額。第一種方法是按照速算扣除數簡易計算法計算：應納稅額＝2 500×10%－105（速算扣除數）＝145（元）。第二種方法是按照超額累進稅率定義分解計算：　　應納稅額＝1 500×3%＋（2 500－1 500）×10%＝45＋100＝145（元）。【速算扣除數的由來】【例題·多選題】（2015 年）下列人員取得工資、薪金所得，計算個人所得稅時費用扣除標準為 4 800 元的有（?。?。A.在境內外商投資企業(yè)工作的中國公民B.在境內事業(yè)單位工作的外籍專家C.在境外任職的中國公民D.在境內外國企業(yè)工作的外籍人員『正確答案』BCD2.全年一次性獎金（1）納稅人取得全年一次性獎金，“單獨作為 1 個月的工資、薪金所得”計算納稅。計算步驟：①找稅率：全年一次性獎金/12→查表②算稅額：全年一次性獎金×稅率－速扣數【記憶口訣】先“除 12”找稅率，再用“全額”來計算。（2）當月工資不足 3 500 時全年一次性獎金個人所得稅的計算計算步驟：①找稅率：（全年一次性獎金＋當月工資－3 500）/12→查表（當月工資不足 3 500）　?、谒愣愵~：（全年一次性獎金＋當月工資－3 500）×稅率－速扣數（當月工資不足 3 500）3.其他獎金雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，與當月工資合并計稅?！纠}·單選題】趙某 2017 年 12 月取得工資 4 000 元，同時取得全年一次性獎金7 500 元，則下列關于全年一次性獎金應納稅額的計算正確的是（　）。A.0B.7 500×3%＝225（元）C.（7 500－3 500）×10%－105＝295（元）D.7 500×20%－555＝945（元）『正確答案』B【例題·單選題】（2017 年、2014 年）2016 年 6 月張某從本單位取得工資 4 000元，加班費 1 000 元，季度獎金 2 100 元，已知工資，薪金所得減除費用標準為每月 3 500 元，全月應納稅所得額不超過 1 500 元的，適用稅率為 3%，全月應納稅所得額超過 1 500 元至 4 500 元的部分，適用稅率為 10%，速算扣除數 105。計算張某當月工資，薪金所得應繳納個人所得稅稅額的下列算式中，正確的是（?。.（4 000＋1 000＋2 100－3 500）×10%－105＝255（元）B.（4 000－3 500）×3%＝15（元）C.（4 000＋1 000＋2 100÷3－3 500）×10%－105＝115（元）D.（4 000＋1 000－3 500）×3%＝45（元）『正確答案』A知識點：個體工商戶生產經營所得（★★）（一）稅目1.基本規(guī)定個體工商戶生產經營所得是指個體工商戶從事各類生產經營取得所得?！　?.特殊規(guī)定（1）實行査賬征稅辦法的“個人獨資企業(yè)”和“合伙企業(yè)”的個人投資者的生產經營所得比照“個體工商戶生產經營所得”執(zhí)行。（2）個體工商戶取得與生產經營無關的其他所得，按有關規(guī)定計征個人所得稅。（3）個人因從事“彩票代銷”業(yè)務而取得所得，按“個體工商戶的生產、經營所得”征稅。（4）出租車運營①經營單位對出租車駕駛員采取“單車承包或承租方式運營”，駕駛員收入按“工資、薪金所得”繳納個稅。②“出租車屬于個人所有”，但掛靠出租車經營單位繳納管理費的，或出租車經營單位將出租車“所有權轉移給駕駛員”的，駕駛員收入按“個體工商戶生產經營所得”繳納個稅。（5）企業(yè)為個人購置房屋及其他財產的個人所得稅稅務處理①適用情形Ⅰ.企業(yè)“出資”購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員；Ⅱ.企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他成員向企業(yè)“借款”用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后“未歸還”借款的。②所屬稅目Ⅰ.對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅；Ⅱ.對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；Ⅲ.對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。【總結】個體工商戶生產經營所得的征稅范圍所得項目 所屬稅目與生產經營無關的所得 按有關規(guī)定計征個人從事“彩票代銷”業(yè)務取得所得 個體戶生產經營所得出租車屬于個人所有 個體戶生產經營所得出租車司機單車承包或承租方式運營 工資、薪金所得企業(yè)為個人購買 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者+家庭成員 個體戶生產經營所得“非”個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者+家庭成員利息、股息、紅利所得資產企業(yè)其他成員 工資薪金所得（二）應納稅額計算1.計稅方法：按年計征2.稅率：五級超額累進稅率3.應納稅所得額：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額?！菊f明】個體工商戶生產經營所得的計稅依據與企業(yè)所得稅的應納稅所得額計算類似，以下內容僅列示個體工商戶生產經營所得的特殊扣除規(guī)定。 扣除項目 稅前扣除規(guī)定劃分清晰 據實扣除生產經營費用和個人、家庭費用 混用，難以分清的費用“40%”視為與生產經營有關的費用，準予扣除職工 據實扣除工資業(yè)主本人 不得扣除，只能按年減除 3 500×12＝“42 000 元”的生計費職工 以“實發(fā)工資薪金總額”為計算依據三項經費業(yè)主本人 以“當地上年度社會平均工資 3 倍” 為計算依據職工 分別不超過實發(fā)工資薪金總額的 5%的部分準予扣除補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險業(yè)主本人 分別不超過“當地上年度社會平均工資 3倍”5%的部分準予扣除不超過“應納稅所得額 30%”的部分可以扣除公益性捐贈符合法定條件的準予“全額扣除”捐贈非公益性捐贈 不得扣除單價＜10 萬元 準予一次性全額扣除購置研發(fā)專用設備單價≥10 萬元 按固定資產管理【說明】其他扣除項目和不得扣除項目，如業(yè)務招待費、廣告和業(yè)務宣傳費、借款費用、社會保險等與企業(yè)所得稅完全一致，此處不再贅述【例題·單選題】（2017 年）個體工商戶張某 2016 年度取得營業(yè)收入 200 萬元，當年發(fā)生業(yè)務宣傳費 25 萬元，上年度結轉未扣除的業(yè)務宣傳費 15 萬元。已知業(yè)務宣傳費不得超過當年營業(yè)收入 15%的部分，準予扣除，個體工商戶張某在計算當年個人所得稅應納稅所得額時，允許扣除的業(yè)務宣傳費金額為（?。┤f元。A.30 B.25 C.40 D.15 『正確答案』A【例題·多選題】（2014 年）下列支出中，在計算個體工商戶個人所得稅應納稅所得額時，不得扣除的有（?。?。A.從業(yè)人員合理工資B.計提的各項準備金C.業(yè)主本人工資D.業(yè)主家庭生活費用『正確答案』BCD 知識點：對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得（★）（—）稅目 （1） 承包承租后將企業(yè)變更為個體工商戶，則按照個體工商戶繳納個稅。（2） 未變更登記仍為企業(yè)，一方面企業(yè)要交企業(yè)所得稅，另一方面承包承租方如不享有經營成果權，那么按照工資薪金所得繳納個稅；如享有經營成果權則按照承包承租經營繳納個稅。（二）應納稅額計算1.計稅方法：按年計征2.稅率：五級超額累進稅率【例題·判斷題】趙某在某醫(yī)院承包一科室，每年向醫(yī)院上繳 200 萬元，其余收入歸趙某個人所有，趙某取得的該項所得應當按照“對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得”繳納個人所得稅。（?。赫_答案』√知識點：勞務報酬所得（★★★）（一）稅目1.基本規(guī)定勞務報酬所得是指個人獨立從事“非雇傭”的各種勞務所得。2.區(qū)分“勞務報酬所得”與“工資、薪金所得”職業(yè) 收入來源 稅目在單位授課、演出取得所得 工資、薪金所得老師、演員在外授課、演出取得所得 勞務報酬所得或個體戶生產經營所得個人 兼職所得 勞務報酬所得受雇于律師個人 為律師個人工作取得所得 勞務報酬所得（由該律師代扣代繳）證券經紀人 從證券公司取得傭金 勞務報酬所得（可扣除 40%的展業(yè)成本）個人保險代理人 傭金、獎勵和勞務費 勞務報酬所得（可扣除 40%的展業(yè)成本）從任職公司（包括關聯公司）取得 工資、薪金所得董事、監(jiān)事從非任職受雇單位取得 勞務報酬所得雇員取得 工資、薪金所得商品營銷獎勵非雇員取得 勞務報酬所得【例題·判斷題】（2015 年）商品營銷活動中，企業(yè)對營銷業(yè)績突出的雇員以研討會的名義組織旅游活動，通過免收旅游費對個人實行營銷業(yè)績獎勵的，應根據所發(fā)生的費用，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅。（?。赫_答案』×【例題·單選題】（2012 年）下列收入中，應按“勞務報酬所得”稅目繳納個人所得稅的是（　）。A.退休人員再任職取得的收入B.從非任職公司取得的董事費收入C.從任職公司取得的監(jiān)事費收入D.從任職公司關聯企業(yè)取得的監(jiān)事費收入『正確答案』B（二）應納稅額計算1.計稅方法：按次計征（1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以“1 個月”內取得的收入為一次?！九e例】流浪歌手趙某，每周去閃亮酒吧演唱 2 次，屬于同一事項連續(xù)取得收入。　　2.稅率：20%對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收：“應納稅所得額”一次超過 2萬至 5 萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征 5 成，超過 5 萬元的部分，加征 10 成?！咀⒁?1】是否加成征收的判定依據為“應納稅所得額”而非“收入”?！咀⒁?2】只對“超過部分”加成征收，實際適用“3 級超額累進稅率”。3.應納稅所得額—采用定額和定率相結合的扣除方式（1）每次收入額≤4000 元的應納稅所得額＝每次收入額－800（2）每次收入額＞4000 元的應納稅所得額＝每次收入額×（1－20%）4.應納稅額應納稅額＝應納稅所得額×20%【舉例】某人年內共取得 4 次勞務報酬，分別為 3000 元；22000 元；30000 元；100000 元；要求計算各次應繳納的所得稅稅額?！赫_答案』第一次：3000＜4000 費用扣除：800 應納稅所得額：2200應納稅額＝2200×20%＝440 元第二次：22000＞4000 費用扣除：20% 應納稅所得額：17600應納稅額＝17600×20%＝3520 元第三次：30000＞4000 費用扣除：20% 應納稅所得額：24000應納稅額＝20000×20%＋4000×30%＝5200 元應納稅額＝24000×30%－2000＝5200 元第四次：100000＞4000 費用扣除：20% 應納稅所得額：80000應納稅額＝20000×20%＋30000×30%＋30000×40%＝25000 元應納稅額＝80000×40%－7000＝25000 元【例題·單選題】（2017 年）下列所得中，應加成征收個人所得稅的是（?。.居民陳某轉讓住房所得 800000 元B.作家王某出版圖書所得 50000 元C.專家鄭某受邀為某企業(yè)培訓一次性所得 30000 元D.職員李某年終獎金所得 100000 元 『正確答案』C【例題·多選題】（2015 年）關于勞務報酬所得按“每次”取得收入計繳個人所得稅的下列表述中，正確的有（?。?。A.孫某用 3 個月時間為某網站提供設計服務，服務完成后一次取得報酬 18000 元，孫某應將 18000 元平均分配到 3 個月，以每月分配的金額 6000 元作為一次收入計繳個人所得稅B.張某兼職為某企業(yè)授課，每月 4 次，每次報酬 1000 元，張某應以 1000 元作為 1 次收入計繳個人所得稅C.陳某用 2 個月時間為某公司翻譯外國專著，翻譯完成后一次取得報酬 5000 元，陳某應將 5000 元作為一次收入計繳個人所得稅D.王某為某卡拉 OK 廳演唱，每月 8 次，每次報酬 800 元，王某應當以當月報酬合計6400 元作為一次收入計繳個人所得稅『正確答案』CD【例題·單選題】（2017 年）2016 年 6 月王某應邀為甲公司員工進行法規(guī)培訓，取得所得 30000 元。已知勞務報酬所得個人所得稅適用稅率為 30%，速算扣除數 2000。每次收入 4000 元以上的，減除 20%的費用。計算王某當月培訓所得應繳納個人所得稅稅額的下列算式中，正確的是（?。.［30000×（1－20%）－2000］×30%＝6600 元B.30000×30%－2000＝7000 元C.30000×（1－20%）×30%－2000＝5200 元D.（30000－2000）×30%＝8400 元『正確答案』C