資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)篇————編制技巧

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資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)篇——編制技巧主講 王玉萍目 錄一、資產(chǎn)負(fù)債表編制的概述二、資產(chǎn)負(fù)債表編制的方法三、編制案例四、資產(chǎn)負(fù)債表不平的原因分析一、資產(chǎn)負(fù)債表編制的概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”平衡式。資產(chǎn)負(fù)債表的作用是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。（二）資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表編制單位： 2017 年 12 月 31 日 單位：元資 產(chǎn) 年初余額 期末余額 負(fù)債和所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益） 年初余額 期末余額流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債：貨幣資金 短期借款以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款預(yù)付賬款 預(yù)收賬款應(yīng)收利息 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利 應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款 應(yīng)付利息存貨 應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 其他應(yīng)付款其他流動資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債流動資產(chǎn)合計 其他流動負(fù)債續(xù)表資 產(chǎn) 年初余額 期末余額 負(fù)債和所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益） 年初余額 期末余額非流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債合計可供出售金融資產(chǎn) 非流動負(fù)債：持有至到期投資 長期借款長期應(yīng)收款 應(yīng)付債券長期股權(quán)投資 長期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn) 專項應(yīng)付款固定資產(chǎn) 預(yù)計負(fù)債在建工程 遞延所得稅負(fù)債工程物資 其他非流動負(fù)債固定資產(chǎn)清理 非流動負(fù)債合計生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 負(fù)債合計油氣資產(chǎn)續(xù)表資 產(chǎn) 年初余額 期末余額 負(fù)債和所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益） 年初余額 期末余額無形資產(chǎn) 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：開發(fā)支出 實收資本（或股本）商譽 資本公積長期待攤費用 減：庫存股遞延所得稅資產(chǎn) 盈余公積其他非流動資產(chǎn) 未分配利潤非流動資產(chǎn)合計 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計資產(chǎn)總計 負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計二、資產(chǎn)負(fù)債表編制的方法資產(chǎn)負(fù)債表編制單位： 2017 年 12 月 31 日 單位：元資 產(chǎn) 期末余額 年初余額 負(fù)債和所有者權(quán)益（ 或股東權(quán)益） 期末余額 年初余額流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債：貨幣資金 短期借款……… ………（一）“年初余額”欄的填列方法本表的“年初余額”欄，在沒有年初數(shù)調(diào)整的情況下，通常根據(jù)上年末有關(guān)項目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄一致。如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入“年初余額”欄。（二）“期末余額”欄的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列。具體方法如下：1．根據(jù)一個或幾個總賬科目的余額填列；2．根據(jù)明細(xì)賬科目的余額計算填列；3．根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計算填列；4．根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列；5．綜合運用上述填列方法分析填列。（三）資產(chǎn)負(fù)債表具體編制1．根據(jù)一個或幾個總賬科目的余額填列（1）根據(jù)總賬賬戶余額直接填列如“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”（注意不是應(yīng)收票據(jù)）。（2）根據(jù)總賬賬戶的余額計算填列未分配利潤“本年利潤”科目和“未分配利潤”科目的余額計算填列，未彌補的虧損在本項目內(nèi)以“-”號填列。【案例一】某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為 200 萬元，本年利潤總額為 800 萬元，本年所得稅費用為 300 萬元，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積 25 萬元，向投資者分配利潤 25 萬元。不考慮納稅調(diào)整事項，該企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目金額為多少萬元？【解析】該企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目=200+（800-300）×（1-10%）-25-25=600（萬元）2．根據(jù)明細(xì)賬科目的余額計算填列；資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)相關(guān)總賬所屬明細(xì)科目余額計算填列。（應(yīng)收賬款和預(yù)付款項還和后面講的 5 相關(guān)）（1）應(yīng)收賬款：期末有余額：16 家期末余額在借方：10 家期末余額在貸方：6 家（2）預(yù)收賬款：期末有余額：8 家期末余額在貸方：6 家期末余額在借方：2 家（3 ）應(yīng)付賬款：期末有余額：17 家期末余額在貸方：14 家期末余額在借方：3 家（4）預(yù)付賬款：期末有余額：6 家期末余額在借方：4 家期末余額在貸方：2 家【案例二】期末，某企業(yè)“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目借方余額合計 20 萬元，“應(yīng)收賬款”科目借方余額合計 60 萬元，年末計提壞賬準(zhǔn)備后與應(yīng)收賬款有關(guān)的“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為 30 萬元，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目期末余額為多少萬元？【解析】“應(yīng)收賬款”項目期末余額＝“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)＋“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)－應(yīng)收賬款“壞賬準(zhǔn)備”期末余額＝60＋20－30＝50（萬元）。（3）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計算填列。（假設(shè)我們編制的報表是 2016 年 12 月 31 日的報表）資產(chǎn)負(fù)債表編制單位： 2016 年 12 月 31 日 單位：元資 產(chǎn) 年初余額 期末余額 負(fù)債和所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益） 年初余額 期末余額流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債：貨幣資金 短期借款以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款預(yù)付賬款 預(yù)收賬款應(yīng)收利息 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利 應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款 應(yīng)付利息存貨 應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 其他應(yīng)付款其他流動資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債流動資產(chǎn)合計 其他流動負(fù)債還有一個長期待攤費用：“長期待攤費用”＝“長期待攤費用”總賬科目余額－“一年內(nèi)攤銷的數(shù)額”（4）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列（5）綜合運用上述方法分析填列“存貨”項目，需要根據(jù)：①“原材料”“在途物資”“材料采購”“材料成本差異”“周轉(zhuǎn)材料”“委托加工物資”；②“生產(chǎn)成本”；③“庫存商品”“發(fā)出商品”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)；④再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列?！景咐?014 年 12 月 31 日，某企業(yè)“工程物資”科目的借方余額為 300 萬元，“發(fā)出商品”科目的借方余額為 40 萬元，“原材料”科目的借方余額為 70 萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為 5 萬元，不考慮其他因素，該企業(yè) 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的期末余額為多少萬元？【解析】存貨項目的期末余額=40+70-5=105（萬元）②應(yīng)收賬款項目、預(yù)付款項項目【案例四】A 公司 2014 年 12 月 31 日結(jié)賬后有關(guān)賬戶的明細(xì)賬的余額如下（單位：元）：科目名稱 期末余額(借方) 期末余額(貸方)應(yīng)收賬款其中：A 公司 100 000B 公司 200 000壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款 100 000預(yù)收賬款其中：G 公司 600 000H 公司 100 000要求：根據(jù)上述資料，計算資產(chǎn)負(fù)債表中下列項目的金額：1．應(yīng)收賬款2．預(yù)收款項【解析】1．應(yīng)收賬款=100000+600 000?100000=600 000（元）2．預(yù)收款項=200000+100 000=300 000（元）三、編制案例【案例五】某企業(yè) 2017 年 12 月 31 日有關(guān)賬戶的期末余額如表所示。根據(jù)以下資料編制資產(chǎn)負(fù)債表。2017 年 12 月 31 日期末余額表 （入民幣：元）科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額庫存現(xiàn)金 2 000短期借款 50 000銀行存款 805 831應(yīng)付票據(jù) 100 000其他貨幣資金 7 300應(yīng)付賬款 953 800交易性金融資產(chǎn) 0其他應(yīng)付款 50 000應(yīng)收票據(jù) 66 000應(yīng)付職工薪酬 180 000應(yīng)收賬款 600 000應(yīng)交稅費 226 731壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款 -1 800應(yīng)付利息 0續(xù)表：科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額預(yù)付賬款 100 000應(yīng)付股利 32 215.85其他應(yīng)收款 5 000遞延所得稅負(fù)債 0材料采購 275 000遞延收益 0原材料 45 000長期借款 1 148 000周轉(zhuǎn)材料 38 050股本 5 000 000庫存商品 2 122 400資本公積 0材料成本差異 4 250其他綜合收益 12 000其他流動資產(chǎn) 100 000盈余公積 124 770.40可供出售金融資產(chǎn) 0利潤分配 218 013.75續(xù)表：科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額持有至到期投資 0長期股權(quán)投資 262 000固定資產(chǎn) 2 401 000累計折舊 -170 000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 -30 000工程物資 300 000在建工程 428 000無形資產(chǎn) 600 000累計攤銷 -60 000遞延所得稅資產(chǎn) 7 500其他長期資產(chǎn) 188 000合計 8 095 531 8 095 531資產(chǎn)負(fù)債表編制單位： 2017 年 12 月 31 日 單位：元資 產(chǎn) 年初余額 期末余額 負(fù)債和所有者權(quán)益（或 股東權(quán)益） 年初余額 期末余額流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債： 貨幣資金 815 131 短期借款 50 000以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)0以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債0應(yīng)收票據(jù) 66 000 應(yīng)付票據(jù) 100 000應(yīng)收賬款 598 200 應(yīng)付賬款 953 800預(yù)付賬款 100 000 預(yù)收賬款 0應(yīng)收利息 0 應(yīng)付職工薪酬 180 000應(yīng)收股利 0 應(yīng)交稅費 226 731其他應(yīng)收款 5 000 應(yīng)付利息 0存貨 2 484 700 應(yīng)付股利 32 215.85一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 0 其他應(yīng)付款 50 000其他流動資產(chǎn) 100 000 一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債 0流動資產(chǎn)合計 416 9031 其他流動負(fù)債 0續(xù)表：資 產(chǎn) 年初余額 期末余額 負(fù)債和所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益） 年初余額 期末余額非流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債合計 1 592 746.85可供出售金融資產(chǎn) 0非流動負(fù)債：持有至到期投資 0 長期借款 1 148 000長期應(yīng)收款 0 應(yīng)付債券 0長期股權(quán)投資 262 000 長期應(yīng)付款 0投資性房地產(chǎn) 0 專項應(yīng)付款 0固定資產(chǎn) 2 201 000 預(yù)計負(fù)債 0在建工程 428 000 遞延所得稅負(fù)債 0工程物資 300 000 其他非流動負(fù)債 0固定資產(chǎn)清理 0非流動負(fù)債合計 1 148 000生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 0負(fù)債合計 2 740 746.85油氣資產(chǎn) 0續(xù)表：資 產(chǎn) 年初余 額 期末余額 負(fù)債和所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益） 年初余 額 期末余額無形資產(chǎn) 540 000所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：開發(fā)支出 0 實收資本（或股本） 5 000 000商譽 0 資本公積 0長期待攤費用 0 減：庫存股 0遞延所得稅資產(chǎn) 7 500 其他綜合收益 12 000其他非流動資產(chǎn) 188 000盈余公積 124 770.40非流動資產(chǎn)合計 3 926 500 未分配利潤 218 013.75所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計 5 354 784.15資產(chǎn)總計 8 095 531負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計 8 095 531【小結(jié)】資產(chǎn)負(fù)債表編制項目 編制說明貨幣資金 庫存現(xiàn)金＋銀行存款＋其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn) 根據(jù)總賬直接填寫應(yīng)收賬款 （應(yīng)收賬款＋預(yù)收賬款）明細(xì)賬借方余額－壞賬準(zhǔn)備預(yù)付款項 （應(yīng)付賬款＋預(yù)付賬款）明細(xì)賬借方余額－壞賬準(zhǔn)備存貨 原材料、在途物資、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、庫存商品、發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、委托代銷商品等材料成本差異：借加貸減 存貨跌價準(zhǔn)備：減長期股權(quán)投資 賬面余額－減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn) 賬面余額－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程 賬面余額－減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn) 賬面余額－累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的長期待攤費用等續(xù)表：項目 編制說明短期借款 根據(jù)總賬直接填寫應(yīng)付賬款 （應(yīng)付賬款＋預(yù)付賬款）明細(xì)賬貸方余額應(yīng)付票據(jù) 根據(jù)總賬直接填寫預(yù)收款項 （應(yīng)收賬款＋預(yù)收賬款）明細(xì)賬貸方余額應(yīng)付職工薪酬 根據(jù)總賬直接填寫應(yīng)交稅費 根據(jù)總賬直接填寫應(yīng)付利息 根據(jù)總賬直接填寫一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債 一年內(nèi)到期的長期借款等實收資本 根據(jù)總賬直接填寫盈余公積 根據(jù)總賬直接填寫未分配利潤 本年利潤±利潤分配四、資產(chǎn)負(fù)債表不平的原因分析1．查檢總賬與明細(xì)賬是否相等，金額是否填寫有誤2．檢查會計科目填寫的項目欄及金額、數(shù)字是否正確3．檢查資產(chǎn)負(fù)債表編制方法（如根據(jù)總賬期末余額計算填列，根據(jù)明細(xì)賬余額計算填列）