稅務管理專業(yè) 增值稅改革的減稅效應分析——以格力電器公司為例

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1、 增值稅改革的減稅效應分析 ——以格力電器公司為例 摘 要 為進一步營造良好的經(jīng)營環(huán)境，有效減輕企業(yè)稅負，黨中央、國務院高度重視深化稅制改革，從2009年開始，我國開始實行增值稅改革。經(jīng)過不斷的優(yōu)化和創(chuàng)新，這項改革工作已經(jīng)取得一定成果，尤其是2019年4月份的大幅度減稅，具體來說，目前，制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的增值稅稅率降至13%，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的增值稅稅率降至9%，經(jīng)過調(diào)整后，中國增值稅稅率將變?yōu)?3%、9%與6%三檔，減稅效應較為理想，減稅減少了企業(yè)的采購成本，提高了企業(yè)的利潤，擴大了現(xiàn)金流，使企業(yè)有更多的資金投入到研發(fā)領域，讓企業(yè)切切實實感受到了

2、稅收改革紅利，這項改革對我國的宏觀經(jīng)濟產(chǎn)生了十分積極的影響。為進一步強化增值稅改革，切實減輕企業(yè)的納稅負擔，本文將以增值稅減稅效應——以格力電器公司為例展開重點分析，并針對增值稅改革的落實和不足之處提出幾點建議，旨在提升減稅效應的影響，保證國內(nèi)市場經(jīng)濟呈現(xiàn)平穩(wěn)發(fā)展態(tài)勢。 關鍵詞：增值稅改革；減稅效應；稅負；案例分析 Analysis of Tax Reduction Effect of VAT Reform ——Take Gree Electric Company as an Example Abstract

3、In order to further create a good business environment and effectively reduce the tax burden of enterprises, the CPC Central Committee and the State Council attach great importance to deepening the tax system reform. Since 2009, China has started to implement the VAT reform. After continuous optimiz

4、ation and innovation, this reform has achieved certain results, especially the substantial tax reduction in April 2019. Specifically, at present, the current 16% VAT rate of manufacturing industry and other industries has been reduced to 13%, and the current 10% VAT rate of transportation industry a

5、nd construction industry has been reduced to 9%. After adjustment, China's VAT rate will be changed into three levels: 13%, 9% and 6%, The effect of tax reduction is more ideal. Tax reduction reduces the purchase cost of enterprises, improves the profits of enterprises, expands the cash flow, en

6、ables enterprises to have more funds to invest in the research and development field, and enables enterprises to feel the dividend of tax reform. This reform has a very positive impact on China's macro-economy. In order to further strengthen the value-added tax reform and effectively reduce the

7、tax burden of enterprises, this paper will focus on the value-added tax reduction effect - Taking Gree Electric Co., Ltd. as an example, and put forward some suggestions for the implementation and shortcomings of the value-added tax reform, in order to enhance the impact of the tax reduction effect

8、and ensure the stable development of the domestic market economy. Key words: Value added tax reform; tax reduction effect; tax burden; profit; research and development; tax authorities II 目 錄 摘 要 I Abstract II 一、 引 言 1 （一） 選題背景及研究意義 1 （二） 文獻綜述 1 （三） 研究方法 2 1. 案例分析法 2 2. 文獻

9、研究法 2 二、 增值稅改革概述 2 （一） 增值稅改革的內(nèi)容 2 （二） 增值稅改革的意義 3 三、 增值稅改革的減稅的必然性與切實性 3 （一） 推行增值稅改革的減稅是現(xiàn)實需求 3 （二） 實施增值稅改革的減稅是經(jīng)濟進步的必然要求 3 （三） 推行增值稅改革的減稅使得企業(yè)減輕納稅負擔 4 四、 案例背景 4 （一） 公司簡介 4 1. 珠海格力電器公司概況 4 2. 珠海格力電器公司發(fā)展歷程 5 五、 案例分析 5 （一） 減稅降低企業(yè)的采購原材料的成本 5 （二） 減稅提高企業(yè)的利潤率 7 （三） 減稅節(jié)省的資金將更多投向技術研發(fā)領域 9 六、 增值稅改革

10、的減稅效應的評價與建議 11 七、 結 論 12 參考文獻 13 致 謝 14 一、 引 言 （一） 選題背景及研究意義 增值稅在我國的稅種當中是相當重要的，屬于我國最大的稅種，所征收的增值稅占我國所有的稅收的3/5以上。可以說只要一個企業(yè)存在，他們將會進行買賣商品和提供服務等應稅活動，那么這些應稅活動就會在流通過程中產(chǎn)生增值，增值稅屬于流轉稅，以產(chǎn)生的增值額為征稅對象。因此，增值稅繳納相關制度的制定就顯得尤為重要了，增值稅的稅率過高將會加重企業(yè)的負擔，導致企業(yè)難以生存下去，影響的是企業(yè)的正常運行甚至會不利于國家的經(jīng)濟健康發(fā)展。由于我國的傳統(tǒng)的稅收制度存在著一些問題

11、, 將不利于收稅這一大工作有一個良好的前景。傳統(tǒng)的稅收制度已經(jīng)沒辦法適用于現(xiàn)在的市場環(huán)境了，為了優(yōu)化增值稅稅收制度，促進我國國民經(jīng)濟的發(fā)展，增值稅改革的減稅降費在2019年4月1日正式執(zhí)行。本文將對增值稅改革的減稅效應這一課題進行淺顯的研究，主要研究增值稅改革的減稅所帶來的有利因素，具體從增值稅改革的內(nèi)容、效果及實施增值稅改革的必然性與切實性進行分析，其次指出增值稅改革存在的不足之處，并對不足之處提出相應的調(diào)整措施。增值稅減稅改革在很大程度上促使我國經(jīng)濟進步、社會進步和提高人民生活水平，企業(yè)如果希望快速地順應新政策，提高自身發(fā)展率，就一定要清楚這次增值稅改革給自身帶來的作用。因此，增值稅改革對

12、企業(yè)帶來的影響是不可估量的。本文以珠海格力電器公司為研究對象，結合市場狀況和企業(yè)狀況，在國家實行增值稅改革的減稅這一措施之后，格力電器公司的生產(chǎn)經(jīng)營的變化和對社會所做的貢獻，以及最終提高格力電器公司的經(jīng)濟效益和社會效益進行分析。 （二） 文獻綜述 本文在閱讀了減稅降費為經(jīng)濟添動力，異質(zhì)性視角下增值稅改革對制造業(yè)的影響及降稅路徑研究以及增值稅新政策對企業(yè)帶來的減稅效應研究等相關文獻后，認為應該正確認識增值稅新政策所帶來的減稅效應的優(yōu)缺點，提高公司的經(jīng)濟效益，最終提高社會整體效益，實現(xiàn)社會貢獻最大化。增值稅的相關概念最早是由美國耶魯大學經(jīng)濟學家T S Adams(1917)年在國家稅務學會《營

13、業(yè)稅》(The Taxation of Business)報告中提出來的，經(jīng)濟學教授T S Adams第一次在報告中對“增值額征稅”等概念進行了初步的研究，指出有的公司計稅毛利潤，而有的公司對利潤進行征稅，而公司采用的征稅方法不同，其所得額也有很大的差別，所獲得的所得額為前者多于后者。隨后，有很多教授對增值稅進行研究，其中最讓我印象深刻的是Guillaume Y.和Waelbroeck J.(1972)發(fā)表的《增值稅對經(jīng)濟的影響：以比利時為例》(Impact of the added value tax on an economy; The case of Belgium)，Guillaume

14、 Y.和Waelbroeck J.對增值稅系統(tǒng)以及增值稅作用于經(jīng)濟進行了探討，全面闡述了增值稅的概念。Tait(1972)基于稅收轉移理論，研究了增值稅在西歐國家的價格影響，提出改革稅收體制結構并且廣泛宣傳轉移的公平性是降低增值稅價格影響的前提。John Piggott和John Whalley(2001)通過研究得出結論：窮人通過非正式部門生產(chǎn)的產(chǎn)品賣給富人，將這些提高了稅后價格的產(chǎn)品出售給富人從中得到好處。McLure提出雖然征收增值稅會提高價格，但是增值稅是財政政策中強有力的稅收工具。我國也有很多學者對增值稅進行研究。曾金華（2019）指出由于企業(yè)增值稅稅負減輕，提高了市場的活動力，國家

15、財政收入也逐步增加，使得經(jīng)濟發(fā)展水平提高了。李旭紅（2019）提出我國經(jīng)濟和社會進步的重要組成企業(yè)——小微企業(yè)，在增值稅改革的減稅政策下，就業(yè)率提高了，企業(yè)能將減稅節(jié)省的資金投入到科學研究和技術創(chuàng)新領域當中。劉萌宇（2019）同樣提出了增值稅改革降低了制造業(yè)的增值稅負擔。何代欣和張楓炎（2019）認為應該妥善處理制度改變、支出負擔與財政穩(wěn)定下的減稅降費。李霞(2019)對減稅的效果進行探究，并對新政策的不足和進一步深化調(diào)整提出建議。綜上所述，增值稅改革的減稅降費是當今時代發(fā)展的趨勢，企業(yè)為了順應時代的發(fā)展，必須了解增值稅改革的內(nèi)容以及適應政策做出一定的改變，提高企業(yè)自身經(jīng)濟效益。 （三） 研

16、究方法 1. 案例分析法 本文以格力電器公司為案例，搜集和調(diào)研企業(yè)的相關資料和數(shù)據(jù)，通過企業(yè)的數(shù)據(jù)對比分析增值稅改革之后對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響。 2. 文獻研究法 本文通過搜集與增值稅改革的相關文獻，對這些文獻進行鑒定以及整理，通過對文獻的閱讀分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動受增值稅改革的作用。 二、 增值稅改革概述 （一） 增值稅改革的內(nèi)容 1979年7月，增值稅首次在我國湖北省襄樊市實施。后來，國務院于1984年頒布了《中華人民共和國增值稅條例》（第125號），增值稅的一系列納稅標準被制定。1994年，中國通過一系列改革，進行了稅制改革，對外商投資企業(yè)進行增值稅征稅和對增值稅征收范圍

17、擴大等一系列修改。自從2017年開始實施降低了各行業(yè)的增值稅稅率。自2017年7月以來，中國進行了三次增值稅重大改革。第一次改革是從2017年7月1日起正式取消13%的銷售或進口貨物稅率，改為11%；第二次改革是自2018年3月28日政府發(fā)布報告以來，稅率原先適用17%降低為16%，稅率原先適用11%降低至10%； 第三次改革的相關規(guī)定是自4月1日起，稅率原先適用16%的降低為13%，稅率原先適用10%的降低為9%，降低納稅人的農(nóng)產(chǎn)品和納稅人購買用于生產(chǎn)、加工的農(nóng)產(chǎn)品的抵扣率，出口貨物和服務的退稅率也下降。 （二） 增值稅改革的意義 增值稅制度在不斷的改革之下愈加完善，對于稅收制度來說，這

18、是使得稅收制度更加公平與統(tǒng)一。自從改革開始到現(xiàn)在，我國的稅收制度平穩(wěn)發(fā)展，減少的稅額也增加了，改革取得了好的成果。對于企業(yè)來說，增值稅稅率在進行幾次改革以及今年4月份的重大調(diào)整，使得企業(yè)的稅收負擔降低了。降低制造業(yè)等行業(yè)的稅率，由17%降低至現(xiàn)在的13%、降低交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、基礎電信業(yè)等行業(yè)的稅率，由11%降低至現(xiàn)在的9%，增值稅改革確實使企業(yè)獲得減稅紅利，降低稅率不僅能夠緩解企業(yè)的納稅負擔，為企業(yè)減少稅費的繳納，提高企業(yè)的綜合能力，而且能夠減少企業(yè)資金壓力，擴大現(xiàn)金流，使得企業(yè)能夠?qū)⒐?jié)省的稅費投入到研發(fā)和生產(chǎn)領域。而對于直接承擔增值稅繳納的消費者來說，增值稅降稅無疑是給消費者帶來便利，增

19、值稅稅率和企業(yè)成本的降低，商品的價格隨之降低，使得消費者購買商品付出的代價變小，進行消費的活動也會越來越多，使得我國市場更加活躍，加速了經(jīng)濟的發(fā)展速度。 三、 增值稅改革的減稅的必然性與切實性 （一） 推行增值稅改革的減稅是現(xiàn)實需求 傳統(tǒng)的增值稅制度已經(jīng)無法適應當今的市場，過高的增值稅稅費不利于企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，一個企業(yè)如果承擔過重的納稅負擔壓力，那么也就意味著它將承受著過高的成本，眾所周知，高成本只會令企業(yè)很難在市場中立足，加劇企業(yè)的破產(chǎn)；稅費過高不僅會影響企業(yè)的生存，還可能會擾亂市場的稅收秩序，因為過高的稅費繳納使得很多企業(yè)變著法子躲避稅收，甚至會出現(xiàn)瞞報營業(yè)收入的情況去減少稅費的

20、繳納。因此，實施增值稅改革是現(xiàn)實的需要。 （二） 實施增值稅改革的減稅是經(jīng)濟進步的必然要求 國家經(jīng)濟實力的提高，不僅取決于政府的宏觀調(diào)控，還需要企業(yè)的積極配合，雖然提高稅率能增加稅收，提高國家財政收入，使國家的經(jīng)濟水平變得更好，推動社會的進步與發(fā)展，但是不管是什么，都是有一個限度的，一旦超過這一限度時，就會加重企業(yè)的負擔，不利于企業(yè)自身的發(fā)展，那么企業(yè)就可能不是那么積極的配合國家的政策，與此同時，也會降低企業(yè)的動力，這些問題一旦出現(xiàn)，就必然會導致國家的經(jīng)濟水平下降，不利于國家經(jīng)濟平穩(wěn)健康發(fā)展。 （三） 推行增值稅改革的減稅使得企業(yè)減輕納稅負擔 增值稅稅率下降，能夠給企業(yè)帶來什么影響呢

21、？所有企業(yè)最關心的問題想必就是納稅壓力了，因為企業(yè)的成本的重要組成部分是納稅支出，而企業(yè)的成本問題就會直接影響企業(yè)之間的競爭。我想國家進行增值稅制度改革，企業(yè)所直接享受的就是納稅負擔減輕了。讓我們舉一個例子來說明減稅給企業(yè)帶來的影響。假設某制造業(yè)在本月銷售貨物得到的價款和稅款總額為2000萬元，購進原材料支付的價款和稅款總額為1560萬元，且本月用于生產(chǎn)和運輸?shù)馁M用價稅合計為196萬元。那么，讓我們以調(diào)整前后的稅率進行分析。 表 31調(diào)整前后稅額差異 單位：萬元 稅率調(diào)整前 銷項稅額（16%） 進項稅額（16%） 服務費進項稅額（10%） 應納稅額 275.86 2

22、15.17 17.82 42.87 稅率調(diào)整后 銷項稅額（13%） 進項稅額（13%） 服務費進項稅額（9%） 應納稅額 230.10 179.47 16.18 34.45 增值稅減稅無疑給所有企業(yè)帶來好處，尤其是增值稅減稅可以幫助那些在生產(chǎn)方面較為困難的企業(yè)，因為增值稅大多數(shù)是發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)當中產(chǎn)生的增值額進行征稅的，過高的增值稅對于該類企業(yè)而言無疑是雪上加霜。因此，我們可以得出結論，降低稅率的確是可以讓企業(yè)少交增值稅，可以減輕企業(yè)的經(jīng)濟壓力的。 四、 案例背景 （一） 公司簡介 1. 珠海格力電器公司概況 珠海格力電器股份有限公司在我國的制造業(yè)當中可以被

23、評為模范企業(yè)，在制造業(yè)中是重要的公司之一，格力電器不僅僅專注于空調(diào)的研發(fā)和生產(chǎn)，甚至還重視空調(diào)的銷售以及空調(diào)的售后服務，目前它作為專業(yè)的空調(diào)企業(yè)在我國甚至整個世界都很有知名度。珠海格力電器股份有限公司在1991年正式誕生。建立后該企業(yè)始終把專業(yè)發(fā)展、自我創(chuàng)新以及誠實守信放在企業(yè)經(jīng)營管理的第一位，即使在我國的家電市場當中，有很多的家電企業(yè)可能會威脅格力電器的地位，但是格力電器依舊健康穩(wěn)定的發(fā)展，并且取得了良好的成績，提高了經(jīng)濟效益。經(jīng)過二十九年的發(fā)展，格力電器的業(yè)績不斷提高。格力電器從一家小型空調(diào)工廠起步，逐步發(fā)展成為一家大型企業(yè)。公司的員工超過80000人,制造出了很多不同規(guī)格的家用空調(diào)和商用

24、空調(diào)，在國際空調(diào)行業(yè)有著廣泛的影響力和知名度。從2005年開始，格力家用空調(diào)生產(chǎn)、銷量連續(xù)多年居世界領先地位，隨后，格力更是在2006年被賦予“世界名牌”的光榮稱號。 2. 珠海格力電器公司發(fā)展歷程 1991年，在董事長朱江洪的籌建下，珠海格力電器股份有限公司正式建立，在企業(yè)剛創(chuàng)辦的時候，都是會比較艱難的，一開始格力電器只是一家無人聽聞的小空調(diào)廠，擁有的設備極其有限，只有一條很不先進的生產(chǎn)線，這條生產(chǎn)線在一年也只能生產(chǎn)出2萬左右的產(chǎn)品，但是即使在這種簡陋的環(huán)境下，格力的所有員工也都是盡心盡力，每個人都為公司而努力奮斗著，最先搶占了商機，連續(xù)開發(fā)出很多適合消費者的產(chǎn)品，塑造了格力品牌形象，給

25、公司后來的健康平穩(wěn)發(fā)展奠定了一個堅實的基礎。 從1994年開始，格力電器不再只是生產(chǎn)出來產(chǎn)品就好，而是開始把重心放在質(zhì)量上面，提出并且實行了一系列注重產(chǎn)品質(zhì)量的政策。自從開始實行這些政策，格力的產(chǎn)品在質(zhì)量上有很大的提高，這顯然為格力的產(chǎn)品創(chuàng)造了一個優(yōu)勢，在這樣的努力之下，“格力”品牌誕生了，并且深受廣大消費者的喜愛。 從1997年開始，格力電器在董事長董明珠創(chuàng)造的經(jīng)營模式之下，開始擴大市場，在重慶、巴西等生產(chǎn)基地也開始進行生產(chǎn)，為公司謀取更大的利益，因此，格力電器總是處于領先，在家電市場有著很大的影響力。 從2001年開始，格力電器不再限于國內(nèi)的銷售，而是把“手”伸向全世界，爭取在世界的

26、家電市場上獲得第一，在不斷的創(chuàng)新之下，格力電器在2005年實現(xiàn)了在世界銷售第一的宏偉目標?！　? 2006年，因為格力電器已經(jīng)實現(xiàn)了世界銷售第一，在這一年，格力電器提出創(chuàng)造世界品牌的戰(zhàn)略，始終保持銷售高質(zhì)量的產(chǎn)品，給消費者提供至上的服務態(tài)度，并且為之而努力奮斗著。 五、 案例分析 （一） 減稅降低企業(yè)的采購原材料的成本 14 表 51營業(yè)總收入、總成本、利潤分析表 單位：萬元 日期 營業(yè)總收入 營業(yè)總成本 利潤總額 2019.3.31 4,100,612 3,495,138 661,181 2019.6.30 9,834,107 8,216,00

27、9 1,641,327 2019.9.30 15,667,630 13,070,382 2,664,569 合計 29,602,349 24,781,529 4,967,077 針對減稅為格力的采購成本以及營業(yè)總收入帶來的影響的分析，利潤總額與營業(yè)總成本之比變化情況、營業(yè)總成本與營業(yè)總收入之比變化情況，如圖 51所示。 圖 五1成本利潤率與成本率的變化 （注：成本利潤率=利潤總額÷營業(yè)成本×100%，成本率=營業(yè)成本÷營業(yè)收入×100%） 由圖 五1可知，格力的成本利潤率在4月增值稅下調(diào)3%之后至6月從18.92%

28、提高至19.98%，提高了1.06%，而在后來也是不斷提高，在9月達到20.39%。成本利潤率作為直接反映企業(yè)投資與生產(chǎn)的重要指標，為不斷降低產(chǎn)品成本提供參考，企業(yè)也可以根據(jù)其進行定價。如果該指數(shù)越高，那么就代表企業(yè)為盈利而付出的成本越低，反映企業(yè)購置原材料的成本越低。 那么格力產(chǎn)品的成本利潤率這項指數(shù)不斷提高說明了什么呢？說明了增值稅的下調(diào)，給企業(yè)的成本以及利潤帶來很大程度的影響，稅率降低使企業(yè)產(chǎn)品的采購成本降低，大大縮減的企業(yè)成本使得企業(yè)的利潤隨之提高； 我們結合成本率也可以得出：成本率在增值稅下調(diào)3%之后，從85.23%減至83.55%以及83.42%。成本率是指每百元收入中有多少成

29、本，即成本占收入的比重，該數(shù)值越大，則表示企業(yè)獲得的利潤越少；該數(shù)值越小，則表示企業(yè)獲得的利潤越多。 格力產(chǎn)品的成本率這項指標不斷降低則表明了每單位收入所消耗的成本隨著減稅政策的實施而減少。而價值決定價格，公司所支出的成本減少了，那么就有更大的空間去降低產(chǎn)品的價格，產(chǎn)品價格也就不會過高，這明顯是對公司有利的，因為價格一低，買的人就多了，公司的營業(yè)收入也就不斷提高。 針對減稅為格力的采購成本以及營業(yè)總收入帶來的影響的分析，營業(yè)總收入的變化情況，如圖 52所示。 圖 五2營業(yè)總收入的變化 另外，由圖 五2可知，格力的營業(yè)收入自從在4月增值稅稅率下調(diào)3%之后，營業(yè)總收入增加了并且增

30、長的幅度很大，4月至6月營業(yè)總收入提高了5,733,495（9,834,107-4,100,612）萬元，7月到9月營業(yè)總收入提高了5,833,523(15,667,630-9,834,107)萬元。因此我們可以得出結論：增值稅的減稅政策實行后，格力電器公司減輕了納稅負擔，節(jié)約了稅金，公司所支出的成本減少了，營業(yè)收入在不斷提高，因此利潤隨著收入的提高、采購成本的減少而增加。 綜上所述，減稅大大縮減了格力產(chǎn)品的采購成本，在成本降低后有更大的空間去降低產(chǎn)品價格從而使得企業(yè)的營業(yè)收入不斷增加。 （二） 減稅提高企業(yè)的利潤率 針對減稅為格力的利潤以及流動資金帶來的影響的分析，利潤總額與營業(yè)總收

31、入之比變化情況，如圖 53所示。 圖 五3銷售利潤率的變化 （注：銷售利潤率=利潤總額÷營業(yè)總收入×100%） 由圖 五3可知，格力的銷售利潤率在4月份增值稅下調(diào)3%之后至6月份從16.12%提高至16.69%，提高了0.57%，而在后來也是不斷提高，在9月份達到17.01%。銷售利潤率的提高意味著什么呢？ 銷售利潤率這一指標是指在一定的時期內(nèi)商品利潤總額與商品營業(yè)總收入的比值，表明單位營業(yè)收入所獲取的利潤。企業(yè)的盈利能力隨著銷售利潤率的增加而增強，表明企業(yè)得到更多的利潤。因此，我們可以得出結論：增值稅稅率的下調(diào)，使得格力獲取的利潤越來越多。 針對減稅

32、為格力的利潤以及流動資金帶來的影響的分析，從銷售商品和提供服務中獲得的資金變動情況，如圖 54所示。 圖 五4銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金變化情況 由圖 五4可知：自從在4月增值稅稅率下調(diào)3%之后，格力電器公司銷售商品、提供勞務得到的現(xiàn)金連續(xù)在增加，4月到6月收到的現(xiàn)金增加了4,262,696（8,607,499-4,344,803）萬元，7月到9月收到的現(xiàn)金增加了5,952,742（14,560,241-8,607,499）萬元。 成本利潤率的變化、成本率的變化、銷售利潤率的變化以及現(xiàn)金的變化來源于增值稅改革帶來的變化，據(jù)格力電器公司董事長董明珠表示“2018年格力電器在下調(diào)

33、增值稅稅率之后稅額減少了5.83億元，銷售額達到2000億元，稅后利潤在260億元以上?！本C上所述，增值稅下調(diào)提高企業(yè)的利潤率，增加企業(yè)的流動資金，使得企業(yè)減少資金壓力，擴大現(xiàn)金流，企業(yè)在資金流動方面不會受限制，有較大的空間去支配企業(yè)自身的流動資金。 （三） 減稅節(jié)省的資金將更多投向技術研發(fā)領域 表 52研發(fā)費用、營業(yè)收入、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分析表 單位：萬元

34、 日期 研發(fā)費用 營業(yè)總收入 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 2019.3.31 123523 4100612 773321 2019.6.30 302098 9834107 1645607 2019.9.30 462975 15667630 3272969 合計 888596 29602349 5691897 針對減稅為格力的研發(fā)帶來的影響的分析要求，研發(fā)費用變化情況，如圖 55所示。 圖 五5研發(fā)費用變化情況 由圖 五5可知，格力電器公司的研發(fā)費用自從在4月增值稅稅率下調(diào)3%之后，

35、一直在提高，4月到6月研發(fā)費用支出提高了178,575（302,098-123,523）萬元，7月到9月研發(fā)費用支出提高了160,877（462,975-302,098）萬元。 這表明自從增值稅稅率下調(diào)之后，企業(yè)能夠用這些節(jié)省下來的資金用在研發(fā)領域。據(jù)董事長董明珠表示“增值稅稅率下調(diào)3個百分點，格力公司預計一年可減稅13億元，減稅節(jié)省的資金將更多投向研發(fā)領域[1] 來源于互聯(lián)網(wǎng) ?！?增值稅改革的減稅政策，極力地減少了技術創(chuàng)新企業(yè)的稅負，稅負降低了，進而減少企業(yè)的研發(fā)成本，這個政策幫助了企業(yè)進行創(chuàng)新。據(jù)了解，在最近的三年里，減稅為格力電器公司節(jié)省的資金和增加的利潤使得企業(yè)能夠加大對科研領域

36、的投入，能夠加大企業(yè)的創(chuàng)新力度，因為格力自創(chuàng)業(yè)開始就是秉承創(chuàng)新的宗旨去發(fā)展的，減稅政策為企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展提供了有力的支持。 針對減稅為格力的研發(fā)帶來的影響的分析要求，研發(fā)費用占營業(yè)總收入、現(xiàn)金流的比例變化情況，如圖 56所示。 圖 五6研發(fā)費用占營業(yè)總收入、現(xiàn)金流的比例變化情況 （1）由 營業(yè)總收入與研發(fā)費用的變化可知，格力自從在4月增值稅下調(diào)3%之后至9月30日，實現(xiàn)營業(yè)總收入25,501,737（9,834,107+15,667,630）萬元，而其中用于研發(fā)投入的費用就高達765,073（302,098+462,975）萬元。由圖 五6研發(fā)費用占營業(yè)總收入的比例變化可知，自

37、從大幅度減稅之后，研發(fā)費用占營業(yè)總收入的比例就從3.01%上升到3.07%。減稅政策實施后，收入隨之增加，格力也加大對研發(fā)的領域的投入，雖然在7月到9月這一期間占比減少，但也只是營業(yè)總收入增加的幅度比4月到6月這一期間大，由 中的營業(yè)總收入我們可以得出，4月到6月的收入增加了5,733,495（9,834,107-4,100,612）萬元，7月到9月增加5,833,523（15,667,630-9,834,107）萬元，使得7月到9月的比例降低了，但是研發(fā)費用占收入的比例總體來說還是較高的，說明減稅使得企業(yè)的收入增加了，促使企業(yè)加大對研發(fā)的投入。 （2）由 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與研

38、發(fā)費用的變化可知，格力自從在4月增值稅下調(diào)3%之后至9月30日，籌劃與管理行為產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為4,918,576（1,645,607+3,272,969）萬元，而其中用于研發(fā)投入的費用就高達765,073（302,098+462,975）萬元。由圖 五6研發(fā)費用占現(xiàn)金流的比例變化可知，自從大幅度減稅之后，研發(fā)費用占現(xiàn)金流的比例就從15.97%大幅度上升到18.36%。減稅政策實施后，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流，格力也有更多的現(xiàn)金支配空間加大對研發(fā)領域的投入，雖然在7月到9月這一期間占比減少，但也只是現(xiàn)金流增加的幅度比4月到6月這一期間大，由 中的現(xiàn)金流變化我們可以得出，4月到6月的現(xiàn)金流增加了

39、872,286(1,645,607-773,321)萬元，7月到9月增加1,627,362（3,272,969-1,645,607）萬元，使得占比減少了，但是研發(fā)費用占現(xiàn)金流的比例總體來說還是較高的，說明減稅使得企業(yè)的現(xiàn)金流增加了，促使企業(yè)加大對研發(fā)的投入。 因此，我們可以得出結論：增值稅改革的減稅給企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展帶來推動作用，首先，下調(diào)的3個百分點能夠使制造業(yè)減輕納稅負擔，減少企業(yè)的成本支出，提高企業(yè)利潤，有利于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展；其次，減稅能使企業(yè)有充足的流動資金，使企業(yè)能夠積累更多的資本；最后，減稅能使企業(yè)節(jié)省下更多的資金，能將這些資金投入到技術研發(fā)領域和人才培養(yǎng)方面，提高企業(yè)的創(chuàng)新能力

40、，進而生產(chǎn)出更多優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品。 六、 增值稅改革的減稅效應的評價與建議 顯然，增值稅改革的減稅不僅增加了企業(yè)的營業(yè)信心（據(jù)了解自從制造業(yè)下調(diào)3%之后，很多制造業(yè)進行銷售的活動增加），而且切切實實減輕了企業(yè)的納稅壓力，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益，為企業(yè)的發(fā)展注入了新的活力，增加了企業(yè)的技術研發(fā)支出，使得企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定，從而推動了我國經(jīng)濟發(fā)展，提高了我國的宏觀經(jīng)濟能力，同時，還能通過產(chǎn)品價格的降低以及就業(yè)機會增加來提升我國居民的消費水平和生活水平。 雖然減稅帶來的好處有很多，但是大幅度減稅也存在一些不足之處。首先，大幅度的減稅雖然能減少企業(yè)的稅收，但同時也影響了國家的財政收入，因此，我建議國家應該

41、在別的方面來減少財政的支出，保證國家經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展； 其次，增值稅大幅度下降，增加企業(yè)的利潤率是一定的，企業(yè)也因此能夠?qū)⒐?jié)省的資金投入到生產(chǎn)方面，尤其是對制造業(yè)的研發(fā)方面而言帶來的好處更大，但是，增值稅的大幅度下降，可能會導致制造業(yè)的存貨價值受到影響，對于這些庫存量大的制造業(yè)來說，減稅可能會導致企業(yè)的短期市場競爭綜合能力受到影響，進而使得存貨的價值下降，我們可以以格力為例，由格力的資產(chǎn)負債表的存貨數(shù)額可得：2019年3月31日存貨的數(shù)額為2,121,475萬元，而2019年6月30日存貨的數(shù)額下降至2,018,069萬元，因此，增值稅大幅度下降可能會導致企業(yè)的存貨價值在短期內(nèi)下降，所以我

42、建議企業(yè)應該對采購這方面謹慎一點，保持企業(yè)中長期低庫存，為存貨下降做準備； 再次，目前這項增值稅改革進行大幅度減稅才剛開始實行不久，在征收方面還存在著一些問題，有些企業(yè)的還不太了解增值稅改革的有關政策，在改革后有可能會開具錯誤的增值稅發(fā)票，也有可能會錯誤填增值稅納稅申報表等等，這將會影響企業(yè)享受減稅優(yōu)惠，因此，執(zhí)行與管理增值稅改革的稅務機關應該積極幫助企業(yè)在開具發(fā)票等遇到的問題，為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的減稅相關服務，并且要在稅務機關內(nèi)部實行賞罰制度，對于那些積極貫徹增值稅改革的減稅政策的稅務人員進行表彰，相反，對那些沒有認真執(zhí)行增值稅改革的減稅政策的稅務人員進行指責批評，要加強對增值稅改革的管理力度

43、，營建一個良好的納稅環(huán)境； 最后，我們雖然享受著減稅的政策，但是我們還要不斷的對征稅的情況進行歸納和認識，然后對存在的問題與來因進行分析，要密切掌控增值稅的情況，對增值稅改革的減稅效應進行解析，去探索能夠使增值稅改革更加完美的途徑，比如，我們可以制度一套有用的增值稅退稅制度，因為目前我國僅僅是在出口環(huán)節(jié)方面進行增值稅留底稅征收，導致我國企業(yè)幾乎不能將增值稅全部轉到其他的環(huán)節(jié)去，為了減輕企業(yè)的稅收負擔，政府機構可以建立退稅制度，使減稅的目的能夠落實到位，取得更好的減稅效果。 七、 結 論 通過本文對增值稅改革的減稅效應進行分析，我們可以知道實行增值稅改革政策在當今社會的發(fā)展中是很重要的

44、！實施減稅政策提高了社會經(jīng)濟效益，帶動了我國的經(jīng)濟發(fā)展，使得國內(nèi)市場經(jīng)濟呈現(xiàn)健康發(fā)展態(tài)勢，與此同時，減稅不僅給企業(yè)減輕了納稅負擔，還促進了企業(yè)科研的發(fā)展，為企業(yè)帶來經(jīng)營動力，我們這些作為增值稅納稅人的消費者也享受了減稅帶來的福利，減稅政策顯然是可行的，但是，我們要在實施減稅政策的同時健全減稅制度，要不斷完善減稅政策其中的不足之處，使減稅政策這一優(yōu)惠政策達到最好的效果。 參考文獻 [1] 曾金華.減稅降費為經(jīng)濟添動力[N].經(jīng)濟日報,2019. [2] 李旭紅.減稅降費助力小微企業(yè)發(fā)展[J].中國稅務,2019. [3] 何代欣,張楓炎.中國減稅降費的作用與關鍵環(huán)節(jié)[J].經(jīng)濟縱橫

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46、 [10] Brita Bye, Birger Strom, Turid Avitsland. Welfare effects of VAT reforms: a general equilibrium analysis[J].2012.  致 謝 光陰似箭，日月如梭，四年的大學生活也已經(jīng)結束了，在廣州工商學院的四年學習時光是我最難忘的回憶，在這里我對自己熱愛的會計專業(yè)投入了極大的熱情與精力，認真學習課程理論知識以及會計實操課，并且在學習之余參加了部門和社團，從中我不僅學到了知識，還學會了做人做事的方方面面的道路，在這里我要感謝教過我的所有老師以及師兄師姐們！另外，我還要對我的

47、家人飽含感恩之情，家人的不斷鼓勵和支持，使我在學習以及生活在能夠全身心投入，順利完成大學四年的學業(yè)！現(xiàn)在論文即將完成，我最要感謝的是我的論文導師劉飛老師，很巧的是，劉老師教過我兩個學期，在平時上課劉老師那種幽默有趣的授課方法以及認真負責的授課身影早已深深刻在我的腦海當中，這一次，當知道論文導師是劉老師，我特別開心！在我的論文寫作過程當中，從論文的選題，到撰寫開題報告，資料的查找，再到最后撰寫正文，劉老師都非常負責的指導我，最讓我印象深刻的是對我的開題報告，劉老師真的是一字一句進行批注給出寶貴的意見讓我進行修改，我衷心感謝劉老師對我提出的任何問題都不厭其煩的解答，給我及時的幫助，使我最后能夠順利完成論文寫作，我知道自己的論文還存在不足之處，但是我覺得這次論文寫作工作讓我受益匪淺，終生難忘，像這次論文的撰寫我有自己的學習過程和研究才能寫出這篇論文，這讓我懂得了不管做什么，都要認真負責，用心去把一件事情做好，以后我也會把寫論文的這種態(tài)度投入到各種學習和做事當中。在此，我再次向劉老師的悉心指導致以我最真誠的感謝！最后，我要向百忙之中抽出時間的各位審閱論文和參加答辯的專家與教授表達我最誠摯的謝意！