“營改增”對交通運輸業(yè)的影響會計財務管理專業(yè)

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1、三）研究的內(nèi)容及方法 1.研究內(nèi)容 本文共分五類進行闡述 第一章，緒論主要講述了“營改增”必須施行的背景和意義。第二章，詳細的講述了“營改增”的概念、為什么必須實施以及怎樣實施。第三章，“營改增”施行以后交通運輸業(yè)在稅務上應如何去改變?nèi)ゲ僮?，尤其是涉及到銷售方式的合理性選擇、貨物的實際用途和貨物采購時間等，要用企業(yè)自身的角度去思考涉及稅收籌劃的相關方案。第四章為案例介紹，通過實際案例體現(xiàn)了“營改增”政策的優(yōu)點，以大眾交通為案例展現(xiàn)了“營改增”的實施對大多數(shù)企業(yè)稅負帶來的顯著效果，也由此為其他交通運輸?shù)钠髽I(yè)做出模范意義。 2.研究的方法 (1)文獻閱讀法。本文通過搜集相關的書籍、期刊資

2、料、文獻等，對搜集的資料進行有效的學習，了解油管交通運輸業(yè)在“營改增”實施前后稅負問題的明顯改變，通過對文獻的學習和在已有研究成果的基礎上進行總結分析，對數(shù)據(jù)的對比和分析，進一步開展自己的課題研究。 (2) 因果分析法。通過對“營改增”實施前后稅負問題的對比，以及對“營改增”后相關交通運輸?shù)钠髽I(yè)增加稅負問題進行詳細的研究分析，找到合理的方案針對性的實施。 (3)案例分析法。根據(jù)實際典型案例的數(shù)據(jù)分析，通過數(shù)據(jù)的解讀來證實“營改增”制通實施的優(yōu)合理性和正確性，也要以此作為對其他企業(yè)的學習標本，從而根據(jù)自身情況適當降低稅負。 二、“營改增”概述 （一）“營改增”概念介紹 1.增值稅的

3、概念 增值稅通俗來說就是以國內(nèi)進行物品或者勞務交易時的雙方對象為征稅目標，對出售貨物或者勞務成本價格以外的利潤進行增值征稅。根據(jù)我國現(xiàn)在的增勢稅收內(nèi)容，企業(yè)可以把購買的固定資產(chǎn)的進項稅也一次性扣除掉[8]。所以，有些時候企業(yè)的增值稅收只能針對產(chǎn)品貨物或者勞務進行稅收，但是大部分企業(yè)都無法在日常經(jīng)營活動中準備的計算這部分的數(shù)值，導致實際收取稅款的時候與我們最初的理想出現(xiàn)偏差，導致這種現(xiàn)象的主要原因是會計在對固定資產(chǎn)購買時的處理方法不恰當。 現(xiàn)在對于增值稅的稅收（或進項稅額抵扣）原則是，不管是公司還是個人，只要貿(mào)易雙方創(chuàng)造了物品的增值額就要對產(chǎn)生的相應的增值稅進行交稅。并且，在此基礎上，公司和

4、個人都能夠通過合法取得的增值稅專用發(fā)票對專項的增值稅進行抵扣，這樣就能規(guī)避公司重復繳稅的問題，減輕公司的稅負壓力。 2.營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅就是以國內(nèi)進行的轉(zhuǎn)讓、出售以及租賃等形式對無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)為對象進行全部營業(yè)額征收稅收。我國根據(jù)不同行業(yè)對營業(yè)稅收的征收控制在3%-20%的范圍內(nèi)[10]。但是由于企業(yè)外購的產(chǎn)品或者勞務就不可能對當期營業(yè)額進行扣除，有相當多的企業(yè)就會出現(xiàn)繳納兩次甚至多次的營業(yè)稅，極大的增加了企業(yè)的稅務壓力，而且由于行業(yè)之間的密切聯(lián)系，對營業(yè)稅的范圍控制不能夠形成具體的細節(jié)劃分確定稅率。 3.“營改增”的概念 “營改增”，從字面上解釋業(yè)就是營業(yè)稅改征收增值稅。營

5、改增的推行從實際意義出發(fā)，對促進我國經(jīng)濟發(fā)展和增長，調(diào)整產(chǎn)業(yè)的結構，完善我國的稅務改革方面做出了巨大貢獻 [11]。 增值稅和營業(yè)稅的區(qū)別我們從計稅的根據(jù)、征收的范圍和稅率等各方面進行分析。 （1）計稅依據(jù)的差別。我國在征收營業(yè)稅的時候，成本不計算在內(nèi)，導致成本高或低在納稅的時候沒有任何影響。增值稅只對產(chǎn)品增值的部分進行稅收，屬于價外稅，而且產(chǎn)品每次進行增值都需要繳納相應的稅款，但是也可以對進項的稅務進行抵扣，并且每次繳納的增值稅都可以進行抵扣，所以增值稅有連續(xù)性和普遍性的特點[12]。而營業(yè)稅由于征稅環(huán)節(jié)多并且有重復征稅的情況出現(xiàn)，對企業(yè)的稅負壓力有很大影響，同時也會影響企業(yè)在市場中的地

6、位和優(yōu)勢，這一政策實行以后，取代了很大一部分在征收營業(yè)稅時不好的地方。 （2）征稅范圍的差別。增值稅主要是針對國內(nèi)的產(chǎn)品銷售或者勞務服務等為對象，這其中很大部分為制造行業(yè)。而營業(yè)稅則直接與廣大人民接觸，所以把營業(yè)稅改為增值稅就能夠把服務業(yè)和制造業(yè)互相聯(lián)系起來，在征稅方面構成一個完整的、全面的征稅制度。 （3）稅率設置的差別。營業(yè)稅設置都較低，一般為3%-5%，因為無法抵扣成本費。只要按有成本的支出，就可以抵扣這一部分稅額，而且只對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增值部分征稅，稅率設置為17%或13%。稅改后增加了兩項稅率，分別為1%和6%，交通運輸業(yè)稅率為11%。 （二）“營改增”的必要性 由于推行的

7、消費型增值稅，從2009年到2011年為止國內(nèi)企業(yè)的稅務減少五千多億元[13]，但是針對一些需要繳納增值稅的物品或者勞動服務，一些企業(yè)或者個人因為購入的貨物或者勞務無法扣除增值稅，這樣就有違稅務的公平性，也增加了企業(yè)的稅收。而且從設計行業(yè)來說，增值稅主要涉及到制造行業(yè)，營業(yè)稅一般涉及到服務行業(yè)，所以，“營改增”的推行對于我國稅收的發(fā)展很有必要。 交通運輸業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)，它的貨物銷售價把運輸費用和提供運輸過程的勞務服務都包括了，所以“營改增”的出現(xiàn)可以構建一個抵扣鏈完整、覆蓋全面的征稅制度。在逐漸推進“營改增”的時候，我國的第三產(chǎn)業(yè)反而還更好的祈禱了媒介作用，很大程度上避免了二次征稅。[14]

8、 （三）“營改增”如何實施 2012年1月“營改增”首先在上海進行了試點推行，截止到13年8月“營改增”的推行已經(jīng)逐漸覆蓋到全國各地。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，征收稅務分為五個稅率，除了財政部和稅務局另外獨立規(guī)定的以外，其中我國的納稅對象發(fā)生的跨境應稅時不征收賦稅，此外納稅對象的應稅活動所征收稅率是6%，提供交通運輸、郵政、不動產(chǎn)租賃及轉(zhuǎn)讓等服務的稅目所征收的稅率是11%；供給有形動產(chǎn)租賃服務所征收的稅率是17%。 2013年12月我國在召開國務院常務委員會議時，討論并通過了鐵路運輸及郵政服務行業(yè)正式納為營改增試點行業(yè)，并從2014年1月1日開始實行。從對鐵路運輸和郵政服務行

9、業(yè)進行試點推廣后，“營改增”的稅收方法就把所有的交通運輸行業(yè)包含在內(nèi)，截至2016年5月，國內(nèi)已經(jīng)全面推行營改增政策。 （四）“營改增”對交通運輸業(yè)的影響 1.交通運輸業(yè)“營改增”的內(nèi)容 “營改增在原有17%和13%兩種稅率上增加了6%和11%兩種低稅率的稅收，3%是小規(guī)模納稅人的簡易計征，交通運輸行業(yè)一般施行11%稅率的納稅。交通運輸各子行業(yè)一般納稅人“營改增”前后稅率變化情況如下：[15] 2.交通運輸業(yè)“營改增”的意義 作為我國第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，我們在實行營改增的過程中會發(fā)現(xiàn)，此項政策的推進會將之前在納稅環(huán)節(jié)的種種弊端都取消掉，也能在這個過程更好的完善我國的增值稅稅鏈，使

10、得交通運輸業(yè)課可以更有序有方向的發(fā)展，在發(fā)展的過程中去購買新的固定資產(chǎn)加強企業(yè)競爭力 。 通過“營改增”的實施規(guī)范交通運輸業(yè)的發(fā)票制度，之前許多不使用增值稅發(fā)票的企業(yè)也開始使用增值稅發(fā)票，企業(yè)在生產(chǎn)過程中只要有成本的支出都課可以進行抵扣，從而降低企業(yè)的稅負，節(jié)省的這部分資金就能夠讓企業(yè)開發(fā)新的產(chǎn)品，也能夠部分減小耗能，降低環(huán)境的污染。 “營改增”制度的實施也讓我國現(xiàn)階段的交通運輸行業(yè)的諸多問題得到改善和環(huán)節(jié)，因為降低稅負企業(yè)節(jié)省的資金能夠緩解運輸業(yè)設備陳舊、技術落后等問題，也會使企業(yè)有更多資金用來對技術人員進行培養(yǎng)，對創(chuàng)新技術進行研發(fā)，也能夠緩解能源消耗大，環(huán)境污染重的現(xiàn)狀，使得我國在國

11、際上可以有更多的競爭力。 三、交通運輸業(yè)應對“營改增”的稅收籌劃 （一）區(qū)分采購貨物的用途 依照《營改增試點實施辦法》第二十七條規(guī)定：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。……（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形[16]。根據(jù)我國增值稅的有關規(guī)定，在對貨物進行增值稅抵扣上，要把能夠抵扣進項稅額的貨物和不能夠抵扣進項額的貨物進行分類合算，否則后續(xù)的貨物領用就不能夠?qū)ζ溥M項稅額的能否抵扣進行確認，就需要對進項稅額全部轉(zhuǎn)出，不能進行相應的抵扣。 所以對采購的貨物進行明確的分類是實現(xiàn)更好稅收籌劃的最有辦法，

12、交通運輸企業(yè)也要對貨物的免稅項目、生活福利、貨物的后續(xù)生產(chǎn)等進行明確的分類，在實際成本核算的時候再來判斷是不是視同銷售，若確認為視同銷售，就能夠進行相應的進項稅額抵扣。 對于售出處理的理解，定義為私人產(chǎn)品和私用貨物按照規(guī)定以公允價值計算企業(yè)相應的增值稅率計入銷項稅額，因為此類貨物不能夠開除增值稅的專用發(fā)票。但是企業(yè)用于福利的購進貨物無法扣除相應的進項稅額，之前扣除的也要做出轉(zhuǎn)出處理，此類不能被視為售出處理。在對貨物進行分類處理時企業(yè)就要認真進行判斷：如何判斷為資產(chǎn)貨物、外購貨物、視同銷售、進項稅額抵扣……分類的不明確或者混亂就會讓不明確的貨物收取相關的進項稅額，這樣就有可能對企業(yè)的稅負造成影

13、響和增加。 （二）加強貨運增值稅專用發(fā)票管理 企業(yè)在抵扣增值稅時，需提供相應采購產(chǎn)品的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣，但對于交通運輸企業(yè)來說便顯得不是那么熟悉。發(fā)票是稅收管理中增值稅抵扣的重要依據(jù)，現(xiàn)階段的難點是交通運輸業(yè)之前對發(fā)票制度的混亂和不完善，就需要對此進行相應的改進和完善。 根據(jù)國稅發(fā)192號中規(guī)定：“購進貨品及勞務付款的對象。納稅人外購貨品或勞務，付款運輸費用的對象，必須與開出抵扣憑證的售出貨品及勞務的企業(yè)一致，才允許申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣?！?[17] 交通運輸在進行加油或者維修等過程，一般會忘記所要專業(yè)的發(fā)票進行營業(yè)稅成本的抵扣，而時候?qū)υN貨單位或者勞務單位進行發(fā)票的

14、開具過程十分繁瑣，就會使得在購入過程中能夠抵扣的進項稅額沒有辦法抵扣。尤其是交通運輸?shù)钠髽I(yè)在增值稅進項稅額抵扣的過程中，在購入貨物或者應稅勞務時，一定要向一般納稅熱企業(yè)索取合法正規(guī)的增值稅專用發(fā)票。 《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，企業(yè)對貨物進行退回的情況下要開具相關的紅字發(fā)票，不然無法對之前銷售單的增值稅進行抵扣[18]。所有交通運輸?shù)钠髽I(yè)就要明確，在自己作為銷售方的前提下如果合作方對貨物進行退回的時候，要根據(jù)相關的規(guī)定即使開具紅字發(fā)票，用來對銷售額進行遞減，不然原本出售的貨物中銷售額就需要全部進行計稅，退回的貨物進行再次銷售時就會重復計稅，這樣就會增加企業(yè)稅負。 現(xiàn)行規(guī)定中，無法對小規(guī)模納稅人進行增值稅發(fā)票的開具，但是小規(guī)模納稅人可以根據(jù)規(guī)定代開增值稅專用發(fā)票，就能夠?qū)υ鲋刀愡M行稅額的抵扣。與此同時，交通運輸企業(yè)也要熟知專用發(fā)票的有關規(guī)定和知識，這樣就能夠?qū)υ鲋刀惛暮笫欠裨斐啥啻卫U稅或者漏稅等問題進行判斷和明確。