企業(yè)合并會計(jì)報表.ppt

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第十二章合并會計(jì)報表 1 合并財務(wù)報表概念2 合并資產(chǎn)負(fù)債表3 合并利潤表3 合并現(xiàn)金流量表 第一節(jié)合并財務(wù)報表概述 合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并財務(wù)報表種類 是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表 合并財務(wù)報表 合并利潤表 合并現(xiàn)金流量表 合并所有者權(quán)益 股東權(quán)益 變動表 附注 一 合并財務(wù)報表概念 合并財務(wù)報表的特點(diǎn) 合并財務(wù)報表的編制遵循特定的方法 反映的是經(jīng)濟(jì)意義主體的財務(wù)狀況 經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量 編制主體是母公司 合并財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的母 子公司的個別財務(wù)報表 二 合并財務(wù)報表范圍 應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定 沒有擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本 1 納入合并的范圍 2 不納入合并的范圍 雖擁有半數(shù)以上 但不應(yīng)納入合并范圍的有三個方面 P504 505 擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本 應(yīng)當(dāng)考慮的因素 持有的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券 當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證 3 合并財務(wù)報表的準(zhǔn)備工作 1 統(tǒng)一母子公司的會計(jì)政策 2 統(tǒng)一母子公司的會計(jì)期間 3 對子公司以外幣表示的會計(jì)報表進(jìn)行折算 三 編制合并財務(wù)報表的程序 第二節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表 首先按權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整 然后對納入合并范圍的企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行抵銷 實(shí)現(xiàn)利潤 發(fā)生虧損 分配股利 資本公積變動 納入合并子公司 1 內(nèi)部投資業(yè)務(wù) 2 內(nèi)部債權(quán)業(yè)務(wù) 3 內(nèi)部存貨 4 內(nèi)部固定資產(chǎn) 5 內(nèi)部無形資產(chǎn) 6 內(nèi)部資產(chǎn)減值 一 按權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整 1 按合并時的公允價值重新調(diào)整計(jì)算相關(guān)費(fèi)用借 管理費(fèi)用貸 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 或無形資產(chǎn) 累計(jì)推銷 2 按調(diào)整后的費(fèi)用重新計(jì)算子公司利潤并確認(rèn)新的投資收益借 長期股權(quán)投資貸 投資收益3 分得的現(xiàn)金股利沖減投資收益借 投資收益貸 長期股權(quán)投資4 計(jì)算子公司中除凈利潤變動外其它所有者權(quán)益的變動的影響借 長期股權(quán)投資貸 資本公積 1 長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷 非同一控制下企業(yè)合并報表抵銷 借 股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽(yù)貸 長期股權(quán)投資營業(yè)外收入 借 股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽(yù)貸 長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益營業(yè)外收入 同一控制如何處理 二 合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的抵銷 2 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 A公司2006年末應(yīng)收賬款為5000萬元 2007年末應(yīng)收賬款為1000萬元 2006年12月31日完成與B企業(yè)的合并 2007年末 A公司應(yīng)收B公司500萬元應(yīng)收賬款 兩公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率均為5 要求做相關(guān)抵銷分錄 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)付款 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款 預(yù)收賬款 持有至到期投資 應(yīng)付債券 壞賬準(zhǔn)備 3 存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 當(dāng)期銷售形成存貨 前期銷售形成存貨 某全資子公司期末存貨中有1000萬元的存貨屬于本期向母公司購入的存貨 某全資子公司期末存貨中有1000萬元的存貨屬于上年度向母公司購入的存貨 如為擁有部分股權(quán)的子公司和子公司之間 又如何處理 4 固定資產(chǎn)原價和無形資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷 子公司中有一臺設(shè)備原值為10萬元為當(dāng)年12月向母公司購買的產(chǎn)品 母公司的毛利率為20 母公司將某項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給子公司 該設(shè)備賬面余值為10萬元 已提減值準(zhǔn)備2萬元 轉(zhuǎn)讓價格為15萬元 如為子公司向母公司銷售形成的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)又如何進(jìn)行處理 5 母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 增加子公司 處置子公司 同一控制下 非同一控制下 調(diào)整期初數(shù) 不調(diào)整期初數(shù) 不論同一控制還是非同一控制均不調(diào)整 第三節(jié)合并利潤表 一 當(dāng)期內(nèi)部銷售形成的營業(yè)收入與營業(yè)成本的抵銷 例 母公司當(dāng)期向子公司銷售商品100萬元 成本為80萬元 全部分對外銷售 全部未對外銷售 部分 50 對外銷售 存貨中存在未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益 二 內(nèi)部銷售形成固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷 子公司中有一臺設(shè)備原值為10萬元為當(dāng)年6月向母公司購買的產(chǎn)品 母公司的毛利率為20 子公司按10年計(jì)提折舊 預(yù)計(jì)凈殘值為0 母公司將某項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給子公司 該設(shè)備賬面余值為10萬元 已提減值準(zhǔn)備2萬元 轉(zhuǎn)讓價格為15萬元 子預(yù)計(jì)按10年期限進(jìn)行推銷 當(dāng)年固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益 當(dāng)年固定資產(chǎn)中折舊中多計(jì)提部分的金額 三 內(nèi)部計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷 應(yīng)收賬款 固定資產(chǎn) 如可收回金額為6萬元和9萬元應(yīng)分別如何對該進(jìn)行抵銷 母公司年末應(yīng)收賬款中有1000萬元為子公司的債務(wù) 母公司當(dāng)年按1 比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 該子公司為當(dāng)年完成企業(yè)合并 母公司年1月向購入一臺設(shè)備 購價10萬元 子公司毛利率為20 母從1月起開始按10年計(jì)提折舊 年末由于該類設(shè)備的技術(shù)已落后 母公司計(jì)提對其進(jìn)行減值測試 測算其可收回金額為8萬元 四 內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷 2000年1月1日母發(fā)行10000萬的公司債券 面值為100元 發(fā)行價為110元 期限為10年 年利率為10 發(fā)行時子公司購買其中100萬份 假定未發(fā)生其他費(fèi)用 要求做購買當(dāng)年的抵銷分錄 五 內(nèi)部投資收益與子公司利潤 分配 項(xiàng)目的抵銷 母公司擁有子公司80 的股權(quán) 某年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元 年初未分配利潤為50萬元 本年已分配股利40萬元 提取盈余公積的比例為10 六 母公司在報告期增減子公司在合并利潤表的反映 增加子公司 處置子公司 同一控制下 非同一控制下 將合并期初至期末的收入 費(fèi)用 利潤納入合并報表 不論同一控制還是非同一控制均把期初至處置日的收入費(fèi)用利潤納入合并報表 將合并日至期末的收入 費(fèi)用 利潤納入合并報表 第四節(jié)合并現(xiàn)金流量表 抵銷項(xiàng)目 母子公司 子子公司之間進(jìn)行現(xiàn)金投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 母子公司 子子公司之間相互投資產(chǎn)生的現(xiàn)金利潤分配 母子公司 子子公司之間相互銷售商品所收支的現(xiàn)金 母子公司 子子公司之間進(jìn)行的現(xiàn)金債權(quán)債務(wù)結(jié)算 母子公司 子子公司之間相互處置與購建固定和無形資產(chǎn)所收支的現(xiàn)金 第五節(jié)連續(xù)編制合并報表情況抵銷分錄的處理 連續(xù)年度內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的抵銷 連續(xù)年度內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷 連續(xù)年度內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)的抵銷 連續(xù)年度內(nèi)部股權(quán)投資項(xiàng)目的抵銷 1 長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷 非同一控制下企業(yè)合并報表抵銷 借 股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽(yù) 合并時公允價值 貸 長期股權(quán)投資未分配利潤 年初 借 股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽(yù) 合并時公允價值 貸 長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益未分配利潤 年初 非全資子公司 全資子公司 2 連續(xù)年度內(nèi)部債權(quán)債務(wù)及其壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的抵銷 例 2006年度以前母子公司之間未有內(nèi)部的應(yīng)收款項(xiàng) 2006年末母公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為500萬 2007年有400萬 2008年有100萬 母公司壞賬準(zhǔn)備提取率為1 要求做2006 2008三年度的抵銷分錄 練習(xí) 2006年母子公司完成合并 2006年末內(nèi)部應(yīng)收賬款為1000萬 2007年末 母公司把子公司50萬的一筆賬款確認(rèn)為壞賬 2007末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為2000萬 2008年 母公司原確認(rèn)的壞賬又收回30萬 2008年末應(yīng)收賬款余額這500萬 要求做三個年度相關(guān)的抵銷分錄 3 連續(xù)年度內(nèi)部購進(jìn)商品形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 例 母公司于2006年將一批商品銷售給子公司 該批商品的售價為100萬元 母公司該類產(chǎn)品的毛利率為20 當(dāng)年子對外售出50 2007年子公司又從母公司購進(jìn)1000萬元的商品 本期共銷售其中的75 要求做各年度抵銷分錄 練習(xí) 如把上題2007年改為全部對外售出 則如何編制抵銷分錄 4 連續(xù)年度內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)及其計(jì)提折舊的抵銷 例 母公司于2006年1月將自產(chǎn)的卡車7輛售價為90萬元 成本為72萬元售給子公司 預(yù)計(jì)使用5年 要求做各年的抵銷分錄 假定從1月就開始計(jì)提折舊 銷售當(dāng)年的抵銷 銷售以后年度的抵銷 報廢年度的抵銷 正常報廢 提前報廢 延期報廢 2010年報廢 2008年報廢 2012年報廢