會計報表知識培訓(xùn)材料.ppt

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會計報表知識培訓(xùn)材料 2011年7月22日 培訓(xùn)提綱 1 報表的分類及主要作用2 主要財務(wù)指標(biāo)分析3 合并報表編制4 年度報告講解5 溝通交流 報表的分類及主要作用 財務(wù)報表是一個完整的報告體系 綜合反映了公司的財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 它包括資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表 其中 資產(chǎn)負債表匯總了公司在某一時點的資產(chǎn) 負債和所有者權(quán)益 利潤表匯總了公司在某段時期的收入和費用 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入 流出及其凈額的報表 透過 三張表 看到什么 一 對資產(chǎn)負債表的分析資產(chǎn)負債表是反映上市公司會計期末全部資產(chǎn) 負債和所有者權(quán)益情況的報表 通過資產(chǎn)負債表 能了解企業(yè)在報表日的財務(wù)狀況 長短期的償債能力 資產(chǎn) 負債 權(quán)益和結(jié)構(gòu)等重要信息 資產(chǎn)負債表中需要關(guān)注的項目 1 應(yīng)收款項 1 應(yīng)收賬款 一般來說 公司存在三年以上的應(yīng)收賬款是一種極不正常的現(xiàn)象 一個上市公司的資產(chǎn)很高 一定要分析該公司的應(yīng)收賬款項目是否存在三年以上應(yīng)收賬款 同時要結(jié)合 壞賬準(zhǔn)備 科目 分析其是否存在資產(chǎn)不實 潛虧掛賬 現(xiàn)象 2 預(yù)付賬款 該賬戶同應(yīng)收賬款一樣是用來核算企業(yè)間的購銷業(yè)務(wù)的 這也是一種信用行為 一旦接受預(yù)付款方經(jīng)營惡化 缺少資金支持正常業(yè)務(wù) 那么付款方的這筆貨物也就無法取得 其科目所體現(xiàn)的資產(chǎn)也就不可能實現(xiàn) 從而出現(xiàn)虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象 3 其他應(yīng)收款 主要核算企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán) 如企業(yè)發(fā)生的各種賠款 存出保證金 備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款等 公司報表中的 其他應(yīng)收款 數(shù)額出現(xiàn)異常放大時 就應(yīng)該加以警惕了 對資產(chǎn)負債表中負債類科目的分析 在對上市公司資產(chǎn)負債表中負債類科目的分析中 重點應(yīng)關(guān)注其償債能力 1 短期償債能力分析 1 流動比率 流動比率即流動資產(chǎn)和流動負債之間的比率 是衡量公司短期償債能力常用的指標(biāo) 一般來說 流動資產(chǎn)應(yīng)遠高于流動負債 起碼不得低于1 1 一般以大于2 1較合適 其計算公式是 流動比率 流動資產(chǎn) 流動負債 但是 對于公司和股東 流動比率也不是越高越好 因為 流動資產(chǎn)還包括應(yīng)收賬款和存貨 尤其是由于應(yīng)收賬款和存貨余額大而引起的流動比率過大 會加大企業(yè)短期償債風(fēng)險 因此在對上市公司短期償債能力進行分析的時候 一定要結(jié)合應(yīng)收賬款及存貨的情況進行判斷 0 44 2 速動比率 速動比率是速動資產(chǎn)和流動負債的比率 即用于衡量公司到期清算能力的指標(biāo) 一般認為 速動比率最低限為0 5 1 如果保持在1 1 則流動負債的安全性較有保障 因為 當(dāng)此比率達到1 1時 即使公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難 也不致影響其即時償債能力 其計算公式為 速動比率 速動資產(chǎn) 流動負債 該指標(biāo)剔除了應(yīng)收賬款及存貨對短期償債能力的影響 一般來說這個指標(biāo)來分析上市公司的償債能力比較準(zhǔn)確 0 21 對資產(chǎn)負債表中負債類科目的分析 2 長期償債能力分析 1 資產(chǎn)負債率 權(quán)益比率 負債與所有者權(quán)益比率 這三個比率的計算公式為 資產(chǎn)負債率 負債總額 資產(chǎn)總額 所有者權(quán)益比率 所有者權(quán)益總額 資產(chǎn)總額 負債與所有者權(quán)益比率 負債總額 所有者權(quán)益總額 資產(chǎn)負債率反映企業(yè)的資產(chǎn)中有多少負債 一旦企業(yè)破產(chǎn)清算 債權(quán)人得到的保障程度如何 所有者權(quán)益比率反映所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所占份額 所有者權(quán)益比率與資產(chǎn)負債率之和為1 負債與所有者權(quán)益比率反映的是債權(quán)人得到的利益保護程度 投資者在看財務(wù)報表時 只要看一下資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 無形資產(chǎn)總額這幾項 便可大概看出該企業(yè)的長期償債能力狀況 這三個比率只有在同行業(yè) 不同時間段相比較 才有一定價值 對利潤表的分析 利潤表是把上市公司在一定期間的營業(yè)收入與同一會計期的營業(yè)費用進行配比 以得到該期間的凈利潤 或凈虧損 的情況 由此可知 該報表的重點是相關(guān)的收入指標(biāo)和費用指標(biāo) 收入 費用 利潤 可以視作閱讀這一報表的基本思路 看到一份利潤表時 會注意到以下幾個會計指標(biāo) 它們分別是 主營業(yè)務(wù)利潤 營業(yè)利潤 利潤總額 凈利潤 在這些指標(biāo)中應(yīng)重點關(guān)注主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)利潤 凈利潤 尤其應(yīng)關(guān)注主營業(yè)務(wù)利潤與凈利潤的盈虧情況 許多投資者往往只關(guān)心凈利潤情況 認為凈利潤為正就代表公司盈利 于是高枕無憂 實際上 企業(yè)的長期發(fā)展動力來自于對自身主營業(yè)務(wù)的開拓與經(jīng)營 嚴(yán)格意義上而言 主營虧損但凈利潤有盈余的企業(yè)比主營業(yè)務(wù)盈利但凈利潤虧損的企業(yè)更危險 企業(yè)可以通過投資收益 營業(yè)外收入將當(dāng)期利潤總額和凈利潤作成盈利 可誰又敢保證下一年度還有投資收益和營業(yè)外收入呢 對利潤表的分析 通過分析關(guān)聯(lián)交易判斷上市公司利潤的來源上市公司為了向社會公眾展現(xiàn)自己的經(jīng)營業(yè)績 提高社會形象 往往利用關(guān)聯(lián)方間的交易來調(diào)節(jié)其利潤 主要分析方法有以下幾種 1 增加收入 轉(zhuǎn)嫁費用 2 資產(chǎn)租賃 3 委托或合作投資 當(dāng)上市公司接受一個周期長 風(fēng)險大的項目時 則可將某一部分現(xiàn)金轉(zhuǎn)移給母公司 以母公司的名義進行投資 將其風(fēng)險全部轉(zhuǎn)嫁到母公司 卻將投資收益確定為上市公司當(dāng)年的利潤 現(xiàn)金流量的分析 一些公司會通過往來資金操縱現(xiàn)金流量表 上市公司與其大股東之間通過往來資金來改善原本難看的經(jīng)營現(xiàn)金流量 本來關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來資金往往帶有融資性質(zhì) 但是借款方并不作為短期借款或者長期借款 而是放在其他應(yīng)付款中核算 貸款方不作為債權(quán) 而是在其他應(yīng)收款中核算 這樣其他應(yīng)付 應(yīng)收款變動額在編制現(xiàn)金流量表時就作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 而實質(zhì)上這些變動反映的是籌資 投資活動業(yè)務(wù) 這樣當(dāng)其他應(yīng)付 應(yīng)收款的變動是增加現(xiàn)金流量時 經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額就可能被夸大 現(xiàn)金流量的分析 注意上市公司的現(xiàn)金股利分配的狀況現(xiàn)金股利分配有很強的信息含量 財務(wù)狀況良好的公司往往能夠連續(xù)分配較好的現(xiàn)金股利 有一些上市公司雖然賬面利潤好看 但是利潤是虛假的 財務(wù)狀況惡劣 一般不能經(jīng)常分配現(xiàn)金股利 現(xiàn)金流量的分析 每股現(xiàn)金流量 這一指標(biāo)反映的問題 每股現(xiàn)金流量 和 每股稅后利潤 應(yīng)該是相輔相成的 有的上市公司有較好的稅后利潤指標(biāo) 但現(xiàn)金流量較不充分 這就是典型的關(guān)聯(lián)交易所導(dǎo)致的 另外有的上市公司在年度內(nèi)變賣資產(chǎn)而出現(xiàn)現(xiàn)金流大幅增加 這也不一定是好事 現(xiàn)金流量多大才算正常呢 作為一家抓牢主業(yè)并靠主業(yè)盈利的上市公司 其每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 不應(yīng)低于其同期的每股收益 道理其實很簡單 如果其獲得的利潤沒有通過現(xiàn)金流進公司賬戶 那這種利潤極有可能是通過做賬 做 出來的 0530 20 合并報表 所謂合并會計報表 從法律角度來看 控股合并后的控股企業(yè)與被控股企業(yè)仍然是相互獨立的法律實體 但從經(jīng)濟角度來看 他們實際上形成了一個統(tǒng)一的經(jīng)濟實體 為了綜合 全面地反映這一統(tǒng)一的經(jīng)濟實體的經(jīng)營成果 財務(wù)狀況以及資金流轉(zhuǎn)情況 需要由控股企業(yè)根據(jù)兩個企業(yè)的情況編制一套會計報表 即合并會計報表 合并報表 1 合并報表的整體觀合并報表的會計主體是經(jīng)濟意義上的主體 而不是法律意義上的主體 反映的內(nèi)容是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 反映的對象是由若干個法人組成的會計主體 2 合并報表的全局信息合并報表是由企業(yè)集團對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制 并不是企業(yè)集團中所有企業(yè)都必須編制合并會計報表 更不是社會上所有企業(yè)都需要編制合并會計報表 母公司是否要與子公司進行財務(wù)報表的合并 除了是一個法律問題之外 更是一個會計事實認定和會計政策選擇的問題 它只與公司會計信息的完整性有關(guān) 而與其純粹的會計信息真實性無關(guān) 3 合并報表的逆向思維合并報表是以個別會計報表為編制基礎(chǔ) 個別會計報表則是從審核憑證 編制記賬憑證 登記會計賬簿 最后編制會計報表 合并報表的編制程序與個別會計報表不同 方法具有獨特性 合并報表 合并范圍的確定依據(jù)財會字 1995 11號 合并會計報表暫行規(guī)定 列入合并范圍的是母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本 但持有不超過半數(shù)權(quán)益性資本而有以下情況的 也列入合并范圍 通過與其他投資者協(xié)議 持有半數(shù)以上表決權(quán) 根據(jù)章程 有控制權(quán) 有權(quán)任免董事會等權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員 在董事會等權(quán)力機構(gòu)有半數(shù)以上投票權(quán) 合并報表 可以不列入合并范圍的 關(guān) 停 并 轉(zhuǎn)的子公司 宣告被破產(chǎn)清理整頓的子公司 宣告破產(chǎn)的子公司 準(zhǔn)備近期出售而短期持有 非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司 合并報表 合并報表步驟