中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二章貨幣資金.ppt

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第二章貨幣資金 第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制一 內(nèi)容庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金二 內(nèi)控1 原則2 內(nèi)容 第二節(jié)庫存現(xiàn)金一 范圍庫存現(xiàn)金 狹義二 會(huì)計(jì)處理1 收支業(yè)務(wù)的規(guī)定2 會(huì)計(jì)處理從銀行提取現(xiàn)金300借 庫存現(xiàn)金300貸 銀行存款300 人民幣 外幣 支付廣告費(fèi)800借 銷售費(fèi)用800貸 庫存現(xiàn)金800借支差旅費(fèi)500借 其他應(yīng)收款500貸 庫存現(xiàn)金500 庫存現(xiàn)金的清查 1 現(xiàn)金日記賬日清月結(jié)2 盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺時(shí) 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸 庫存現(xiàn)金查明原因后處理 借 其他應(yīng)收款 過失人或保險(xiǎn)賠償 管理費(fèi)用 無法查明原因 貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 現(xiàn)金溢余時(shí) 借 庫存現(xiàn)金貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢查明原因后 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸 其他應(yīng)付款 應(yīng)付給某單位或個(gè)人 營(yíng)業(yè)外收入 無法查明原因 第三節(jié)銀行存款一 定義范圍二 結(jié)算方式銀行匯票 銀行本票 商業(yè)匯票 支票 信用卡 匯兌 委托收款 托收承付 信用證三 銀行存款會(huì)計(jì)處理1 開立賬戶規(guī)定基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶 背書是一種票據(jù)行為 是票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)移的重要方式 持票人可以將匯票權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的匯票權(quán)利授予他人行使 目前 我國(guó)銀行承兌匯票背書最常見的方法是在票據(jù)背面或粘單的背書欄內(nèi)簽章 即蓋了企業(yè)財(cái)務(wù)章和企業(yè)有權(quán)人的署名章 背書由背書人簽章并記載背書日期 背書未記載日期的 視為在匯票到期日前背書 背書人簽章屬絕對(duì)應(yīng)記載事項(xiàng) 背書人背書時(shí) 必須在票據(jù)上簽章 背書才能成立 否則 背書行為無效 背書日期是相對(duì)應(yīng)記載事項(xiàng) 背書未記載日期的 視為在匯票到期日前背書 這表明背書未記載背書日期 并不因之無效 在國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)中 買賣雙方可能互不信任 買方擔(dān)心預(yù)付款后 賣方不按合同要求發(fā)貨 賣方也擔(dān)心在發(fā)貨或提交貨運(yùn)單據(jù)后買方不付款 因此需要兩家銀行做為買賣雙方的保證人 代為收款交單 以銀行信用代替商業(yè)信用 銀行在這一活動(dòng)中所使用的工具就是信用證 信用證英語為 letterofcredit 縮寫為 l c或LOC 2 銀行存款的收付業(yè)務(wù)銷售商品價(jià)款1000 通過銀行轉(zhuǎn)賬 借 銀行存款1170貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷 170 庫存現(xiàn)金500存入銀行借 銀行存款500貸 庫存現(xiàn)金500 支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1500借 管理費(fèi)用1500貸 銀行存款1500 三 銀行存款的核對(duì) 賬證 賬賬 賬單核對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表是在銀行對(duì)賬單余額與企業(yè)帳面余額的基礎(chǔ)上 各自加上對(duì)方已收 本單位未收帳項(xiàng)數(shù)額 減去對(duì)方已付 本單位未付帳項(xiàng)數(shù)額 以調(diào)整雙方余額使其一致的一種調(diào)節(jié)方法1 華天公司銀行存款日記賬的記錄 日期摘要金額12月29日銷售商品收到98 轉(zhuǎn)賬支票一張1500012月29日開出78 現(xiàn)金支票一張100012月30日收到A公司交來355 轉(zhuǎn)賬支票380012月30日開出105 支票以支付貨款1710012月31日開出106 支票支付報(bào)刊訂閱費(fèi)500月末余額1478002 銀行對(duì)賬單的記錄 假定銀行記錄無誤 12月29日支付78 現(xiàn)金支票100012月30日收98 到轉(zhuǎn)賬支票1500012月30日收到托收的貨款2500012月30日支付105 轉(zhuǎn)賬支票1170012月31日結(jié)轉(zhuǎn)銀行結(jié)算手續(xù)費(fèi)100月末余額174800 第四節(jié)其他貨幣資金 一 定義及范圍外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用證保證金存款 信用卡存款 存出投資款等 二 會(huì)計(jì)處理4 3預(yù)存外埠存款2000元 4 7購(gòu)買原材料價(jià)款1000 4 12余款轉(zhuǎn)回 借 其他貨幣資金 外埠存款2000貸 銀行存款2000借 原材料1000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn) 170貸 其他貨幣資金 外埠存款1170借 銀行存款830貸 其他貨幣資金 外埠存款830 準(zhǔn)備購(gòu)買股票 存到證券賬戶10000借 其他貨幣資金 存出投資款10000貸 銀行存款10000 第五節(jié)外幣業(yè)務(wù) 一 業(yè)務(wù)類型購(gòu)銷 借貸 兌換和接受投資 二 記賬本位幣與匯率 一 記賬本位幣記賬本位幣 是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣 我國(guó)企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè) 可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣 但是 編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣 我國(guó)某企業(yè)記賬本位幣為美元 下列說法中錯(cuò)誤的是 A 該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易B 該企業(yè)以美元計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易不屬于外幣交易C 該企業(yè)的編報(bào)貨幣為美元D 該企業(yè)的編報(bào)貨幣為人民幣 二 匯率三 賬務(wù)處理 1 購(gòu)銷業(yè)務(wù)國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣 2007年6月5日 向國(guó)外乙公司出口銷售商品一批 根據(jù)銷售合同 貨款共計(jì)100000美元 當(dāng)日的即期匯率為1美元 8 1元人民幣 假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi) 貨款尚未收到 甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理 借 應(yīng)收賬款 美元 100000 8 1 810000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 8 1 810000 假定2007年6月30日的即期匯率為1美元 8 2元人民幣 則對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目 應(yīng)收賬款 采用期末匯率折算為記賬本位幣820000元人民幣 100000 8 2 與其交易日折算為記賬本位幣時(shí)的金額810000元人民幣的差額為10000元人民幣 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 同時(shí)調(diào)整貨幣性項(xiàng)目的原記賬本位幣金額 借 應(yīng)收賬款 美元10000貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌差額10000 假定于2007年7月20日收到上述貨款 兌換成人民幣后直接存入銀行 當(dāng)日銀行的美元買入價(jià)為1美元 8 15元人民幣 相應(yīng)的賬務(wù)處理如下 借 銀行存款 人民幣 100000 8 15 815000財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌差額5000貸 應(yīng)收賬款 美元820000 國(guó)內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣 屬于增值稅一般納稅企業(yè) 2007年4月10日 從國(guó)外購(gòu)入某原材料 共計(jì)50000歐元 當(dāng)日的即期匯率為1歐元 10元人民幣 按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為50000元人民幣 支付的進(jìn)口增值稅為85000元人民幣 貨款尚未支付 進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付 該公司相關(guān)賬務(wù)處理如下 借 原材料 50000 10 50000 550000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn) 85000貸 應(yīng)付賬款 歐元500000銀行存款 50000 85000 135000 2 借貸國(guó)內(nèi)某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣 2007年5月12日從中國(guó)銀行借入英鎊10000元 期限為6個(gè)月 年利率為6 當(dāng)日的即期匯率為1英鎊 12元人民幣 假定借入的英鎊暫存銀行 借 銀行存款 英鎊 10000 12 120000貸 短期借款 英鎊l20000假定2007年5月31日的即期匯率為1英鎊 12 5元人民幣 借 銀行存款 英鎊5000貸 短期借款 英鎊5000 2007年11月12日以人民幣歸還所借英鎊 當(dāng)日銀行的英鎊賣出價(jià)為1英鎊 11元人民幣 假定借款利息在到期歸還本金時(shí)一并支付 則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息300英鎊 借 短期借款 英鎊l25000貸 銀行存款 人民幣 10000 11 110000財(cái)務(wù)費(fèi)用l5000借 財(cái)務(wù)費(fèi)用3300貸 銀行存款3300 3 接受投資企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本 無論是否有合同約定匯率 均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算 而是采用交易日即期匯率折算 國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣 2007年l2月12日 甲公司與某外商簽訂投資合同 當(dāng)日收到外商投入資本20000美元 當(dāng)日的即期匯率為l美元 8 15元人民幣 假定投資合同約定的匯率為1美元 8 2元人民幣 借 銀行存款 美元 20000 8 15 163000貸 實(shí)收資本l63000 某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本為3000萬美元 合同約定分兩次投入 約定折算匯率為1 7 0 中 外投資者分別于2009年1月1日和3月1日投入1000萬美元和2000萬美元 2009年1月1日 3月1日 3月31日和12月31日美元對(duì)人民幣的匯率分別為1 6 20 1 6 25 l 6 24和1 6 30 假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣 外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算 該企業(yè)2009年年末資產(chǎn)負(fù)債表中 實(shí)收資本 項(xiàng)目的金額為人民幣 萬元 A21000B18700C18750D18900 答案 B 解析 該企業(yè)2009年年末資產(chǎn)負(fù)債表中 實(shí)收資本 項(xiàng)目的金額 1000 6 2 2000 6 25 18700 萬元 4 外幣交易 甲公司的記賬本位幣為人民幣 2007年6月18日以人民幣向中國(guó)銀行買入5000美元 甲公司以中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率 當(dāng)日的即期匯率為1美元 8 1元人民幣 中國(guó)銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為1美元 8 15元人民幣 借 銀行存款 美元 5000 8 1 40500財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌差額250貸 銀行存款 人民幣 5000 8 15 40750 甲股份有限公司 以下簡(jiǎn)稱甲公司 的記賬本位幣為人民幣 對(duì)外幣交易采用發(fā)生時(shí)的匯率折算 按月計(jì)算匯兌損益 2007年7月31日的即期匯率為1美元 7 8元人民幣 當(dāng)日有關(guān)外幣余額見表項(xiàng)目外幣金額 美元 當(dāng)日即期匯率折算為人民幣銀行存款1000007 8780000應(yīng)收賬款5000007 83900000應(yīng)付賬款2000007 81560000甲公司2007年8月份發(fā)生以下外幣交易 1 8月10日 收到某外商投入的外幣資本500000美元 當(dāng)日的即期匯率為1美元 8 1元人民幣 投資合同約定的匯率為1美元 8元人民幣 款項(xiàng)已由銀行收存 2 8月15日 進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備 設(shè)備價(jià)款為400000美元 貨款已通過銀行存款支付 當(dāng)日的即期匯率為1美元 8元人民幣 該設(shè)備入境后發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)20000元人民幣 安裝調(diào)試費(fèi)l0000元人民幣 3 8月20日 對(duì)外銷售產(chǎn)品一批 價(jià)款共計(jì)200000美元 不合增值稅稅額 當(dāng)日的即期匯率為1美元 8 05元人民幣 款項(xiàng)尚未收到 4 8月31日 收到7月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元 當(dāng)日的即期匯率為1美元 8 12元人民幣 1 8月10日 收到某外商投入的外幣資本500000美元 當(dāng)日的即期匯率為1美元 8 1元人民幣 投資合同約定的匯率為1美元 8元人民幣 款項(xiàng)已由銀行收存 借 銀行存款 美元 500000 8 1 4050000貸 股本4050000 2 8月15日 進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備 設(shè)備價(jià)款為400000美元 貨款已通過銀行存款支付 當(dāng)日的即期匯率為1美元 8元人民幣 該設(shè)備入境后發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)20000元人民幣 安裝調(diào)試費(fèi)l0000元人民幣 借 固定資產(chǎn)3230000貸 銀行存款 美元 400000 8 3200000 人民幣30000 3 8月20日 對(duì)外銷售產(chǎn)品一批 價(jià)款共計(jì)200000美元 不合增值稅稅額 當(dāng)日的即期匯率為1美元 8 05元人民幣 款項(xiàng)尚未收到 借 應(yīng)收賬款 美元 200000 8 05 1610000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l610000 4 8月31日 收到7月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元 當(dāng)日的即期匯率為1美元 8 12元人民幣 借 銀行存款 美元 300000 8 12 2436000貸 應(yīng)收賬款 美元 300000 7 8 2340000財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌差額96000 5 8月31日 計(jì)算當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額 銀行存款 美元 的余額 100000 500000 400000 300000 500000 美元 按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額 500000 8 12 4060000 元人民幣 當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額 4060000 780000 4050000 3200000 2436000 6000 元人民幣 應(yīng)收賬款 美元 的余額 500000 200000 300000 400000 美元 按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額 400000 8 12 3248000 元人民幣 期末產(chǎn)生的匯兌差額 3248000 3900000 1610000 2340000 78000 元人民幣 應(yīng)付賬款 美元 的余額 200000 美元 按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額 200000 8 12 1624000 元人民幣 期末產(chǎn)生的匯兌差額 1624000 1560000 64000 元人民幣 應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額 6000 78000 64000 8000 元人民幣 借 應(yīng)收賬款 美元78000貸 應(yīng)付賬款 美元64000銀行存款 美元6000財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌差額8000