[內(nèi)部控制,體系,會計]建筑企業(yè)會計內(nèi)部控制體系構(gòu)建探討

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1、建筑企業(yè)會計內(nèi)部控制體系構(gòu)建探討 摘 要 建筑施工單位的會計工作是企業(yè)管理的一項重要任務(wù)，該項工作的最主要職能就是 被當(dāng)做科學(xué)、合理優(yōu)化企業(yè)資源的資金核算和財務(wù)監(jiān)督，因此，會計工作是對建筑施工單 位的經(jīng)營發(fā)展起到至關(guān)重要作用的一項關(guān)鍵任務(wù)。尤其在社會主義市場經(jīng)濟飛快發(fā)展的大 背景下，建筑行業(yè)內(nèi)各個施工單位的經(jīng)營活動也逐漸活躍，經(jīng)營資金流動量日益增大，流 速也在加快，這樣一來會計工作的任務(wù)量也在增加，會計行為越來越受到更加廣泛的關(guān)注。 怎樣能夠強化會計工作的內(nèi)部控制就成為了現(xiàn)代建筑施工企業(yè)經(jīng)營過程中亟待解決且不可 忽視的重要問題。本文筆者從國內(nèi)建筑施工單位會計工作的內(nèi)部控制體系構(gòu)建過程中所產(chǎn)

2、生的問題入手，根據(jù)客觀存在的實際情況給出相對應(yīng)的完善措施，希望能夠以此解決建筑 施工單位會計內(nèi)控體系構(gòu)建中的問題，從而加快建筑施工行業(yè)內(nèi)各個企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和長 期效益的增長。 關(guān)鍵詞 建筑施工單位 會計內(nèi)部控制 系統(tǒng)構(gòu)建 “中航油”事件和“中盛糧油”事件發(fā)生之后，建立建筑施工單位內(nèi)部的自主經(jīng)營和內(nèi)部 控制體系是政府部門一直強調(diào)和鼓勵的一項重要內(nèi)容，原因在于這些企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理 層在管理方面失去控制而產(chǎn)生了一些違規(guī)操作和假賬頻繁出現(xiàn)的現(xiàn)象，而在這些現(xiàn)象背后 的實質(zhì)就是企業(yè)內(nèi)部的會計控制嚴(yán)重缺失，這就使構(gòu)建和完善建筑企業(yè)會計工作的內(nèi)部控 制體系成為了企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展的基礎(chǔ)和前提。然而，需要指

3、出的是在現(xiàn)實的會計工作當(dāng) 中，企業(yè)經(jīng)營和管理者并未把構(gòu)建和加強會計內(nèi)部控制作為基本需求和長期任務(wù)來對待， 特別是管理和競爭能力薄弱的企業(yè)，為此，筆者在本文中將綜合考慮到建筑企業(yè)的經(jīng)營屬 性和管理特點，把企業(yè)會計工作的內(nèi)部控制作為中心問題，得出一個新的適應(yīng)當(dāng)代企業(yè)發(fā) 展的會計內(nèi)控系統(tǒng)。 一、建筑施工單位管理特點分析 （-）建筑產(chǎn)品單一性 建筑產(chǎn)品屬于固定的單一生產(chǎn)的定單產(chǎn)品，每個產(chǎn)品都必須符合顧客的要求而獨立設(shè)計和 施工，需要隨著地質(zhì)、氣象等各種不確定因素的變化而進行施工材料、施工技術(shù)和施工工 藝的改變，也就是說，建筑產(chǎn)品是生產(chǎn)要素圍繞產(chǎn)品需求而生產(chǎn)的一項操作，其屬性單一, 無法批量產(chǎn)出。

4、 （二）施工人員層次多樣，機械化水平不高，勞動效率很低 現(xiàn)今，國內(nèi)很多的建筑單位為了減少成本投入一般會考慮到項目工程的實際情況在施工當(dāng) 地大量招用農(nóng)民工，這些施工人員素質(zhì)參差不齊，技術(shù)水平很低，很難統(tǒng)一管理；另外， 施工單位機械化水平受資金和操作人員水平的限制普遍偏低導(dǎo)致勞動效率很難提高而妨礙 施工進度和施工質(zhì)量。 （三）項目金額多，周期長，風(fēng)險大 建筑工程項目往往是工程量大、階段較多、周期較長、交叉作業(yè)多，耗人力、物力較多的 投資任務(wù)，而且項目的資金投入量相當(dāng)龐大，并且資金流速快、流量大，預(yù)算與結(jié)算常常 存在較大出入，如果沒有一個統(tǒng)一的資金預(yù)算、核算系統(tǒng)施工企業(yè)將會面臨很大的資金和 經(jīng)

5、營風(fēng)險，建筑項目的施工安全和產(chǎn)品質(zhì)量也就無法得到保證。 二、國內(nèi)建筑企業(yè)會計內(nèi)控系統(tǒng)中存在的問題 （-）控制范圍不夠，可操作性不強 很多企業(yè)視財務(wù)會計工作為部門任務(wù)，并未意識到其重要影響，使企業(yè)經(jīng)營者忽視了會計 內(nèi)部控制的重要性和必要性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的部門配合與人員配合不到位而缺乏企業(yè)的內(nèi) 部自主控制，形成企業(yè)管理漏洞。也有一些企業(yè)雖有會計內(nèi)控體系，但并未得到重視和實 際操作，內(nèi)控作用根本未落到實處。 （二）會計內(nèi)控體系不完善 企業(yè)經(jīng)營者忽視會計工作往往是造成企業(yè)內(nèi)部控制體系缺失的最主要原因，在很大程度上 影響了企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)和企業(yè)的整體運營，使企業(yè)面臨著資金缺口和企業(yè)破產(chǎn)的危險，尤

6、 其是很多存在僥幸心理的施工企業(yè)在經(jīng)營理念上就出現(xiàn)了嚴(yán)重問題，不合理的資金籌措以 及長期負(fù)債經(jīng)營使企業(yè)的資金或有閑置或有浪費，嚴(yán)重影響其長期穩(wěn)定發(fā)展。由此不難得 出，國內(nèi)建筑企業(yè)的財務(wù)管理職能并未得到高效發(fā)揮，管理模式并不完善。 （三）會計信息共享度低 企業(yè)在形成和完善內(nèi)控系統(tǒng)時，對當(dāng)代先進技術(shù)的利用率很低，缺乏學(xué)習(xí)和創(chuàng)新態(tài)度，嚴(yán) 重阻礙了科學(xué)的會計內(nèi)控體系的形成和完善，而企業(yè)往往出于片面利益的考慮而隱瞞會計 真實信息而使得會計信息不規(guī)范、不合理，其會計信息共享度偏低、利用率很低而無法為 其他部門所用，嚴(yán)重影響了企業(yè)的整體經(jīng)營活動。 三、構(gòu)建國內(nèi)建筑企業(yè)會計內(nèi)控系統(tǒng)措施 （一）加強崗位

7、內(nèi)控 科學(xué)明確崗位分工，確定各自職責(zé)且相互監(jiān)督，根據(jù)職責(zé)分離和制約會計工作，形成會計 崗位責(zé)任制，加強不相容職務(wù)相互分離控制，尤其要加強現(xiàn)金證券和賬務(wù)分離、審批和核 算分離、賬務(wù)處理與稽核相分離等，并依據(jù)會計制度設(shè)立記賬、復(fù)核、監(jiān)督崗，明確職權(quán) 并監(jiān)督制約；建立會計內(nèi)部控制兩條防線，第一業(yè)務(wù)崗進行雙人、雙職、雙責(zé)劃分，笫二 各崗互相監(jiān)督、制約。嚴(yán)禁會計人員身兼多職、越權(quán)操作。 （二）加強會計分析，形成風(fēng)險預(yù)警，完善內(nèi)控評價指標(biāo) 企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險無處不在，預(yù)防、控制和脫離風(fēng)險就成為了企業(yè)經(jīng)營管理的重中之重，建筑 企業(yè)要想規(guī)避、減小和化解風(fēng)險就要強化會計信息的科學(xué)分析，形成風(fēng)險預(yù)警機制，不斷 完善

8、企業(yè)會計內(nèi)部控制系統(tǒng)，其中，企業(yè)會計分析主要包括報表和財務(wù)兩大方面，報表主 要反映企業(yè)的經(jīng)營情況，能夠掌握以往的經(jīng)營操作，分析報表的主要目的是發(fā)現(xiàn)問題、預(yù) 測前景、找出相應(yīng)的應(yīng)對措施從而規(guī)避風(fēng)險，而財務(wù)分析主要是從整體上把握經(jīng)營活動， 形成一定的資金決策。強化企業(yè)財務(wù)部門的會計信息分析工作能夠在掌握現(xiàn)有問題的基礎(chǔ) 上形成未來的工作規(guī)劃和長遠目標(biāo)的實現(xiàn)，只有基于實際的應(yīng)對措施才能夠讓企業(yè)經(jīng)營在 現(xiàn)實問題中吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，提高規(guī)劃和決策能力，建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，幫助企業(yè)在未來的 經(jīng)營中面對挑戰(zhàn)、減少風(fēng)險系數(shù)甚至化解風(fēng)險危機，從而完善和健全企業(yè)的會計內(nèi)部控制 管理系統(tǒng)，另外，事后的風(fēng)險跟蹤監(jiān)測工作也是必

9、要的，有利于風(fēng)險系統(tǒng)的進一步完善。 內(nèi)部控制評價就是對企業(yè)會計工作的內(nèi)部控制操作進行有效檢測和評價，企業(yè)內(nèi)控評價所 需執(zhí)行的程序、評價方式、遵循的原則等都需進一步思考和驗證，因為，構(gòu)建一個完整、 可操作性強的評價系統(tǒng)對于企業(yè)財務(wù)部門的內(nèi)部控制乃至企業(yè)部門間的交義合作都是必要 的，而真正受益的則是整個企業(yè)的長遠發(fā)展。而實際上，國內(nèi)絕大多數(shù)的建筑企業(yè)在經(jīng) 營和管理過程中并未對內(nèi)控評價給予足夠的重視，甚至處于空白期。 （三）健全會計核算程序 在嚴(yán)峻的經(jīng)濟形勢下，國內(nèi)的建筑施工企業(yè)應(yīng)不斷加強規(guī)章制度的合理出臺及落實工作， 尤其應(yīng)當(dāng)重視規(guī)章制度的效度性、嚴(yán)密性、科學(xué)性、制約性和可實施性，充分發(fā)揮其

10、分工 分權(quán)，互相制約的巨大作用，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營的實際情況科學(xué)制定會計內(nèi)部控制管理規(guī)定和 政策措施，使會計內(nèi)控制度向體系發(fā)展，發(fā)揮其強大作用。會計核算體系和操作程序是會 計內(nèi)控的重中之重，特別在企業(yè)的預(yù)算和結(jié)算工作中，建筑施工單位的財務(wù)部門應(yīng)構(gòu)建一 個完整、嚴(yán)密、制約性強的操作系統(tǒng)和賬務(wù)系統(tǒng)，不斷加強會計內(nèi)控力度，嚴(yán)格規(guī)范會計 操作行為，尤其對中心環(huán)節(jié)要加大控制力度，嚴(yán)格按照規(guī)章制度操作，嚴(yán)禁越權(quán)操作、虛 假操作。 綜上所述，通過對建筑施工單位管理特點分析可知，建筑企業(yè)要創(chuàng)建多樣性的建筑產(chǎn)品， 提高施工人員層次，提升機械化水平，提高勞動效率，從企業(yè)層面、業(yè)務(wù)層面，加強企業(yè) 內(nèi)部控制，降低企業(yè)風(fēng)險。會計內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，應(yīng)加強會計內(nèi)部控 制，針對國內(nèi)建筑企業(yè)會計內(nèi)控系統(tǒng)中存在的問題，在其經(jīng)營管理過程中財務(wù)部門的會計 內(nèi)控系統(tǒng)極其需要建立和不斷完善，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險才會降低，企業(yè)才能長期穩(wěn)健發(fā)展。