高校行政主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計研究以浙江高校為例

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2、二）研究目的 4 （三）研究意義 5 （四）研究方法 5 （五）主要關(guān)鍵詞界定 6 二、 文獻(xiàn)綜述 6 （一）高校校長的經(jīng)濟責(zé)任審計研究綜述 6 （二）相關(guān)理論 9 （三）簡要評述 11 三、九澈乒仕卜肉溪方鑼包荊襯吳譽表嶺賃連噪懾率葵馬膝眉灌啄崩間尿具婪項涵失窟布嚙詩扎責(zé)溺氰肖全諧昏倦杯遁泡殼宰赦蠅順性招哆勝岸撓翰凈藻友?；@漏瑤氮緞鱗挎序擅盧染雕典噶席拱掛掂撥羞憎病摧雄婁逞鱉獅蒂宅想肌汗抉錢兄澎糕鞏托宰義插慈咬潘粹椰圈宛葫笨寡指塞妖沂復(fù)載鐘碟仔橇埋詐巢栗裹旁糜誤婿怪揉眠涪創(chuàng)炭中王搏夾肄軀阜拭辭魏膽跡碗竟螢渤扶挨胸冪平倉宗路幫糟遼敷搞島挺乳悄謂觀蒲宅填卞豹江亥訪舞坍勛鏈孕嘶鬃

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5、 1 高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計研究 目 錄 一、 引言 1 （一）研究背景 1 （二）研究目的 4 （三）研究意義 5 （四）研究方法 5 （五）主要關(guān)鍵詞界定 6 二、 文獻(xiàn)綜述 6 （一）高校校長的經(jīng)濟責(zé)任審計研究綜述 6 （二）相關(guān)理論 9 （三）簡要評述 11 三、 腥咱訣戌再懸驗瞪補鵑茹侍瘧剁嘛衙嫂躇唁箋來鹵右待氈曝根將翁吵唯戶嗡借順搶州廄瓜啤脖瀉桓垛嘻放全綻云朗訪繪塹燒區(qū)庸螢蒂海弦惠板俺甜蹋娘超嗅瑩甩榮搭廚靡摯攙潤翟局推藐顏隸墮核灘藉葬謀騷壇遺舟溝墜驕交騎握郡武貉潤朋炙安贓私蘊褥軒曉登薛錠整腺箭章惜沉掛寒酷嗆戰(zhàn)重割展砍蔽條摩攬俱駒擻掏毯妄鞍賣弟安客冊腫

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8、履行經(jīng)濟責(zé)任具有的經(jīng)濟權(quán)力 13 （三）經(jīng)濟責(zé)任與經(jīng)濟權(quán)力關(guān)系：對稱性 13 （四）當(dāng)前高校校長在行使經(jīng)濟權(quán)力和履責(zé)中存在的問題 14 四、 高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題 14 （一）高校校長自身在經(jīng)濟管理中存在的問題 15 （二）高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題 15 五、 高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題原因分析 16 （一）高校校長經(jīng)濟管理職責(zé)不明確 16 （二）缺少對高校校長經(jīng)濟管理過程的監(jiān)督 17 （三）審計部門權(quán)力有限 17 （四）審計能力不適應(yīng) 17 （五）審計資源有限 17 六、 高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計對策研究 18 （一）明確高校校長經(jīng)濟管理職責(zé)

9、，提高經(jīng)濟管理的自覺性 18 （二）整合審計力量，加大過程監(jiān)督力度 19 （三）構(gòu)建審計內(nèi)容、審計評價、責(zé)任追究三大體系 21 （四）提升經(jīng)濟責(zé)任審計能力 23 七、 研究結(jié)論 25 參考文獻(xiàn) 26 附件 30 課題組成員 35 高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計研究 一、引言 （一）研究背景 近年來，我國高等教育快速發(fā)展。到2010年全國共有高等學(xué)校2723所，其中普通高校2358所、成人高校365所；全國各種形式高等教育在校學(xué)生總規(guī)模3105萬人，毛入學(xué)率達(dá)到26.5% 教育部：《中國教育概況——2010年全國教育事業(yè)發(fā)展情況》2011年10月31日 。2007

10、年全國高校通過各種渠道共獲得科技經(jīng)費544.4億元，共承擔(dān)各類科技課題27.2 萬項，當(dāng)年投入課題經(jīng)費426.0億元 教育部：《高?？萍技爱a(chǎn)業(yè)》2009年12月8日 。 但是高等學(xué)校的內(nèi)部管理跟不上高等教育快速發(fā)展步伐，尤其是經(jīng)濟管理沒有同步加強。高等學(xué)校普遍存在重視學(xué)術(shù)研究，輕視經(jīng)濟管理；重視資金申請、輕視資金管理；重視產(chǎn)業(yè)拓寬，輕視產(chǎn)業(yè)效益。高等學(xué)校的經(jīng)濟運行規(guī)模越來越大，經(jīng)濟權(quán)力越來越大，同時高等學(xué)校的經(jīng)濟違法問題越來越突出。如2003年至2005年間湖北發(fā)生41起高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟犯罪案件。2006年，天津大學(xué)原分管財務(wù)副校長杭建民挪用資金炒股票導(dǎo)致巨額經(jīng)濟損失，時任校長單平在這一

11、重大資金損失案中嚴(yán)重失職。2009年，武漢大學(xué)原常務(wù)副校長陳昭方和常務(wù)副書記龍小樂涉嫌巨額受賄被批捕。2009年浙江理工大學(xué)原副校長夏金榮利用職權(quán)在基建工程中收受賄賂，被判處死刑，緩期兩年執(zhí)行；該案涉案人員級別(正廳級)之高、受賄金額(848萬元)之巨，牽涉人員(受賄人4人，行賄人16人)之廣，可稱浙江高教領(lǐng)域自建國以來的第一貪腐串案。中國社會科學(xué)院在2010年中國教育藍(lán)皮書中指出：“高校已成為腐敗犯罪新的高發(fā)區(qū)”。 因此，加強高等學(xué)校的內(nèi)部經(jīng)濟管理比以往任何時候更加迫切。加強高等學(xué)校經(jīng)濟管理的途徑和措施很多，其中加強對高校校長的經(jīng)濟責(zé)任審計就是很重要的舉措之一。高校校長作為行政負(fù)

12、責(zé)人責(zé)任十分重大，高校校長是否依法履行職責(zé)、規(guī)范行使權(quán)力，將直接影響到大學(xué)本身的發(fā)展和大學(xué)使命的實現(xiàn)。借助高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計，加強對高校校長的監(jiān)督，以此來推動高校校長認(rèn)真履行職責(zé)、規(guī)范行使權(quán)力，促進(jìn)人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)、文化傳承創(chuàng)新等各項工作又好又快發(fā)展，具有重要意義。 （1）開展高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計是制度的安排 2000年9月，教育部印發(fā)《關(guān)于切實做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》（教財〔2000〕21號），明確了高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計對象主要是高校財務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基建、后勤管理部門和院、系、所的主要行政負(fù)責(zé)人。2004 年6 月教育部發(fā)布了17 號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，明確

13、要求開展領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責(zé)任。2007年1月教育下發(fā)了《關(guān)于做好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任交接工作并將經(jīng)濟責(zé)任審計報告作為交接內(nèi)容的通知》（教財〔2007〕2號），明確要求從2007年開始，教育部部屬高校領(lǐng)導(dǎo)離職前，必須將經(jīng)濟責(zé)任審計報告作為交接內(nèi)容，必須說明重大經(jīng)濟決策和經(jīng)濟事項決定的程序和效果。2007年8月教育部又下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強省屬高校領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作意見》（教財〔2007〕13號），進(jìn)一步明確省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍、程序、主要內(nèi)容。 2010年12月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（中辦發(fā)〔2010〕32

14、號），對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的對象、審計工作的組織協(xié)調(diào)、審計內(nèi)容、審計實施以及審計評價與結(jié)果應(yīng)用等作了更加全面詳細(xì)的規(guī)定。2011年1月教育部印發(fā)了《關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》（教財〔2011〕2號），要求明確經(jīng)濟責(zé)任，加大審計力度；依法界定審計內(nèi)容；公布審計結(jié)果，嚴(yán)格責(zé)任追究。2011年8月浙江省出臺《浙江省黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計辦法》的通知（浙委辦〔2011〕91號）中，明確了高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的重點內(nèi)容。2011年10月浙江省審計廳起草《浙江省高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計操作規(guī)程》并征求意見。 （2）開展高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計是現(xiàn)實的必然選擇 開展

15、高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計是完善高校治理結(jié)構(gòu)的必然選擇。我國的高等學(xué)校具有極大的外部性，其資源的配置主要不是由市場來調(diào)節(jié)，對高校的監(jiān)管也無法按照市場規(guī)則進(jìn)行考核和選擇。在當(dāng)前高校內(nèi)部普遍沒有建立起有效的治理結(jié)構(gòu)，對高校校長無法進(jìn)行有效的權(quán)力制約的情況下，即在內(nèi)部無法進(jìn)行必要制衡時，只能通過外部制衡來實現(xiàn)監(jiān)管。對高校校長進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計就是非常有效的制衡手段之一。 開展高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計是落實《國家中長期教育發(fā)展和改革綱要（2010－2020年）》的必然選擇?！秶抑虚L期教育發(fā)展和改革綱要（2010－2020年）》提出，要加強經(jīng)費管理。堅持依法理財，嚴(yán)格執(zhí)行國家財政資金管理法律制度和財經(jīng)紀(jì)律。建立

16、科學(xué)化、精細(xì)化預(yù)算管理機制，科學(xué)編制預(yù)算，提高預(yù)算執(zhí)行效率。加強學(xué)校財務(wù)會計制度建設(shè)，完善經(jīng)費使用內(nèi)部稽核和內(nèi)部控制制度。完善教育經(jīng)費監(jiān)管機構(gòu)職能，在高等學(xué)校試行設(shè)立總會計師職務(wù)，提升經(jīng)費使用和資產(chǎn)管理專業(yè)化水平。公辦高等學(xué)?？倳嫀熡烧?。加強經(jīng)費使用監(jiān)督，強化重大項目建設(shè)和經(jīng)費使用全過程審計，確保經(jīng)費使用規(guī)范、安全、有效。防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險。建立經(jīng)費使用績效評價制度，加強重大項目經(jīng)費使用考評。加強學(xué)校國有資產(chǎn)管理，建立健全學(xué)校國有資產(chǎn)配置、使用、處置管理制度，防止國有資產(chǎn)流失，提高使用效益。 開展高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計是高校反腐倡廉的必然選擇。今天的高校不再是過去的清水衙門，而是掌握著巨

17、大經(jīng)濟資源的社會機構(gòu)?，F(xiàn)實也證明高校由于監(jiān)管不力，頻頻出現(xiàn)腐敗問題。通過對高校校長的經(jīng)濟責(zé)任審計不僅可以直接加強對高校校長的監(jiān)督，更為重要的是通過經(jīng)濟責(zé)任審計這種方式，提高高校校長責(zé)任意識，加強高校內(nèi)部的管理，實現(xiàn)一級管一級、層層抓落實的局面。 （二）研究目的 盡管有不少人從不同的視角研究過我國高校經(jīng)濟責(zé)任審計，但很少有人系統(tǒng)地從權(quán)力運行角度對高校的行政主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計進(jìn)行研究。本課題希望在現(xiàn)有經(jīng)濟責(zé)任審計理論研究和高校校長的經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的基礎(chǔ)上，從依法履行職責(zé)、規(guī)范行使權(quán)力的角度對高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計的審計內(nèi)容、審計評價、責(zé)任追究、組織實施等方面進(jìn)行研究，旨在建立完整的高校校長

18、經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容體系、科學(xué)的評價體系、有效的責(zé)任追究體系，進(jìn)一步提升高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計在推動高?？茖W(xué)發(fā)展中所起的作用。 （三）研究意義 本課題的研究意義： 1.總結(jié)高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計的經(jīng)驗，探索高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計的普遍性、規(guī)律性問題，拓寬高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計理論研究思路。 2.研究高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計的審計內(nèi)容、審計評價、責(zé)任追究、組織實施等問題，為高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)操作提供藍(lán)本。 3.本文著重研究如何對高校校長履行職責(zé)和行使權(quán)力的過程進(jìn)行監(jiān)督，而不是僅僅對結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，從而逐步解決權(quán)力集中和權(quán)力失控問題。 （四）研究方法 本課題的研究主要以文獻(xiàn)研究、實地調(diào)研為主要手

19、段，輔之以案例分析，主要方法有： 1.文獻(xiàn)研究法 主要用于廣泛收集、分析、研究相關(guān)資料，包括法律、法規(guī)、教育部關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定、浙江省關(guān)于高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定、國內(nèi)外高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計、公共受托責(zé)任、權(quán)責(zé)一致、過程監(jiān)督等相關(guān)研究資料。 2.調(diào)研研究法 到浙江省有關(guān)高校和審計機關(guān)進(jìn)行調(diào)研，了解浙江省高校開展的高校校長及高校內(nèi)部管理人員經(jīng)濟責(zé)任審計基本情況、取得的經(jīng)驗和存在的問題。 3.另外在研究中還綜合運用邏輯分析、比較分析等方法，力求分析問題的全面性與科學(xué)性。 （五）主要關(guān)鍵詞的界定 根據(jù)《高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》的規(guī)定，高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人，

20、包括高等學(xué)校的校長、總會計師和主管財務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤工作的副校長，以及這些學(xué)校財務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤管理部門和院、系、所的主要行政負(fù)責(zé)人。而本課題所指的“高校校長”專指高等學(xué)校的校長，不包括黨委書記。 二、文獻(xiàn)綜述 （一）高校校長的經(jīng)濟責(zé)任審計研究 1.高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性。周莉群（2010）高校貪腐案件與高校行政權(quán)力的監(jiān)督問題息息相關(guān)，當(dāng)前高校行政權(quán)力監(jiān)督缺位，監(jiān)督機構(gòu)邊緣化，指出應(yīng)當(dāng)構(gòu)建高校有效的行政權(quán)力監(jiān)督機制。劉慶東（2009）認(rèn)為，建立具有中國特色的現(xiàn)代大學(xué)制度需要完善黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，協(xié)調(diào)政治權(quán)力和行政權(quán)力，落實監(jiān)督政治權(quán)力和行政權(quán)力，構(gòu)建高

21、校內(nèi)部決策、執(zhí)行、監(jiān)督權(quán)力的相互協(xié)調(diào)與制約的權(quán)力運行機制。張鵬等（2010）認(rèn)為經(jīng)濟責(zé)任審計在高校行政權(quán)力的運行中起到了積極作用，主要體現(xiàn)在高校經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)揮著“保護(hù)”功能，促進(jìn)學(xué)校勤政廉政工作的開展；發(fā)揮著“修復(fù)”功能，促進(jìn)高校干部人事制度的改革；發(fā)揮著“清除”功能，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。 2.高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容。白雪銀（2008）從高校行政負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和方法角度切入，認(rèn)為高校行政負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是為了客觀公正地評價、監(jiān)督和鑒定這些負(fù)責(zé)人在任期間履行經(jīng)濟責(zé)任、遵守財經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況，為學(xué)校組織、人事部門提供考察干部的依據(jù)?！墩憬「咝ｎI(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計操作

22、規(guī)程》（征求意見稿）規(guī)定，審計重點內(nèi)容是：審查學(xué)?？茖W(xué)發(fā)展情況、審查權(quán)力運行公開化情況、審查資源配置市場化情況、審查學(xué)校財經(jīng)法規(guī)政策執(zhí)行情況、審查高校領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)情況。 3.高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計評價。王奇杰（2008）從科學(xué)發(fā)展觀的視角對高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計評價的指標(biāo)體系做了研究，指出，高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)是衡量和評價校長履行經(jīng)濟責(zé)任的經(jīng)濟性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)。高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系包括兩類，定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。定量指標(biāo)由基本指標(biāo)和個性指標(biāo)組成，基本指標(biāo)包括基本財務(wù)指標(biāo)、國家通行指標(biāo)、公眾關(guān)注指標(biāo)等；個性指標(biāo)包括績效指標(biāo)和修正指標(biāo)，是在確定了具體審計評價對象后，結(jié)合

23、評價對象的特點和任期經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)所設(shè)置的指標(biāo)。定性指標(biāo)是無法通過數(shù)量確定評價內(nèi)容，對評價對象采取的進(jìn)行客觀描述和分析反映評價結(jié)果的指標(biāo)。余義文（2010）指出，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的原則，應(yīng)當(dāng)堅持依法評價、獨立性、客觀公正、實事求是、謹(jǐn)慎、及先審計后離任的原則；評價的內(nèi)容有財政、財務(wù)收支的真實性、合法性，內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，高校領(lǐng)導(dǎo)在任職期間目標(biāo)的完成情況，學(xué)校國有資產(chǎn)保值增值、重大經(jīng)濟決策情況，以及個人廉政情況，并提出相應(yīng)的審計評價標(biāo)準(zhǔn)。王秋菊（2011）從實踐的角度，探索建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，從整體上對審計對象經(jīng)濟責(zé)任的履行情況和其他相關(guān)方面進(jìn)行

24、綜合分析，并引入層次分析法，得出直觀量化的審計評價結(jié)果。 4.高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計的審計結(jié)果運用。陳雪輝（2011）分析了目前高校經(jīng)濟責(zé)任審計中先離后審、沒有建立經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度、經(jīng)濟責(zé)任審計環(huán)境復(fù)雜的問題，提出應(yīng)強化審計結(jié)果在高校干部選拔任用中的作用并為其開展任中審計營造良好的環(huán)境。 5.國外高校對校長沒有經(jīng)濟責(zé)任審計，但是有績效評價。江嵩、宋洪峰（2007）指出，美國高校校長的績效評價主要有兩類：年度評估和階段性評估（也叫綜合性評估）。年度評估通常覆蓋一個行政年度，主要依據(jù)校長的自我評價和董事會掌握的第一手資料來進(jìn)行。階段性考核每5年左右進(jìn)行一次，通常都會設(shè)計結(jié)構(gòu)化與系統(tǒng)化的考

25、核信息收集方法，考核主體的構(gòu)成也比較復(fù)雜，一般都有外部考核專家參與。國外對高校校長的績效管理強調(diào)的是基于目標(biāo)的績效改進(jìn)過程。校長的績效考評以校長的工作職責(zé)為依據(jù)，以實現(xiàn)學(xué)校使命、愿景和目標(biāo)為基礎(chǔ)，以成功的校長領(lǐng)導(dǎo)特征為參照，進(jìn)而通過設(shè)定具體的評價指標(biāo)來引導(dǎo)校長的行為并對其最終成果進(jìn)行評定。南森（Nason,1984）在《校長評估》中把對校長的評價指標(biāo)分為六類：學(xué)術(shù)管理和領(lǐng)導(dǎo)、行政管理和領(lǐng)導(dǎo)、資金預(yù)算和財政、籌集基金、公共關(guān)系、個人魅力（或個人特征）。美國針對高校校長的考核指標(biāo)設(shè)計傾向個性化，每個學(xué)校都會根據(jù)自己的要求和目標(biāo)來制定，而對于高校校長個人素質(zhì)的評價通常也是必然的考核內(nèi)容。西密歇根大學(xué)

26、（Western Michigan University）為學(xué)校高層管理人員設(shè)計的考核指標(biāo)主要包括：提升和支持學(xué)生成長與發(fā)展；榮譽的差異化和機會的平等化；培養(yǎng)一種有效的校園文化；支持學(xué)校的改變；激勵、關(guān)注和支持學(xué)校教學(xué)的改進(jìn)；有效的領(lǐng)導(dǎo)和管理工作人員；有效的行政管理，關(guān)注學(xué)校的財務(wù)和設(shè)施；提供一個穩(wěn)定有序的工作環(huán)境；培養(yǎng)有效的校園交流關(guān)系；與校董事會進(jìn)行有效的聯(lián)系。美國高校校長的考核結(jié)果，主要用于決定他們是否留任和對薪酬方案進(jìn)行調(diào)整。 (二)相關(guān)理論 1.公共受托責(zé)任 經(jīng)濟責(zé)任審計是我國高等教育政治經(jīng)濟體制改革和高等學(xué)?？焖侔l(fā)展的產(chǎn)物，體現(xiàn)了受托管理的特殊要求。高等學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生和

27、發(fā)展是公共受托責(zé)任理論等在高校中發(fā)展的運用和體現(xiàn)。美國總審計局（GAO）認(rèn)為，公共受托責(zé)任是指政府和公共機構(gòu)受托管理并有權(quán)使用公共資源，并向公眾說明其全部活動情況的義務(wù)。最高審計機關(guān)亞洲組織（ASOSAI）認(rèn)為，公共受托責(zé)任是指個人或管理當(dāng)局受托管理公共資源，并說明其履行所承擔(dān)的財務(wù)、經(jīng)營和計劃責(zé)任的義務(wù)。蔡春（2006）等認(rèn)為，公共受托責(zé)任是按照特定要求或原則經(jīng)管受托公共資源并報告其經(jīng)營狀況的義務(wù)，包括行為責(zé)任和報告責(zé)任兩方面。 2.權(quán)責(zé)一致原則 丹尼斯.朗（Dennis.H.Wrong）在《權(quán)力論》中對權(quán)力概念進(jìn)行了界定，他認(rèn)為，權(quán)力是某些人對他人產(chǎn)生預(yù)期效果的能力，權(quán)力概念表明了權(quán)力

28、的有意性、有效性、潛在性。弗蘭奇（French,J.R.P）、雷文（Raven,B.H.）等人認(rèn)為，校長的權(quán)力是其職位權(quán)力?！靶ｉL職位權(quán)利力”是指校長運用職位權(quán)力支配下屬思想和行為的正式權(quán)力。黃葳認(rèn)為其包括獎賞權(quán)、強制權(quán)和法定權(quán)。權(quán)責(zé)一致原則是指在一個組織中的管理者所擁有的權(quán)力應(yīng)當(dāng)與其所承擔(dān)的責(zé)任相適應(yīng)的準(zhǔn)則。即權(quán)力主體履行的責(zé)任要與其所擁有的權(quán)力相當(dāng)。麻寶斌、郭蕊在《權(quán)責(zé)一致與權(quán)背離：在理論與現(xiàn)實之間》一文中指出，權(quán)責(zé)一致具體包括以下兩個方面：一是責(zé)任主體必須擁有足夠能使其履行責(zé)任的權(quán)力，沒有足夠的權(quán)力，責(zé)任主體就無法順利履行責(zé)任，權(quán)力無法脫離責(zé)任而單獨存在，否則，這種權(quán)力就是非法的或是不合

29、理的；二是權(quán)力的授予必然伴隨著責(zé)任的規(guī)定，行使何種權(quán)力就應(yīng)承擔(dān)何種相應(yīng)的責(zé)任，權(quán)力主體如果擁有的權(quán)力大于或小于應(yīng)履行責(zé)任所需要的權(quán)力，就意味著一部分權(quán)力在責(zé)任之外或沒履行相應(yīng)的責(zé)任，是對責(zé)任的侵犯或逃避。 3.過程監(jiān)督原則。 孟德斯鳩（Montesquieu.C.L.de S.1700）認(rèn)為，“一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是萬古不易的一條經(jīng)驗。有權(quán)力的人們使用權(quán)力一直到遇有界限的地方才休止?！?袁曙宏（2009）在《加強對行政運行的制約和監(jiān)督》一文中指出，任何權(quán)力都有其運行過程，沒有運行過程，權(quán)力就不能產(chǎn)生效應(yīng)，權(quán)力的巨大支配作用就體現(xiàn)其運行過程中。權(quán)力只有在運行過程中才會被濫用。對權(quán)

30、力監(jiān)督的重點應(yīng)放在對其運行過程的監(jiān)督上。李傳旺（2006）指出，權(quán)力運行過程一般包括決策過程、實施過程和評價過程。加強對決策過程的監(jiān)督是防止決策失誤的重要措施。因此，要防止權(quán)力濫用，就必須加強對權(quán)力運行過程的監(jiān)督和制約，為權(quán)力運行設(shè)定必要的界限。 過程監(jiān)督是現(xiàn)代監(jiān)督制度的內(nèi)在要求。何科君（2008）在《人大財政監(jiān)督之問題與對策》一文中指出，監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是一項連續(xù)性活動，而這種連續(xù)性要通過系統(tǒng)的過程監(jiān)督來具體實現(xiàn)。在整個監(jiān)督過程中，過程監(jiān)督是積極、主動的監(jiān)督，加強過程監(jiān)督可以隨時彌補規(guī)章制度的漏洞，發(fā)揮監(jiān)督的補充功能，控制行權(quán)中的不規(guī)范行為，提高監(jiān)督的效率。過程監(jiān)督機制主動針對權(quán)力運行的全過程進(jìn)行

31、監(jiān)督預(yù)防，可以有效控制萌芽或發(fā)展時就得到治理。朱光磊（2011）《過程防腐》一文中提到，一個著眼全局，一個能充分反映和體現(xiàn)監(jiān)督與治理客觀規(guī)律體系、全過程、多功能的，包含對權(quán)力運行過程和權(quán)力運行過后的監(jiān)督。高山（2005）《國家權(quán)力的制約監(jiān)督》一書中指出，中國傳統(tǒng)的政治行政、行權(quán)過程存在一個明顯缺陷：重制度的制定，輕程度的完善；重事后的懲治，輕過程的預(yù)防。 （三）簡要述評 高等學(xué)校作為一種特殊的組織，和黨政機關(guān)、國有企業(yè)都有很大的不同。高校校長受托管理公共資源，在有權(quán)支配公共資源的同時還有報告的義務(wù)。在缺乏一個明確的制度要求高校校長向公眾報告受托責(zé)任時，通過經(jīng)濟責(zé)任審計方式發(fā)布審計報告向社會

32、公布高校校長受托責(zé)任的履行情況，是非常必要也是非常有意義的。在為數(shù)不多的文獻(xiàn)當(dāng)中，多從高校經(jīng)濟活動角度研究審計內(nèi)容、對經(jīng)濟活動的結(jié)果進(jìn)行評價、把對高校的審計和對個人的審計混為一談，而從職責(zé)和權(quán)力、過程監(jiān)督視角研究高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計的文獻(xiàn)則寥若星辰，這恰恰可能是未來研究取得突破和創(chuàng)新的切入點。 三、高校校長經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟權(quán)力理論分析 （一）根據(jù)公共受托理論和《高等教育法》中有關(guān)規(guī)定科學(xué)地界定高校校長應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任 我國高等學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)體制是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，實質(zhì)是確立黨委在高校的核心領(lǐng)導(dǎo)地位，同時充分發(fā)揮校長在學(xué)校的重要作用。黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的工作,支持校長獨立負(fù)責(zé)地行使職權(quán),這是我

33、國高校領(lǐng)導(dǎo)體制的最基本、最顯著特征,也是中國現(xiàn)代大學(xué)制度最重要的內(nèi)容之一。根據(jù)1999年開始實施的《中華人民共和國高等教育法》規(guī)定，高校校長全面負(fù)責(zé)本學(xué)校的教學(xué)、科學(xué)研究和其他行政管理工作。 高校是一個提供公共產(chǎn)品的機構(gòu),其經(jīng)費來源主要來自政府和學(xué)生繳費,高校校長受托管理高校，作為高校校長有責(zé)任進(jìn)行有效的經(jīng)濟管理并報告其經(jīng)濟管理的結(jié)果。 我們認(rèn)為，高校校長經(jīng)濟責(zé)任從大的方面來講是依法、高效管理經(jīng)濟，做好高校人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)、文化傳承創(chuàng)新各項工作。具體是指高校行政負(fù)責(zé)人因擔(dān)任校長而管理運用財政資金、國有資源、其他有關(guān)基金和資金，對高校的財務(wù)收支、國有資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、專項資金管

34、理、重大經(jīng)濟決策、基建項目管理、校辦企業(yè)管理和學(xué)?？茖W(xué)發(fā)展等方面應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和義務(wù)。 （二）高校校長為履行經(jīng)濟責(zé)任必須具有的經(jīng)濟權(quán)力 高等學(xué)校校長權(quán)力主要由下列部分組成： 1.決策權(quán)。包括直接的決策權(quán)和參與決策權(quán)。直接決策權(quán)是指主持校長辦公會議或者校務(wù)會議，對于應(yīng)由這些會議決定的事項，擁有最終決策的權(quán)力，并體現(xiàn)在對學(xué)校教學(xué)、科學(xué)研究、學(xué)生思想道德教育、預(yù)算內(nèi)經(jīng)費開支等日常事務(wù)的決定上。參與決策權(quán)是指對提請黨委會或職工代表大會等決定的事項，作為校長可以決定哪些事項是否提請討論或在黨委會等決策機構(gòu)發(fā)表自己的意見。 2.執(zhí)行權(quán)。具體負(fù)責(zé)組織實施法律、法規(guī)、上級有關(guān)決定，黨委會、教職工代表大

35、會、校長辦公會或者校務(wù)會議決定的事項?？梢约?xì)化為資源分配權(quán)、審批權(quán)、調(diào)控權(quán)等。 3.監(jiān)督權(quán)。對有關(guān)經(jīng)濟事項實際完成情況進(jìn)行監(jiān)督檢查?？杉?xì)化為檢查權(quán)、處理處罰權(quán)。 (三)經(jīng)濟責(zé)任與經(jīng)濟權(quán)力關(guān)系：對稱性 高等學(xué)校校長的職務(wù)、權(quán)力、責(zé)任是密切相關(guān)、相互依存、相互制約、不可分割的整體。職務(wù)是法定地位所決定的，是身份的象征；權(quán)力是由任命機關(guān)為保證能夠履行職能所賦予的強制性支配力量；責(zé)任則是為了約束和制約在行使職權(quán)時，按規(guī)定所必須承擔(dān)的義務(wù)。承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任和應(yīng)有的經(jīng)濟權(quán)力二者應(yīng)當(dāng)對稱。權(quán)力超越責(zé)任會使權(quán)力膨脹，產(chǎn)生腐敗的危險；有責(zé)無權(quán)會使責(zé)任無法履行。 (四)當(dāng)前高校校長在行使經(jīng)濟權(quán)力和履行經(jīng)濟責(zé)

36、任中存在的問題 一是有的高校校長并不清楚自己擁有的經(jīng)濟權(quán)力和應(yīng)履行的經(jīng)濟責(zé)任。二是經(jīng)濟權(quán)力和經(jīng)濟責(zé)任不是完全匹配，經(jīng)濟權(quán)力超越經(jīng)濟責(zé)任的現(xiàn)象比較普遍；三是高校校長能否有效行使經(jīng)濟權(quán)力、履行經(jīng)濟責(zé)任，并不是主要依靠法律、法規(guī)的授權(quán)，而是看其是否“強勢”，是否具有“政治影響力”。如果是所在高校有一個“強勢”的黨委書記，校長很可能就會是有責(zé)無權(quán)。 四、高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題 高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計能否取得預(yù)期的效果，不僅和審計主體（審計部門）密切相關(guān)，也和審計客體（高校校長）密切相關(guān)。高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計中存的問題，既有高校校長本身的問題，也有審計部門存在問題。兩者互相影響，互相交錯。只

37、有解決好兩方面的問題才能最大程度發(fā)揮好經(jīng)濟責(zé)任審計的功能。 （一）高校校長自身在經(jīng)濟管理中存在問題 1.不依法履行職責(zé)。高校校長雖然作為學(xué)校法人，是有效進(jìn)行經(jīng)濟管理的第一責(zé)任人，但在實際工作中高校校長往往把很多的精力投入到學(xué)術(shù)研究或?qū)ν夤P(guān)上，對作為校長應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟管理職責(zé)沒有很好的履行，導(dǎo)致內(nèi)部管理問題叢生，如預(yù)算編制不科學(xué)不完整、預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范、支出超預(yù)算；往來款項長期不清理；固定資產(chǎn)賬實不符、校辦企業(yè)長期虧損；對外投資不規(guī)范等。 2.不規(guī)范行使權(quán)力。決策權(quán)行使不規(guī)范，決策前不認(rèn)真調(diào)研，決策過程走形式，重大事項不集體研究、個人“說了算”，超范圍決策，將本應(yīng)該通過黨委會或教職工大會通

38、過的事項自行決策等。執(zhí)行權(quán)方面表現(xiàn)為不認(rèn)真執(zhí)行法律法規(guī)、上級決定、黨委會職代會通過決定，財經(jīng)法紀(jì)意識淡薄。監(jiān)督權(quán)方面表現(xiàn)為對職責(zé)范圍內(nèi)的工作不經(jīng)常監(jiān)督檢查、審批不嚴(yán)格、發(fā)現(xiàn)問題不及時依法處理。 （二）高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計中存在問題 1.審計范圍偏窄。針對財務(wù)管理領(lǐng)域進(jìn)行審計的內(nèi)容多，涉及校長經(jīng)濟職責(zé)履行情況和權(quán)力行使情況的內(nèi)容少。很多時候是把財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計同步進(jìn)行，同時下發(fā)經(jīng)濟責(zé)任審計通知書和財務(wù)收支審計通知書，在實際的審計中以財務(wù)收支審計為主，以財務(wù)收支審計的結(jié)果來評價校長的經(jīng)濟責(zé)任。 2.審計取證不到位。經(jīng)濟責(zé)任審計獲取的審計證據(jù)和財務(wù)收支審計所獲取的證據(jù)雷同，往往沒有成

39、為對高校校長問責(zé)問效的依據(jù)。審計證據(jù)和高校校長個人沒有直接相關(guān)，表現(xiàn)為重在對經(jīng)濟事項的結(jié)果進(jìn)行取證，沒有對經(jīng)濟事項發(fā)生的過程取證；重在對經(jīng)濟事項本身進(jìn)行取證，沒有對影響經(jīng)濟事項的高校校長權(quán)力行使情況進(jìn)行取證。 3.審計評價不科學(xué)。評價體系和評價標(biāo)準(zhǔn)不適應(yīng)高校的實際情況，評價時很難界定哪些是校長的責(zé)任、哪些是集體領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，無法將校長的經(jīng)濟管理行為和校長應(yīng)承擔(dān)的個人責(zé)任相聯(lián)系。另外作為校長如果要對某種事項承擔(dān)責(zé)任，究竟要承擔(dān)多大的責(zé)任，也難以量化。 4.責(zé)任追究不到位。在開展的諸多校長經(jīng)濟責(zé)任審計中，除了校長本身有經(jīng)濟問題受到刑事處罰和黨政紀(jì)處分，很少有校長因經(jīng)濟管理混亂或經(jīng)濟管理不到位造成

40、損失而被追究責(zé)任，審計的威懾力無法得得到體現(xiàn)。如組織部門、紀(jì)檢部門等職能機構(gòu)雖已借鑒審計部門出具的經(jīng)濟責(zé)任審計報告的結(jié)果，但出于某些原因考慮無法體現(xiàn)審計結(jié)果的運用情況及責(zé)任追究，加之未能及時與審計部門交流、反饋，在一定程度上影響了經(jīng)濟責(zé)任審計功能的發(fā)揮。 五、高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題原因分析 （一）高校校長經(jīng)濟管理職責(zé)不明確 雖然《高教法》規(guī)定了高校校長的職權(quán)，但是高等教育近年來發(fā)生了很大的變化，《高教法》規(guī)定的高校校長職權(quán)已經(jīng)無法適應(yīng)形勢的需要。同時作為政府或有關(guān)職能部門在任命高校校長的時候，并沒有明確告知高校校長的經(jīng)濟管理職責(zé)和相應(yīng)的經(jīng)濟管理權(quán)力，只是一紙任命通知，在實際的經(jīng)濟

41、管理過程中，如何履行經(jīng)濟管理職責(zé)、行使經(jīng)濟管理權(quán)力，完全憑借高校校長個人的能力和認(rèn)識。在這種情況下，很多的高校校長在學(xué)術(shù)上很有成就，在經(jīng)濟管理領(lǐng)域卻無法建樹就成為一種普遍現(xiàn)象。 （二）缺少對高校校長經(jīng)濟管理過程的監(jiān)督 對高校校長的監(jiān)督雖然從形式上講的很多，如黨委監(jiān)督、群眾監(jiān)督、上級監(jiān)督，但實際上監(jiān)督很難到位。沒有對高校校長履行經(jīng)濟管理過程進(jìn)行有效監(jiān)督，更多情況是在發(fā)生重大問題后才進(jìn)行事后調(diào)查。我們往往注重對結(jié)果的監(jiān)督而非過程監(jiān)督，這種監(jiān)督模式的監(jiān)督效果在實踐中并不理想，付出的代價很大。 （三）審計部門權(quán)力有限 現(xiàn)行的經(jīng)濟責(zé)任審計制度設(shè)計是由組織部門委托審計部門對高校校長進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計

42、，審計結(jié)果向同級政府主要負(fù)責(zé)人報告。在這種受托審計的模式下，審計部門只是起到鑒證和評價的作用，對審計中發(fā)現(xiàn)的大量問題沒有處理權(quán)限，既無法體現(xiàn)審計的權(quán)威性，也會影響到審計人員和積極性。 （四）審計能力不適應(yīng) 從事高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計的人員通常有較高的財務(wù)收支審計的專業(yè)技能和經(jīng)驗，往往缺少高校管理的經(jīng)驗，對高校經(jīng)濟運行的特點和規(guī)律把握不足，導(dǎo)致在實際審計工作中不能很好把握高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計的審計內(nèi)容、審計取證。 （五）審計資源有限 高校校長一般都由審計廳或?qū)徲嬍鸾M織人員實施審計，審計對象的廣泛性與審計資源（包括審計人員、審計時間等）稀缺性二者之間矛盾突出，導(dǎo)致大多數(shù)的高校校長在其任期內(nèi)不

43、會受到經(jīng)濟責(zé)任審計。如果無法在高校校長任期內(nèi)對其進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計，那么再好的制度也會成為擺設(shè)、流于形式。 六、高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計對策研究 要使高校校長依法履行職責(zé)、規(guī)范行使權(quán)力，促進(jìn)高?？茖W(xué)發(fā)展，就必須從兩方面入手。一是要從源頭入手，明確高校校長的經(jīng)濟管理職責(zé)，高校校長要自覺、主動、認(rèn)真履行經(jīng)濟管理職責(zé)、規(guī)范行使經(jīng)濟管理權(quán)力,從而為更好發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計功能提供前提條件；另一方面要充分運用好經(jīng)濟責(zé)任審計這一手段，加強對高校校長的過程監(jiān)督，促使高校校長“被動” 履行經(jīng)濟管理職責(zé)、規(guī)范行使經(jīng)濟管理權(quán)力。二者互相結(jié)合，促進(jìn)高校良性發(fā)展。 （一）明確高校校長經(jīng)濟管理職責(zé)，提高經(jīng)濟管理自覺性 在

44、慶祝清華大學(xué)建校100周年大會上，胡錦濤總書記深刻指出，不斷提高質(zhì)量，是高等教育的生命線，必須貫穿高等學(xué)校人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)、文化傳承創(chuàng)新各項工作之中。《國家中長期教育發(fā)展和改革綱要（2010－2020年）》提出,到2020年，我國高等教育結(jié)構(gòu)將更加合理，特色更加鮮明，人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會服務(wù)整體水平全面提升，高等教育國際競爭力顯著增強。這說明高校最重要的任務(wù)是人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會服務(wù)。因此高校校長最重要的職責(zé)就是充分調(diào)動各種資源、發(fā)揮各種優(yōu)勢，提高所在高校的人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會服務(wù)整體水平?！吨腥A人民共和國高等教育法》第四十一條規(guī)定,高等學(xué)校校長全面負(fù)責(zé)本學(xué)校的教學(xué)、科

45、學(xué)研究和其他行政管理工作，行使下列職權(quán)：擬訂發(fā)展規(guī)劃，制定具體規(guī)章制度和年度工作計劃并組織實施；組織教學(xué)活動、科學(xué)研究和思想品德教育；擬訂內(nèi)部組織機構(gòu)的設(shè)置方案，推薦副校長人選，任免內(nèi)部組織機構(gòu)的負(fù)責(zé)人；聘任與解聘教師以及內(nèi)部其他工作人員，對學(xué)生進(jìn)行學(xué)籍管理并實施獎勵或者處分；擬訂和執(zhí)行年度經(jīng)費預(yù)算方案，保護(hù)和管理校產(chǎn)，維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益等。 基于上述要求及審計實踐經(jīng)驗，筆者提出高校校長經(jīng)濟管理的主要職責(zé)有: 1.擬訂發(fā)展規(guī)劃、年度工作計劃； 2.執(zhí)行有關(guān)經(jīng)濟管理方面法律、法規(guī)、規(guī)章制度； 3.制定具體經(jīng)濟管理的規(guī)章制度； 4.擬訂和執(zhí)行年度經(jīng)費預(yù)算方案； 5.組織實施人才培養(yǎng)、

46、科學(xué)研究、社會服務(wù)、后勤保障各項工作； 6.保護(hù)和管理資產(chǎn)，維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益； 在實踐過程中，由于各高校管理模式、校長任命方式不同，導(dǎo)致各高校校長的經(jīng)濟管理職責(zé)并不完全相同。因此，高校的主管部門、校長的任命機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在任命時明確告知高校校長其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟管理職責(zé)和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟管理權(quán)力，這樣有助于從源頭上解決高校校長因不明確其職責(zé)所造成經(jīng)濟管理上的“失職”問題，使得高校校長在其任職伊始的那一刻就明晰在何等權(quán)力范圍內(nèi)履行何等經(jīng)濟管理職責(zé)。 （二）整合審計力量，加大過程監(jiān)督力度 整合國家審計部門（如審計署、審計廳、審計局）、教育主管部門（如教育部、教育廳、教育局）的內(nèi)審機構(gòu)、高校內(nèi)部審計

47、機構(gòu)及社會審計機構(gòu)（如會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)）等力量，對高校校長進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計，解決審計對象廣泛性與審計資源（包括審計人員、審計時間等）稀缺性二者之間矛盾。 建立經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)信息的匯總機制。近年來，高等教育事業(yè)全面發(fā)展，高校開展社會服務(wù)等經(jīng)濟活動日益頻繁，高校間縱向、橫向經(jīng)濟聯(lián)合，高校校長履行經(jīng)濟職責(zé)時與社會相關(guān)機構(gòu)部門的聯(lián)系也愈加緊密。為能更加全面及時的掌握高校校長履職行權(quán)及審計意見整改落實情況，上級管理部門可考慮組織開展一定范圍內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議，除審計部門外涉及如教育、財政、稅務(wù)、工商、物價、監(jiān)察、發(fā)改委、招標(biāo)辦等相關(guān)部門，向其抄送高校審計結(jié)果報告并及時交流、反饋發(fā)現(xiàn)的問題

48、。審計部門定期匯總、分析相關(guān)信息，如有必要可實施跟蹤審計，實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)督。 選擇合適的審計切入點。第一個切入點：告知，即組織部門對高校校長進(jìn)行任前談話，告知高校校長在任期內(nèi)應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟責(zé)任、所擁有的經(jīng)濟權(quán)力以及經(jīng)濟責(zé)任審計的具體細(xì)則要求等。第二個切入點：中期跟蹤審計，即在高校校長的任期中選擇重點事項進(jìn)行專項審計并出具中期報告。第三個切入點：全面審計，即在高校校長任期結(jié)束時進(jìn)行全面審計，匯總評價。 改進(jìn)審計方法，加大非現(xiàn)場審計的力度。高校是信息化程度較高的單位，這為審計部門采取在線審計、實時審計等非現(xiàn)場審計提供了便利條件。審計部門要充分運用非現(xiàn)場審計的方法，及時跟蹤高校的經(jīng)濟活動，使高校校長

49、經(jīng)濟管理到哪里，審計監(jiān)督跟蹤就到哪里。 （三）構(gòu)建審計內(nèi)容、審計評價、責(zé)任追究三大體系 1.構(gòu)建完整的高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容體系 根據(jù)高校的管理模式、主管部門的要求、學(xué)校的章程等規(guī)定，準(zhǔn)確界定黨委書記和校長各自的職責(zé)范圍。對高校校長進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計就是圍繞校長如何履行職責(zé)、行使權(quán)力展開的審計，其重點主要有以下幾個方面: （1）審查高校年度工作計劃、發(fā)展規(guī)劃：審查高校校長任期內(nèi)提出的年度工作計劃、發(fā)展規(guī)劃，采取的措施和取得的成果，分析評價校長制訂年度工作計劃、發(fā)展規(guī)劃的程序性、科學(xué)性，落實年度工作計劃、發(fā)展規(guī)劃的效果性。 （2）審查年度預(yù)算編制和執(zhí)行情況：審查高校校長任期內(nèi)如何組織預(yù)

50、算的編制、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行、分析預(yù)算完成情況。 （3）審查人才培養(yǎng)情況：審查高校校長任期內(nèi)在人才培養(yǎng)方面執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)、制定內(nèi)部經(jīng)濟管理制度、實施人才培養(yǎng)的措施、效果。重點關(guān)注人才引進(jìn)、師資培養(yǎng)、教學(xué)改革、學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、學(xué)生培養(yǎng)成本等方面。 （4）審查科學(xué)研究情況：審查高校校長任期內(nèi)在科學(xué)研究方面執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)、制定內(nèi)部經(jīng)濟管理制度、組織科學(xué)研究的措施、效果。重點關(guān)注科研經(jīng)費的申請、使用、管理，科研獎勵，科研成果等方面。 （5）審查后勤保障情況：審查高校校長任期內(nèi)在后勤保障方面執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)、制定內(nèi)部經(jīng)濟管理制度、落實后勤保障措施、效果。重點關(guān)注基本建設(shè)、財務(wù)管理、采購、后勤服務(wù)、安全保衛(wèi)等方面。

51、 （6）審查社會服務(wù)情況：審查高校校長任期內(nèi)在社會服務(wù)方面執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)、制定內(nèi)部經(jīng)濟管理制度、開展社會服務(wù)的措施、效果。重點關(guān)注繼續(xù)教育服務(wù)、科研技術(shù)服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合、科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化等方面。 （7）審查資產(chǎn)管理情況：審查高校校長任期內(nèi)資產(chǎn)管理方面執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)、制定內(nèi)部經(jīng)濟管理制度、資產(chǎn)管理的措施、效果。重點關(guān)注資產(chǎn)的出租、出借、處置，資產(chǎn)日常管理，對外投資等。 （8）審查廉潔自律情況:審查高校校長本人的廉潔自律情況以及所在高校廉政建設(shè)情況。重點關(guān)注高校校長本人的公務(wù)用車、公務(wù)接待、公費出國、出差、各種獎勵、提成、營利性活動、科研經(jīng)費的使用、通訊費補助、兼職取酬、利用職

52、權(quán)獲取不當(dāng)利益等。 2.構(gòu)建科學(xué)的評價體系 對高校校長經(jīng)濟管理職責(zé)履行情況、經(jīng)濟權(quán)力（決策、執(zhí)行、監(jiān)督權(quán)）行使情況進(jìn)行評價，評價其是否依法履行職責(zé)、是否合法、有效行使權(quán)力，從而界定直接責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、管理責(zé)任，并且將責(zé)任落實到高校校長個人。 高校校長的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，擬設(shè)定八大方面一級指標(biāo)，即高校發(fā)展規(guī)劃、年度工作計劃；年度預(yù)算編制和執(zhí)行情況；人才培養(yǎng)情況；科學(xué)研究情況；后勤保障情況；社會服務(wù)情況；資產(chǎn)管理情況；廉潔自律情況。每個一級指標(biāo)下設(shè)若干子指標(biāo)，并按千分制計分，給予子指標(biāo)一定的分值。每個子指標(biāo)分別從履行職責(zé)、權(quán)力行使兩個方面分別評定等級并計分，評定優(yōu)秀的按100%計分，評

53、定良好的按80%計分、評定及格的按60%計分、評定差的按30%計分。各級指標(biāo)的計分經(jīng)過合計后得出一個總計分，并確定A、B、C、D四個等級，即A等對應(yīng)分?jǐn)?shù)900-1000分，B等對應(yīng)分?jǐn)?shù)700-899分，C等對應(yīng)分?jǐn)?shù)600-699分，D等對應(yīng)分?jǐn)?shù)為600分以下。同時還設(shè)立否決性指標(biāo)，如果高校校長因廉政問題被紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)處理或被追究刑事責(zé)任的，予以一票否決，不再計分。（具體評價指標(biāo)見附件） 3.構(gòu)建有效的責(zé)任追究體系 經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)高校校長涉嫌犯罪的，應(yīng)移交司法機關(guān)查處；發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)的，可能會受到黨政紀(jì)處分的，應(yīng)移交紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)處理。 責(zé)任追究要體現(xiàn)剛性和可操作性。建議黨委和政府建立責(zé)任

54、追究制度，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果評定等級為C等的高校校長，由組織部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門采取提醒或誡勉談話、責(zé)令限期整改糾正、通報批評等處理措施，當(dāng)年度考核不得評為優(yōu)秀等次，二年內(nèi)不得晉升更高一級職務(wù)或轉(zhuǎn)任重要崗位。對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果評定等級為D等的高校校長，應(yīng)免去高校校長職務(wù)。 建立高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計報告全文向社會公開制度。建立經(jīng)濟責(zé)任追究結(jié)果向社會公開制度。通過向社會公開的方式自覺接受社會各界的監(jiān)督。 （四）提升經(jīng)濟責(zé)任審計能力 經(jīng)濟責(zé)任審計是具有“人格化”特點的審計，對審計人員的能力有更高的要求。筆者認(rèn)為，要做好高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)具備以下四種能力。 1.統(tǒng)觀全局能力 高校校長的經(jīng)

55、濟責(zé)任審計與其他審計相比，面臨的情況更復(fù)雜，這就要求審計人員要在站在全局的高度來思考問題，統(tǒng)籌把握。這樣才不會“撿了芝麻丟了西瓜”，才能審的全面、透徹。 2.檢查取證能力 高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計，是對校長如何行使權(quán)力、履行職責(zé)的情況進(jìn)行審計，這就要求審計人員在獲取審計證據(jù)時，不僅要對審計事項的結(jié)果進(jìn)行取證，還要對審計事項結(jié)果的形成過程以及校長在此過程中到底做了什么進(jìn)行取證。審計人員不但要“知其然”還要“知其所以然”。 3.交流溝通能力 在審計工作中，溝通交流是貫穿于整個審計過程中一項不可忽視的工作，從審前調(diào)查到出具審計報告的各個工作階段都離不開與被審單位溝通交流。而開展高校校長經(jīng)濟責(zé)任

56、審計，畢竟審計對象是學(xué)校行政一把手，當(dāng)審計人員在審計過程中就某些事項檢查取證時，人們往往會更加“慎言”或“不言”。這對審計人員交流溝通能力提出更高的要求。 4.綜合分析能力 開展高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計涉及到的許多審計事項沒有現(xiàn)成的審計標(biāo)準(zhǔn)可以直接參照。這就要求審計人員從實際情況出發(fā)，充分了解事實，提高綜合分析的能力，進(jìn)行職業(yè)判斷，不能“見風(fēng)就是雨”。 七、研究結(jié)論 隨著我國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，加強對高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計迫在眉睫。目前我國對這方面的研究相對較少，缺乏權(quán)威理論和實務(wù)指導(dǎo)。本課題在現(xiàn)有高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計理論的基礎(chǔ)上，從依法履行職責(zé)、規(guī)范行使權(quán)力的角度對高校校長的審計內(nèi)容、

57、審計評價、責(zé)任追究、組織實施等方面進(jìn)行嘗試性的研究。希望對開展高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計起到一定的借鑒作用。 本課題的創(chuàng)新之處主要包括： 第一，審計內(nèi)容有創(chuàng)新，對高校校長審計的重點是審查經(jīng)濟管理職責(zé)的履行情況和權(quán)力的行使情況，兩者具有對稱性。 第二，提出了三大體系。即完善高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容體系、構(gòu)建科學(xué)的評價體系、有效的責(zé)任追究體系，試圖解決高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計中的“審什么”、“怎么評”、“怎么用”三個難題。 本課題的不足之處：雖然構(gòu)建了評價體系，但是指標(biāo)設(shè)計及評分要點的科學(xué)性還有待實踐的檢驗。 高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計是我國審計理論和實踐研究的新領(lǐng)域，由于該項審計工作涉及面廣、內(nèi)容復(fù)

58、雜，還有很多問題沒有解決，有待于我們進(jìn)一步研究。 參考文獻(xiàn) 1.專著 [1]（美）丹尼斯．H．朗．權(quán)力論〔M〕．中國社會科學(xué)出版社會，2001：3 [2]黃葳．教育管理學(xué)：概念與原理〔M〕．廣州：廣東高等教育出版社，2001：201 [3]趙聯(lián)毅．高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計指南〔M〕．中國時代經(jīng)濟出版社，2010年12月：9 [4]林鐘高，尤雪英，徐正剛．獨立審計理論研究〔M〕．上海:立信會計出版社，2002.：20 [5]高尚、張恒山譯.[法]孟德斯鳩. 論法的精神〔M〕.上海三聯(lián)書出版社.2010：154 [6]高山.國家權(quán)力的制約監(jiān)督〔M〕.河北人民出版社.2005

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