9第九章 成本控制
《9第九章 成本控制》由會(huì)員分享,可在線(xiàn)閱讀,更多相關(guān)《9第九章 成本控制(7頁(yè)珍藏版)》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、第九章 成本控制 第一節(jié) 成本控制概述 成本控制,是指運(yùn)用以成本會(huì)計(jì)為主的各種方法,預(yù)定成本限額,按限額開(kāi)支成本和費(fèi)用,以實(shí)際成本和成本限額比較,衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果,并以例外管理原則糾正不利差異,以提高工作效率,實(shí)現(xiàn)以至超過(guò)預(yù)期的成本限額。 一、成本控制系統(tǒng)的組成 一個(gè)企業(yè)的成本控制系統(tǒng)包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度等內(nèi)容。 組織系統(tǒng) 組織是指人們?yōu)榱艘粋€(gè)共同目標(biāo)而從事活動(dòng)的一種方式。在企業(yè)組織中,通常將目標(biāo)劃分為幾個(gè)子目標(biāo),并分別指定一個(gè)下級(jí)單位負(fù)責(zé)完成。每個(gè)子目標(biāo)可再劃分為更小的目標(biāo),并指定更下一級(jí)的部門(mén)去完成。 成本控制系統(tǒng)必須
2、與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng),即企業(yè)預(yù)算是由若干分級(jí)的小預(yù)算組成的。每個(gè)小預(yù)算代表一個(gè)分部、車(chē)間、科室或其他單位的財(cái)務(wù)計(jì)劃。與此有關(guān)的成本控制,如記錄實(shí)際數(shù)據(jù)、提出控制報(bào)告等,也都是分小單位進(jìn)行的。這些小單位作為責(zé)任中心,必須有十分明確的、由其控制的行動(dòng)范圍。 ?。ǘ┬畔⑾到y(tǒng) 成本控制系統(tǒng)的另一個(gè)組成部分是信息系統(tǒng),也就是責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一部分,負(fù)責(zé)計(jì)量、傳送和報(bào)告成本控制使用的信息。責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要包括編制責(zé)任預(yù)算、核算預(yù)算的執(zhí)行情況、分析評(píng)價(jià)和報(bào)告業(yè)績(jī)?nèi)齻€(gè)部分。 ?。ㄈ┛己酥贫? 考核制度是控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素。 考核制度的主要內(nèi)
3、容有:(1)規(guī)定代表責(zé)任中心目標(biāo)的一般尺度。它因責(zé)任中心的類(lèi)別而異,可能是銷(xiāo)售額、可控成本、凈利潤(rùn)或投資收益率。(2)規(guī)定業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量方法。例如,成本如何分?jǐn)?相互提供勞務(wù)和產(chǎn)品使用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,使用歷史成本還是使用重置成本計(jì)量等,都應(yīng)作出明確規(guī)定。 獎(jiǎng)勵(lì)制度 獎(jiǎng)勵(lì)制度是維持控制系統(tǒng)長(zhǎng)期有效運(yùn)行的重要因素。人的工作努力程度受業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)辦法的影響。經(jīng)理人員往往把注意力集中到與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的工作上面,尤其是業(yè)績(jī)中能夠影響?yīng)剟?lì)的部分。因此,獎(jiǎng)勵(lì)可以激勵(lì)人們努力工作。 二、成本控制的原則 ?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)原則 是指因推行成本控制而發(fā)生的成本,不應(yīng)超過(guò)因缺少控制而喪失
4、的收益。任何管理工作,和銷(xiāo)售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)活動(dòng)一樣,都要講求經(jīng)濟(jì)效果。為建立某項(xiàng)控制,要花費(fèi)一定的人力或物力付出一定的代價(jià)。這種代價(jià)不能太大,不應(yīng)超過(guò)建立這項(xiàng)控制所能節(jié)約的成本。 經(jīng)濟(jì)原則在很大程度上決定了我們只在重要領(lǐng)域中選擇關(guān)鍵因素加以控制,而不對(duì)所有成本都進(jìn)行同樣周密的控制。 經(jīng)濟(jì)原則要求成本控制要能起到降低成本、糾正偏差的作用,具有實(shí)用性。經(jīng)濟(jì)原則要求在成本控制中貫徹“例外管理”原則。對(duì)正常成本費(fèi)用支出可以從簡(jiǎn)控制,而格外關(guān)注各種例外情況。例如,對(duì)脫離標(biāo)準(zhǔn)的重大差異展開(kāi)調(diào)查,對(duì)超出預(yù)算的支出建立審批手續(xù)等。 ?。ǘ┮虻刂埔嗽瓌t 是指成本控制系統(tǒng)必須個(gè)別設(shè)計(jì),適合特
5、定企業(yè)、部門(mén)、崗位和成本項(xiàng)目的實(shí)際情況,不可照搬別人的做法。 ?。ㄈ┤珕T參加原則 企業(yè)的任何活動(dòng),都會(huì)發(fā)生成本,都應(yīng)在成本控制的范圍之內(nèi)。任何成本都是人的某種作業(yè)的結(jié)果,只能由參與或者有權(quán)干預(yù)這些活動(dòng)的人來(lái)控制,不能指望另外的人來(lái)控制成本。任何成本控制方法,其實(shí)質(zhì)都是設(shè)法影響執(zhí)行作業(yè)或有權(quán)干預(yù)作業(yè)的人,使他們能自我控制。所以,每個(gè)職工都應(yīng)負(fù)有成本責(zé)任。成本控制是全體職工的共同任務(wù),只有通過(guò)全體職工的協(xié)調(diào)一致的努力才能完成。 ?。ㄋ模╊I(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則 由于成本控制涉及全體員工,并且不是一件令人歡迎的事情,因此必須由最高當(dāng)局來(lái)推動(dòng)。成本控制對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的要求是:(1)重視并全力支
6、持成本控制。各級(jí)人員對(duì)于成本控制是否認(rèn)真辦理,往往視最高當(dāng)局是否全力支持而定。(2)具有完成成本目標(biāo)的決心和信心。管理當(dāng)局必須認(rèn)定,成本控制的目標(biāo)或限額必須而且可以完成。成本控制的成敗,也就是他們自己的成敗。(3)以身作則,嚴(yán)格控制自身的責(zé)任成本。 三、成本控制與成本降低 成本降低,是指為不斷降低成本而作出的努力。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的不斷改進(jìn)和提高,促使每個(gè)企業(yè)要為提高業(yè)績(jī)而不斷降低成本,進(jìn)行不斷的努力。 1、成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo),而成本降低以成本最小化為目標(biāo)。 2、成本控制僅限于有成本限額的項(xiàng)目,而成本降低不受這種限制,涉及企業(yè)的全部活動(dòng)。 3、成本控制是在執(zhí)
7、行決策過(guò)程中努力實(shí)現(xiàn)成本限額,而成本降低應(yīng)包括正確選擇經(jīng)營(yíng)方案,涉及制定決策的過(guò)程,包括成本預(yù)測(cè)和決策分析。 4、成本控制是指降低成本支出的絕對(duì)額,故又稱(chēng)為絕對(duì)成本控制;成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系,以求收入的增長(zhǎng)超過(guò)成本的增長(zhǎng),實(shí)現(xiàn)成本的相對(duì)節(jié)約,因此又稱(chēng)為相對(duì)成本控制。 第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) 一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) ?。ㄒ唬?biāo)準(zhǔn)成本的概念 標(biāo)準(zhǔn)成本法并不單純是一種成本計(jì)算方法,而是一種將成本計(jì)算和成本控制相結(jié)合,由一個(gè)包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異、處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)。 標(biāo)準(zhǔn)成本法與產(chǎn)品成本計(jì)算的其他方法不同。其
8、他成本計(jì)算方法計(jì)算出的產(chǎn)品成本是產(chǎn)品的實(shí)際成本,即生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際耗費(fèi)的各種費(fèi)用;而標(biāo)準(zhǔn)成本法下的產(chǎn)品成本,不是產(chǎn)品的實(shí)際成本,而是產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。因此,標(biāo)準(zhǔn)成本法更重要的是被用來(lái)加強(qiáng)成本控制,在本質(zhì)上它是一種成本管理方法。這是標(biāo)準(zhǔn)成本法與其它成本計(jì)算方法的本質(zhì)區(qū)別。 所謂標(biāo)準(zhǔn)成本,就是經(jīng)過(guò)認(rèn)真調(diào)查、分析和技術(shù)測(cè)定而制定的,在有效經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的,因而可以作為控制成本開(kāi)支、評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本,也稱(chēng)“應(yīng)該成本”。準(zhǔn)確地講,“標(biāo)準(zhǔn)成本”一詞有兩種含義: 1、指“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本”,亦稱(chēng)“成本標(biāo)準(zhǔn)”。 2、指“實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本”。 (二
9、)標(biāo)準(zhǔn)成本的分類(lèi) 西方會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)應(yīng)制定怎樣的標(biāo)準(zhǔn)成本這一問(wèn)題,眾說(shuō)紛紜。這里只介紹其中的較為常見(jiàn)的標(biāo)準(zhǔn)成本有三種:理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本三種。 1、理想標(biāo)準(zhǔn)成本 理想標(biāo)準(zhǔn)成本是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。它通常是根據(jù)理論上的生產(chǎn)要素耗用量,最理想的生產(chǎn)要素價(jià)格和可能實(shí)現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度來(lái)制定的。由于這種標(biāo)準(zhǔn)成本末考慮客觀(guān)存在的實(shí)際情況,提出的要求過(guò)高,很難實(shí)現(xiàn),故在實(shí)際工作中較少采用。 2、正常標(biāo)準(zhǔn)成本 正常標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本,是
10、依據(jù)過(guò)去較長(zhǎng)時(shí)期實(shí)際成本的平均值,剔除其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的異常情況,并考慮未來(lái)的變動(dòng)趨勢(shì)來(lái)制定的。因這種標(biāo)準(zhǔn)成本是一種經(jīng)過(guò)努力可達(dá)到的成本,且在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件無(wú)較大變化的情況下,不必修訂,因此,在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)穩(wěn)定的條件下,得到廣泛的應(yīng)用。 3、現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本 亦稱(chēng)可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本,是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上,根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以包含管理當(dāng)局認(rèn)為短期內(nèi)還不能完全避免的某些不應(yīng)有的低效、失誤和超量消耗。因其最切實(shí)可行,最接近實(shí)際成本,因此不僅可用于成本控制,也可以用于存貨計(jì)價(jià)。
11、這種標(biāo)準(zhǔn)成本最適于在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化多端的情況下使用。 ?。ㄈ?biāo)準(zhǔn)成本的特點(diǎn) 主要體現(xiàn)在:以目標(biāo)成本(標(biāo)準(zhǔn)成本)為基礎(chǔ),把實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比,揭示出成本差異,使差異成為向人們發(fā)出的一種“信號(hào)”,以此為線(xiàn)索,企業(yè)可以進(jìn)一步查明形成差異的原因和責(zé)任,并據(jù)以采取相應(yīng)的措施,鞏固成績(jī),克服缺點(diǎn),實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。期終,既可通過(guò)一定方法將標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異結(jié)合起來(lái),又可確定產(chǎn)品的實(shí)際成本。 由此可見(jiàn),以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)形成的標(biāo)準(zhǔn)成本制度,把成本的事先規(guī)則、日??刂坪彤a(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算有機(jī)地結(jié)合起來(lái),從而成為加強(qiáng)成本管理、全面提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要工具。 ?。ㄋ模┲贫?biāo)準(zhǔn)
12、成本的目的 建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度、首先必須明確為何要制訂標(biāo)準(zhǔn)成本,標(biāo)準(zhǔn)成本有何用處。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的主要特點(diǎn)在于把成本的事先制訂、日??刂频漠a(chǎn)品實(shí)際成本的確訂有機(jī)地結(jié)合起來(lái),成為加強(qiáng)成本管理、全面提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要工具。據(jù)此制訂標(biāo)準(zhǔn)成本的重要目的有: l、事先用于編制預(yù)算,作為整個(gè)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的奮斗目標(biāo); 2、事中用于控制實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),揭示差異及其原因,保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn); 3、事后通過(guò)對(duì)差異的分析研究,用于評(píng)價(jià)和考核企業(yè)各部門(mén)的工作業(yè)績(jī)。 二、標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算程序 (一)制定標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)由會(huì)計(jì)部門(mén)會(huì)同采購(gòu)部門(mén)、勞動(dòng)工資部門(mén)、行政管理部
13、門(mén)、技術(shù)部門(mén)以及具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)等有關(guān)責(zé)任部門(mén),在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上共同研究確定。 標(biāo)準(zhǔn)成本的基本形式,是以數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)乘以?xún)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)得到有關(guān)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本。由于產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)部門(mén)組成。因此,標(biāo)準(zhǔn)成本也應(yīng)根據(jù)這些項(xiàng)目的具體特點(diǎn)分別制訂其標(biāo)準(zhǔn)成本。 1、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)×材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 2、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 3、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂 (1)變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 單位產(chǎn)品變動(dòng)性制=單位產(chǎn)品
14、直接人工*單位工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率 (2)固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂,應(yīng)視采用的成本計(jì)算方法而定。如采用變動(dòng)成本計(jì)算法,則固定性制造費(fèi)用將作為期間成本,直接計(jì)入收益表,作為本期銷(xiāo)售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目,也就不包括在單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中。但在采用完全成本計(jì)算法的情況下,固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用一樣,也要通過(guò)分配計(jì)入單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中去。 4、標(biāo)準(zhǔn)成本卡 標(biāo)準(zhǔn)成本確定以后,應(yīng)就不同種類(lèi),不同規(guī)格的產(chǎn)品,編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡。準(zhǔn)成本卡應(yīng)分車(chē)間、分項(xiàng)目(在完全成本法下,一般包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制
15、造費(fèi)用四個(gè)部分)反映單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本及其所依據(jù)的材料、工時(shí)的用量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)格、工資率(每工時(shí)的工資)、制造費(fèi)用分配率(每工時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用)。直接材料項(xiàng)目應(yīng)按所耗材料的種類(lèi)和規(guī)格詳細(xì)列明;直接人工應(yīng)按不同工種不同工資率分別列示。 ?。ǘ?biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算和差異分析 成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支;實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異,叫做有利差異、順差或節(jié)約。 成本差異包括直接材料成本差異、直接人工成本差異和制造費(fèi)用差異三部分。其中,制造費(fèi)用差異又可分為變動(dòng)制造費(fèi)用差異和固定制造費(fèi)用差異。 計(jì)算分析成本差
16、異的主要目的,在于查明差異形成的原因,以便及時(shí)采取措施消除不利差異,并為成本控制、考核和獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。 差異分析 1、直接材料成本差異的計(jì)算 ?。?)直接材料成本差異的計(jì)算 直接材料=直接材料-直接材料 成本差異實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本 ?。街苯硬牧希苯硬牧? 價(jià)格差異用料差異 (2)直接材料成本差異的分析 一般說(shuō)來(lái),直接材料價(jià)格差異應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)。因?yàn)椴牧腺?gòu)買(mǎi)價(jià)格的高低、采購(gòu)費(fèi)用的高低,采購(gòu)部門(mén)大體上是可以控制的。但是,決定材料價(jià)格的因素是多方面的,有些引起材料價(jià)格變動(dòng)因素,會(huì)超出采購(gòu)部門(mén)的控制范圍。例如,因市場(chǎng)供求
17、關(guān)系變化所引起的價(jià)格變動(dòng),就是采購(gòu)部門(mén)所不能控制的。又如,因臨時(shí)性需要進(jìn)行緊急采購(gòu)時(shí),由于改變運(yùn)輸方式(如由陸運(yùn)改為空運(yùn))而引起的價(jià)格差異,也不應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé),而應(yīng)由造成這種情況的有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)。 直接材料的用量差異一般應(yīng)由控制用料的生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。因?yàn)樵谡G闆r下,產(chǎn)品耗用某種材料數(shù)量的多少、加工過(guò)程中必不可少的材料損耗的大小,生產(chǎn)部門(mén)大體上是可以控制的。但是,影響材料耗用量的因素也是多方面的。除生產(chǎn)部門(mén)有關(guān)人員的原因(如是否注意合理用料、是否遵守操作規(guī)程、技術(shù)的熟練程度等)會(huì)對(duì)材料用量差異的形成產(chǎn)生影響外,其他部門(mén)的原因,也可能對(duì)材料用量差異的形成產(chǎn)生影響。例如,因材料質(zhì)量低劣而增加了
18、廢品、因材料不符合要求而大材小用等原因引起的過(guò)量用料,就應(yīng)該由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)。 2、直接人工成本差異計(jì)算 ?。?)直接人工成本差異的計(jì)算 直接人工=直接人工-直接人工 成本差異實(shí)際工資標(biāo)準(zhǔn)工資 ?。街苯尤斯ぃ苯尤斯? 工資率差異效率差異 ?。?)直接人工成本差異的分析 工資率差異的形成原因主要有工資的調(diào)整、直接生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用、出勤率的變化等等。其成因較為復(fù)雜,其責(zé)任一般應(yīng)由勞動(dòng)人事部門(mén)或生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。 人工效率差異形成的原因主要有工人技術(shù)的熟練程度和責(zé)任感、加工設(shè)備的完好程度、作業(yè)計(jì)劃安排的是否周
19、密、工作環(huán)境是否良好、動(dòng)力供應(yīng)情況等。人工效率差異的責(zé)任基本上應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé),但也可能有一部分應(yīng)由其他部門(mén)負(fù)責(zé),例如,因材料質(zhì)量不好而影響生產(chǎn)效率,從而產(chǎn)生的人工效率差異,就應(yīng)該由供應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)。 3、變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算 ?。?)變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算 變動(dòng)制造=實(shí)際變動(dòng)-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng) 費(fèi)用差異制造費(fèi)用制造費(fèi)用 =變動(dòng)制造費(fèi)用+變動(dòng)制造費(fèi)用 開(kāi)支差異 效率差異 ?。?)變動(dòng)制造費(fèi)用差異的分析 變動(dòng)制造費(fèi)用是一個(gè)綜合性費(fèi)用項(xiàng)目。對(duì)其差異的分析,應(yīng)結(jié)合構(gòu)成變動(dòng)制造費(fèi)用的具體明細(xì)項(xiàng)目作進(jìn)一步深入的分析。在實(shí)際工作中
20、,通常采用根據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用的彈性預(yù)算的明細(xì)項(xiàng)目,結(jié)合同類(lèi)項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù),進(jìn)行對(duì)比分析,從而找出差異的原因及責(zé)任歸屬。 4、固定制造費(fèi)用差異,是指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額,其計(jì)算公式為: 固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算 固定制造=實(shí)際固定-標(biāo)準(zhǔn)固定 費(fèi)用差異制造費(fèi)用制造費(fèi)用 =固定制造費(fèi)用+固定制造費(fèi)用+固定制造費(fèi)用 開(kāi)支差異 能力差異 效率差異 ?。?)固定制造費(fèi)用差異的分析 固定制造費(fèi)用也是一個(gè)綜合性的費(fèi)用項(xiàng)目,因此,為了較為準(zhǔn)確地查明差異產(chǎn)生的原因,必須按固定制造費(fèi)用各項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)與其實(shí)際
21、發(fā)生數(shù)進(jìn)行對(duì)比,以便逐項(xiàng)分析原因和責(zé)任。 開(kāi)支差異的出現(xiàn)有外部原因,但大多數(shù)是內(nèi)部原因,如臨時(shí)購(gòu)置固定資產(chǎn),超計(jì)劃雇用管理人員及輔助生產(chǎn)人員,研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)的增加等。 能力差異出現(xiàn)主要是由于產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量引起的。如經(jīng)濟(jì)蕭條、產(chǎn)品定價(jià)過(guò)高,造成銷(xiāo)路不好和開(kāi)工不足,或原材料、能源供應(yīng)不足造成生產(chǎn)能力利用不充分。 形成固定制造費(fèi)用效率差異的原因與直接人工效率差異的形成原因相同,主要應(yīng)由人事部門(mén)和人工管理部門(mén)負(fù)責(zé)。 ?。ㄈ?biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 1、標(biāo)準(zhǔn)成本法賬務(wù)處理的特點(diǎn) 標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理具有以下幾方面的特點(diǎn): ?。?)設(shè)置在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶(hù)。 在標(biāo)準(zhǔn)成
22、本法下,“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”賬戶(hù),無(wú)論是借方還是貸方均登記實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本,至于各種差異,則可另設(shè)各個(gè)成本差異賬戶(hù)進(jìn)行核算。 直接材料成本差異、材料價(jià)格差異、材料用量差異 直接人工成本差異、直接人工工資率差異、直接人工效率差異 變動(dòng)制造費(fèi)用差異、變動(dòng)制造費(fèi)用開(kāi)支差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 固定制造費(fèi)用差異、固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異、固定制造費(fèi)用能力差異、 固定制造費(fèi)用效率差異 材料價(jià)格差異核算的方法 第一種方法是:在購(gòu)入材料時(shí)就計(jì)算其價(jià)格差異,將材料的標(biāo)準(zhǔn)成本記入“材料”賬戶(hù),而將其價(jià)格差異記入“材料價(jià)格差異”賬戶(hù)。在這種情況下,“材料價(jià)格差異”賬戶(hù)核
23、算的是購(gòu)入材料的價(jià)格差異。 第二種方法是:購(gòu)入材料時(shí)將其實(shí)際成本記入“材料”賬戶(hù),生產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)才計(jì)算價(jià)格差異,將領(lǐng)用材料的標(biāo)準(zhǔn)成本由“材料”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“在產(chǎn)品”賬戶(hù),而將價(jià)格差異由“材料”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“材料價(jià)格差異”賬戶(hù)。在這種情況下,“材料價(jià)格差異”賬戶(hù)核算的是領(lǐng)用材料的價(jià)格差異。 會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理 第一種方法是將本期的各種成本差異,按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期未庫(kù)存產(chǎn)成品和本期已售產(chǎn)品。 采用這種方法的理由是:本期發(fā)生的成本差異與上述三者均有關(guān)系,這樣分配差異后,資產(chǎn)負(fù)債表中的在產(chǎn)品項(xiàng)目和產(chǎn)成品項(xiàng)目以及利潤(rùn)表中的本期已售產(chǎn)品成本均反映的是實(shí)際成本。在會(huì)
24、計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)差異結(jié)轉(zhuǎn),其賬務(wù)處理的方法應(yīng)視差異的程度而定。 采用的條件:如果成本差異數(shù)額較大,就應(yīng)在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品金額及本期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本之間進(jìn)行分配。直接材料的價(jià)格差異,還要分配一部分結(jié)轉(zhuǎn)給期末原材料金額。這樣,就將本期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本調(diào)整成為實(shí)際成本,而且還使期末資產(chǎn)負(fù)債表的原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的金額都調(diào)整為按實(shí)際成本反映。 2、會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理 第二種方法是將本期發(fā)生的各種差異全部計(jì)入當(dāng)期損益。在這種處理方法下,資產(chǎn)負(fù)債表中的在產(chǎn)品項(xiàng)目和產(chǎn)成品項(xiàng)目只反映標(biāo)準(zhǔn)成本。 采用的條件:如果成本差異的數(shù)額不大,只需將差異的數(shù)額全部結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本,把產(chǎn)品銷(xiāo)售
25、成本調(diào)整為實(shí)際成本。此時(shí),期末資產(chǎn)負(fù)債表上的原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的余額,都按標(biāo)準(zhǔn)成本反映。 采用這種方法的理由是:本期發(fā)生的成本差異是本期成本控制的功過(guò),應(yīng)當(dāng)全部體現(xiàn)在本期的損益之中,只有這樣,才能使各期的利潤(rùn)如實(shí)地反映各該期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的全部成效;標(biāo)準(zhǔn)成本才是真正的正常成本,因此,期末資產(chǎn)負(fù)債中的在產(chǎn)品項(xiàng)目和產(chǎn)成品項(xiàng)目以標(biāo)準(zhǔn)成本反映能較為如實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值;避免了繁雜的成本差異分配工作,使產(chǎn)品成本的計(jì)算大為簡(jiǎn)化。但是,如果成本標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)陳舊,已顯得過(guò)高或過(guò)低,那么第二種方法則會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表反映失實(shí)。這時(shí),必須對(duì)成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂,以使其符合實(shí)際。西方企業(yè)一般都采用第二種方法。
26、第三節(jié) 質(zhì)量成本控制 質(zhì)量成本控制一般是指從產(chǎn)品的研制、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、一直到售后服務(wù)這整個(gè)壽命周期內(nèi)的質(zhì)量成本管理活動(dòng)。 一、質(zhì)量成本的涵義及其構(gòu)成 (一)質(zhì)量成本 是指為保證產(chǎn)品符合一定質(zhì)量要求所發(fā)生的一切損失與費(fèi)用。質(zhì)量成本是把產(chǎn)品的質(zhì)量與成本有機(jī)地結(jié)合起來(lái),使成本與經(jīng)濟(jì)融為一體的現(xiàn)代成本概念。 (二)質(zhì)量成本一般可包括以下兩大部分 1、由于產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而造成的一切損失 ?。?)內(nèi)部質(zhì)量損失---內(nèi)部故障成本 (2)外部質(zhì)量損失---外部故障成本 2、為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的一切費(fèi)用 (1)檢驗(yàn)費(fèi)用---鑒定成本
27、 (2)預(yù)防費(fèi)用---預(yù)防成本 二、最佳質(zhì)量成本的決策 在產(chǎn)品質(zhì)量上必然會(huì)存在著一個(gè)理想點(diǎn),那就是當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量確定在這一點(diǎn)時(shí),產(chǎn)品的質(zhì)量總成本最低,因而企業(yè)的收益也最大。 (一)費(fèi)根堡姆的最佳質(zhì)量成本模型 ?。ǘ┲焯m的最佳質(zhì)量成本模型 三、質(zhì)量成本控制的主要程序 對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行日常控制的程序主要包括三個(gè)方面: ?。ㄒ唬┙⒑徒∪|(zhì)量成本管理的組織體系 ?。ǘ┐_定預(yù)算控制的指標(biāo)和誤差范圍 ?。ㄈ?duì)產(chǎn)品整個(gè)壽命周期進(jìn)行全過(guò)程的控制 1、設(shè)計(jì)階段 2、制造階段 3、使用階段 四、質(zhì)量成本的核算和分析 (一)雙軌制
28、 即把質(zhì)量成本的核算和正常的會(huì)計(jì)核算截然分開(kāi),單獨(dú)設(shè)置質(zhì)量成本的帳外記錄,由各質(zhì)量成本控制網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行核算。 ?。ǘ﹩诬壷? 即在原有的會(huì)計(jì)科目標(biāo)中增設(shè)“質(zhì)量成本”一級(jí)科目,并在它的下面再分別按“內(nèi)部質(zhì)量損失”、“外部質(zhì)量損失”、“檢驗(yàn)費(fèi)用”、“預(yù)防費(fèi)用”設(shè)置四個(gè)二級(jí)科目;各個(gè)二級(jí)科目還可按其具體內(nèi)容設(shè)置若取干“明細(xì)項(xiàng)目”,從而把質(zhì)量成本核算同正常的會(huì)計(jì)核算結(jié)合起來(lái)。 總之,通過(guò)事前最佳質(zhì)量成本的決策、日常的質(zhì)量成本控制、以及事后的質(zhì)量成本核算與分析三個(gè)環(huán)節(jié),來(lái)加強(qiáng)質(zhì)量成本管理,就能使會(huì)計(jì)工作更好地為企業(yè)的全面質(zhì)量管理服務(wù),最終必能改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量,降低產(chǎn)品壽命周期成本,提高企業(yè)和全社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益。
- 溫馨提示:
1: 本站所有資源如無(wú)特殊說(shuō)明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
2: 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶(hù)所有。
3.本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒(méi)有圖紙預(yù)覽就沒(méi)有圖紙。
4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
5. 裝配圖網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶(hù)上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶(hù)上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶(hù)因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 2024年銀行業(yè)年終工作總結(jié)8篇
- 電工年度工作總結(jié)11篇
- 鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院護(hù)士述職報(bào)告6篇
- 中專(zhuān)期末總結(jié)個(gè)人總結(jié)7篇
- 醫(yī)技科個(gè)人總結(jié)范文6篇
- 展望未來(lái)年終總結(jié)8篇
- 品質(zhì)年度工作總結(jié)報(bào)告4篇
- 市場(chǎng)月總結(jié)5篇
- 年終個(gè)人工作總結(jié)
- 檔案管理工作的自查報(bào)告8篇
- 護(hù)士近五年工作總結(jié)6篇
- 部門(mén)助理個(gè)人總結(jié)7篇
- 專(zhuān)項(xiàng)資金使用自查報(bào)告5篇
- 教師教研教學(xué)工作總結(jié)7篇
- 迎新晚會(huì)個(gè)人總結(jié)10篇