各種促銷活動賬務處理參考手冊（2020年版）

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各種促銷活動賬務處理參考手冊（2020 年版）目錄一、相關(guān)稅法規(guī)定 .2（一）增值稅 .21、 《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定： .22、 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中華人民共和國財政部 國家稅務總局令第 50 號規(guī)定： .33、國稅發(fā)[2006]156 號國家稅務總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知發(fā)文時間：2006-10-17 .34、四川省國家稅務局公告 2011 年第 6 號關(guān)于買贈行為增值稅處理問題的公告 2011.11.1 .145、四川省國家稅務局公告 2011 年第 7 號--關(guān)于買贈行為增值稅處理問題補充意見的公告 2011.11.24166、國稅發(fā)〔1993〕154 號-《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》 .167、國稅函【2010】56 號-國家稅務總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知 二○一○年二月八日 178、國家稅務總局關(guān)于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問題的批復》 （國稅函[2001]247 號） .178-1、國稅發(fā)[2004]136 號《國家稅務總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》 .178-2、國稅函[2006]1279 號《國家稅務總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》 .198-3、國稅發(fā)[1997]167 號國家稅務總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知 1997-10-31199、沈國稅函〔2001〕50 號-沈陽市國家稅務局關(guān)于增值稅若干政策管理問題的處理意見 2010、江西省國家稅務局公告 2013 年第 12 號《江西省百貨零售企業(yè)增值稅管理辦法》發(fā)文時間：2013-08-29 2111、貴州省國家稅務局公告 2012 年第 12 號- 關(guān)于促銷行為增值稅處理有關(guān)問題的公告 2012-08-30 2212、冀國稅函[2009]247 號河北省國家稅務局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知【頒布時間】： 2009-7-10 .2413、國稅函〔2006〕1279 號國家稅務總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》 .2414、皖國稅函〔2008〕10 號安徽國稅明確若干增值稅政策的執(zhí)行和管理問題全文有效 成文日期：2008-01-09 2515、浙國稅所〔2006〕6 號浙江省國家稅務局關(guān)于 2005 年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題的通知 二ＯＯ六年二月十三日 .2516、穗國稅函〔2005〕304 號—— 關(guān)于明確增值稅征管若干問題的通知 .25（二）企業(yè)所得稅 261、國稅函[2008]875 號國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通 2008-10-30262、國稅函[2008]828 號國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 2008.10.927（三）個人所得稅 281、財稅[2011]50 號- 財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知【發(fā)文日期：2011-06-09】 28二、各項促銷的財稅處理 .30(一)、打折； .301、打折會計處理： .302、打折稅務處理： .313、打折方式供應鏈一般處理方式： .32（二） 、買 A 送 A（買一贈 N 方式） ； 321、買 A 送 A 會計處理： 332、買 A 送 A 稅務處理： 343、買 A 送 A 供應鏈一般處理方式： .35（三） 、買 A 送 B； .361、買 A 送 B 會計處理： 362、買 A 送 B 稅務處理： 383、買 A 送 B 供應鏈一般處理方式： .394、買 A 送 B 下特殊情況的處理 40(四)、免費贈送 42(五)、滿額送現(xiàn)； 44（六） 、購物贈券、滿額送券； .451、購物贈券會計處理： 462、購物贈券稅務處理： 483、購物贈券供應鏈一般處理方式： .48(七)、授予客戶的獎勵積分 481、獎勵積分會計處理： 502、獎勵積分稅務處理： 543、獎勵積分供應鏈一般處理方式： .56（八） 、有獎銷售、搖號抽獎（返還購物款或送實物） .56（九）會員折扣 57三、供應商返利以及對下游客戶的返利 .58（一）相關(guān)稅收規(guī)定 .59（二）財稅處理 61[案例] .61現(xiàn)金返利或抵貨款返利案例分析 .621、現(xiàn)金返利或抵貨款下的結(jié)算返利 .62（1）連鎖公司的財稅處理 .62（2）甲公司的財稅處理 672、現(xiàn)金返利或抵貨款下的超額銷售返利 69（1）連鎖公司的財稅處理 .69（2）甲公司的財稅處理 693、實物返利的結(jié)算返利 69（1）連鎖公司的財稅處理 .69（2）甲公司的財稅處理 734、實物返利下的超額銷售返利 76（1）連鎖公司的財稅處理 .76（2）甲公司的財稅處理 765、應注意的兩個稅收風險點 766、考慮對小供應商零星返利和實物返利的簡化財稅處理（僅供參考） 77（1）連鎖公司的財稅處理 .78（2）甲公司的財稅處理 78一、相關(guān)稅法規(guī)定（一）增值稅1、 《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：“第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 ”2、 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中華人民共和國財政部 國家稅務總局令第 50 號規(guī)定：“第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。3、國稅發(fā)[2006]156 號國家稅務總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知發(fā)文時間：2006-10-17各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：為適應增值稅專用發(fā)票管理需要，規(guī)范增值稅專用發(fā)票使用，進一步加強增值稅征收管理，在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，國家稅務總局對現(xiàn)行的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》進行了修訂。現(xiàn)將修訂后的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》印發(fā)給你們，自 2007 年 1 月1 日起施行。各級稅務機關(guān)應做好宣傳工作，加強對稅務人員和納稅人的培訓，確保新規(guī)定貫徹執(zhí)行到位。執(zhí)行中如有問題，請及時報告總局（流轉(zhuǎn)稅管理司） 。附件：1.最高開票限額申請表2.銷售貨物或者提供應稅勞務清單3.開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單4.開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單5.丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單國家稅務總局二○○六年十月十七日增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定第一條 為加強增值稅征收管理，規(guī)范增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）使用行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，制定本規(guī)定。第二條 專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。第三條 一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)）使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應的數(shù)據(jù)電文。本規(guī)定所稱防偽稅控系統(tǒng)，是指經(jīng)國務院同意推行的，使用專用設備和通用設備、運用數(shù)字密碼和電子存儲技術(shù)管理專用發(fā)票的計算機管理系統(tǒng)。本規(guī)定所稱專用設備，是指金稅卡、IC 卡、讀卡器和其他設備。本規(guī)定所稱通用設備，是指計算機、打印機、掃描器具和其他設備。第四條 專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。第五條 專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關(guān)依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關(guān)審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關(guān)審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務機關(guān)審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務機關(guān)負責。稅務機關(guān)審批最高開票限額應進行實地核查。批準使用最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關(guān)派人實地核查；批準使用最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關(guān)派人實地核查；批準使用最高開票限額為一千萬元及以上的，由地市級稅務機關(guān)派人實地核查后將核查資料報省級稅務機關(guān)審核。一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》 （附件 1） 。第六條 一般納稅人領(lǐng)購專用設備后，憑《最高開票限額申請表》 、 《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務機關(guān)辦理初始發(fā)行。本規(guī)定所稱初始發(fā)行，是指主管稅務機關(guān)將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和 IC 卡的行為。（一）企業(yè)名稱；（二）稅務登記代碼；（三）開票限額；（四）購票限量；（五）購票人員姓名、密碼；（六）開票機數(shù)量；（七）國家稅務總局規(guī)定的其他信息。一般納稅人發(fā)生上列第一、三、四、五、六、七項信息變化，應向主管稅務機關(guān)申請變更發(fā)行；發(fā)生第二項信息變化，應向主管稅務機關(guān)申請注銷發(fā)行。第七條 一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》 、IC 卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。第八條 一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：（一）會計核算不健全，不能向稅務機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。（二）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關(guān)處理的。（三）有下列行為之一，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期改正而仍未改正的：1、虛開增值稅專用發(fā)票；2、私自印制專用發(fā)票；3、向稅務機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；4、借用他人專用發(fā)票；5、未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票；6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；7、未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；8、未按規(guī)定接受稅務機關(guān)檢查。有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務機關(guān)應暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和 IC 卡。第九條 有下列情形之一的，為本規(guī)定第八條所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備：（一）未設專人保管專用發(fā)票和專用設備；（二）未按稅務機關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設備；（三）未將認證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、 《認證結(jié)果通知書》和《認證結(jié)果清單》裝訂成冊；（四）未經(jīng)稅務機關(guān)查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。第十條 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分） 、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關(guān)申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。第十一條 專用發(fā)票應按下列要求開具：（一）項目齊全，與實際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；（四）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。第十二條 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》 （附件 2） ，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。第十三條 一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。第十四條 一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》 （以下簡稱《申請單》 ，附件 3） ?！渡暾垎巍匪鶎乃{字專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關(guān)認證。經(jīng)認證結(jié)果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。經(jīng)認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符” 、 “專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”的，一般納稅人在填報《申請單》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。第十五條 《申請單》一式兩聯(lián)：第一聯(lián)由購買方留存；第二聯(lián)由購買方主管稅務機關(guān)留存。《申請單》應加蓋一般納稅人財務專用章。第十六條 主管稅務機關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 （以下簡稱《通知單》 ，附件 4） 。 《通知單 》應與《申請單》 一一對應。第十七條 《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務機關(guān)留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存?！锻ㄖ獑巍窇由w主管稅務機關(guān)印章?！锻ㄖ獑巍窇丛乱来窝b訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。第十八條 購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。屬于本規(guī)定第十四條第四款所列情形的，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。第十九條 銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應。第二十條 同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；（二）銷售方未抄稅并且未記賬；（三）購買方未認證或者認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符” 、 “專用發(fā)票代碼、號碼認證不符” 。本規(guī)定所稱抄稅，是報稅前用 IC 卡或者 IC 卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文。第二十一條 一般納稅人開具專用發(fā)票應在增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關(guān)報稅，在申報所屬月份內(nèi)可分次向主管稅務機關(guān)報稅。本規(guī)定所稱報稅，是納稅人持 IC 卡或者 IC 卡和軟盤向稅務機關(guān)報送開票數(shù)據(jù)電文。第二十二條 因 IC 卡、軟盤質(zhì)量等問題無法報稅的，應更換 IC 卡、軟盤。因硬盤損壞、更換金稅卡等原因不能正常報稅的，應提供已開具未向稅務機關(guān)報稅的專用發(fā)票記賬聯(lián)原件或者復印件，由主管稅務機關(guān)補采開票數(shù)據(jù)。第二十三條 一般納稅人注銷稅務登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應將專用設備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務機關(guān)。主管稅務機關(guān)應繳銷其專用發(fā)票，并按有關(guān)安全管理的要求處理專用設備。第二十四條 本規(guī)定第二十三條所稱專用發(fā)票的繳銷，是指主管稅務機關(guān)在紙質(zhì)專用發(fā)票監(jiān)制章處按“V”字剪角作廢，同時作廢相應的專用發(fā)票數(shù)據(jù)電文。被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票應退還納稅人。第二十五條 用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關(guān)認證相符（國家稅務總局另有規(guī)定的除外） 。認證相符的專用發(fā)票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。本規(guī)定所稱認證，是稅務機關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識別、確認。本規(guī)定所稱認證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。第二十六條 經(jīng)認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。（一）無法認證。本規(guī)定所稱無法認證，是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認，無法產(chǎn)生認證結(jié)果。（二）納稅人識別號認證不符。本規(guī)定所稱納稅人識別號認證不符，是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤。（三）專用發(fā)票代碼、號碼認證不符。本規(guī)定所稱專用發(fā)票代碼、號碼認證不符，是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。第二十七條 經(jīng)認證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進行處理。（一）重復認證。本規(guī)定所稱重復認證，是指已經(jīng)認證相符的同一張專用發(fā)票再次認證。（二）密文有誤。本規(guī)定所稱密文有誤，是指專用發(fā)票所列密文無法解譯。（三）認證不符。本規(guī)定所稱認證不符，是指納稅人識別號有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。本項所稱認證不符不含第二十六條第二項、第三項所列情形。（四）列為失控專用發(fā)票。本規(guī)定所稱列為失控專用發(fā)票，是指認證時的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票。第二十八條 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》 （附件 5） ，經(jīng)購買方主管稅務機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關(guān)進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》 ，經(jīng)購買方主管稅務機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關(guān)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。[已失效]第二十九條 專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關(guān)認證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤５谌畻l 本規(guī)定自 2007 年 1 月 1 日施行， 《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》 （國稅發(fā)[1993]150號） 、 《國家稅務總局關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用問題的補充通知》（國稅發(fā)[1994]56 號） 、 《國家稅務總局關(guān)于由稅務所為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的通知》 （國稅發(fā)[1994]58 號） 、 《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的通告〉的通知》 （國稅發(fā)[1994]81 號） 、 《國家稅務總局關(guān)于修改〈國家稅務總局關(guān)于嚴格控制增值稅專用發(fā)票使用范圍的通知〉的通知》（國稅發(fā)[2000]75 號） 、 《國家稅務總局關(guān)于加強防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額管理的通知》 （國稅發(fā)明電[2001]57 號） 、 《國家稅務總局關(guān)于增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票有關(guān)稅務處理問題的通知》 （國稅發(fā)[2002]10 號） 、 《國家稅務總局關(guān)于進一步加強防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額管理的通知》 （國稅發(fā)明電[2002]33 號）同時廢止。以前有關(guān)政策規(guī)定與本規(guī)定不一致的，以本規(guī)定為準。4、四川省國家稅務局公告 2011 年第 6 號關(guān)于買贈行為增值稅處理問題的公告 2011.11.1依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，現(xiàn)對納稅人采取“買物贈物” 、 “購物返券”等方式銷售貨物的增值稅處理問題公告如下：一、 “買物贈物”方式，是指在銷售貨物的同時贈送同類或其他貨物，并且在同一項銷售貨物行為中完成，贈送貨物的價格不高于銷售貨物收取的金額。對納稅人的該種銷售行為，按其實際收到的貨款申報繳納增值稅，但應按照《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》 （國稅函〔2008〕875 號）第三條的規(guī)定，在賬務上將實際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈送貨物的公允價值的比例來分攤確認其銷售收入，同時應將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物品名、數(shù)量以及按各項商品公允價值的比例分攤確認的價格和金額在同一張發(fā)票上注明。對隨同銷售贈送的貨物品種較多，不能在同一張發(fā)票上列明贈送貨物的品名、數(shù)量的，可統(tǒng)一開具“贈品一批” ，同時需開具《隨同銷售贈送貨物清單》 （見附件） ，并作為記賬的原始憑證。二、納稅人采取“購物返券”方式銷售貨物，所返購物券在購買貨物時應在發(fā)票上注明貨物名稱、數(shù)量及金額，并標注“返券購買” ，對價格超過購物券金額部分的，應計入銷售收入申報繳納增值稅。三、納稅人采取“來店有禮” 、 “積分送禮” 、 “積分抽獎”等方式贈送貨物，應按無償贈送的相關(guān)規(guī)定計算并申報繳納增值稅。附件：隨同銷售贈送貨物清單購買方名稱： 銷售方名稱： 發(fā)票代碼： 號碼： 共 頁 第 頁填開日期： 年 月 日序號貨物（勞務）規(guī)格型號單位 數(shù)量 單價 金額 稅率 稅額名稱備注 注：本清單一式兩聯(lián)：第一聯(lián)，銷售方留存；第二聯(lián)，購買方留存5、四川省國家稅務局公告 2011 年第 7 號--關(guān)于買贈行為增值稅處理問題補充意見的公告 2011.11.24 二、納稅人采取“購物返券”方式銷售貨物開具發(fā)票問題。銷貨方開具發(fā)票（含增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、通用機打普通發(fā)票和通用手工版普通發(fā)票）時，對在同一張發(fā)票上注明“返券購買”的貨物金額，應作為折扣額在總銷售額中扣減。6、國稅發(fā)〔1993〕154 號-《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ”7、國稅函【2010】56 號- 國家稅務總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知二○一○年二月八日《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》( 國稅發(fā) [1993]154 號)第二條第（二）項規(guī)定： “納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅” 。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。8、國家稅務總局關(guān)于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問題的批復》 （國稅函[2001]247 號）江蘇省國家稅務局：你局《關(guān)于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問題的請示》（蘇國稅發(fā)［2000］349 ）收悉?，F(xiàn)批復如下：與總機構(gòu)實行統(tǒng)一核算的分支機構(gòu)從總機構(gòu)取得日常工資、電話費、租金等資金，不應視為因購買貨物而取得的返利收入，不應做沖減進項稅額處理。二 00 一年四月五日國家稅務總局8-1、國稅發(fā)[2004]136 號《國家稅務總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：據(jù)部分地區(qū)反映,商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入如何征收流轉(zhuǎn)稅的問題,現(xiàn)行政策規(guī)定不夠統(tǒng)一，導致不同地區(qū)之間政策執(zhí)行不平衡。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下： 一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅： （一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 （二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。 二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 三、應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為： 當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率 四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進行調(diào)整。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 特此通知。 國家稅務總局 二○○四年十月十三日 8-2、國稅函[2006]1279 號《國家稅務總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》國稅函〔2006〕1279號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局： 近接部分地區(qū)詢問，因市場價格下降等原因，納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應如何開具紅字增值稅專用發(fā)票。經(jīng)研究，明確如下： 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。8-3、國稅發(fā)[1997]167 號國家稅務總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知 1997-10-31各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：近期以來，在商業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)了大量平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。據(jù)調(diào)查，在平銷活動中，生產(chǎn)企業(yè)彌補商業(yè)企業(yè)進銷差價損失的方式主要有以下幾種：一是生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補商業(yè)企業(yè)的損失，如有的對商業(yè)企業(yè)返還利潤，有的向商業(yè)企業(yè)投資等。二是生產(chǎn)企業(yè)通過贈送實物或以實物投資方式彌補商業(yè)企業(yè)的損失。已發(fā)現(xiàn)有些生產(chǎn)企業(yè)贈送實物或商業(yè)企業(yè)進銷此類實物不開發(fā)票不記帳，以此來達到偷稅的目的。目前，平銷行為基本上發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，但有可能進一步在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中出現(xiàn)。平銷行為不僅造成地區(qū)間增值稅收入非正常轉(zhuǎn)移，而且具有偷、避稅因素，給國家財政收入造成損失。為堵塞稅收漏洞，保證國家財政收入和有利于各地區(qū)完成增值稅收入任務，現(xiàn)就平銷行為中有關(guān)增值稅問題法規(guī)如下：一、對于采取贈送實物或以實物投資方式進行平銷經(jīng)營活動的，要制定切實可行的措施，加強增值稅征管稽查，大力查處和嚴厲打擊有關(guān)的偷稅行為。二、自 1997 年 1 月 1 日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應沖減的進項稅金計算公式如下：當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率9、沈國稅函〔2001〕50 號- 沈陽市國家稅務局關(guān)于增值稅若干政策管理問題的處理意見三、關(guān)于企業(yè)有獎銷售或在銷售中贈送給顧客商品的征稅處理問題 對企業(yè)在銷售貨物同時贈送的商品，不應視同無償贈送，不征收增值稅；對企業(yè)贈送的其他商品，應視同無償贈送征收增值稅。10、江西省國家稅務局公告 2013 年第 12 號《江西省百貨零售企業(yè)增值稅管理辦法》發(fā)文時間：2013-08-29 第十二條 企業(yè)銷售貨物，按下列原則確定銷售額：（三）以銷售購物卡、提貨卡、儲值卡、一卡通等價值型提貨憑證（以下簡稱“提貨憑證” ）銷售貨物的，以卡面面值確定銷售額；如銷售折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，以卡面面值減去折扣額確定銷售額。銷售各種卡支付的回扣不得扣減銷售額。（四）以買一送一、隨貨贈送、捆綁銷售等方式銷售貨物，如將銷售貨物和贈送貨物的各自原價和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，按實際收取的價款確認銷售額。銷售貨物與贈送貨物適用增值稅稅率不同的，應分別以各自原價扣除折扣額后的余額按適用稅率計算繳納增值稅。未按上述規(guī)定在同一張銷售發(fā)票上注明的，銷售貨物按其實際收取的價款確認銷售額，隨同銷售贈送的貨物按視同銷售確定銷售額。（五）以購物返券、購物返積分等方式銷售貨物的，銷售貨物時按其實際收取的價款確認銷售額。購買者使用上述返券（積分）抵頂部分或全部價款購買貨物時，應在銷售發(fā)票上注明貨物名稱、數(shù)量及原價和返券（積分）抵頂金額，按其實際收取的價款確認銷售額；未按上述規(guī)定在銷售發(fā)票上注明的，對使用返券（積分）兌換的貨物，按視同銷售確定銷售額。（六）以來店有禮、進店即送、積分送禮等非隨同銷售方式贈送的貨物，一律按視同銷售確定銷售額。（七）以折扣方式（包括購買提貨卡直接給予的現(xiàn)金折扣）銷售貨物的，如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按實際收取的價款確定銷售額；折扣額不在同一張發(fā)票分別注明的，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。11、貴州省國家稅務局公告 2012 年第 12 號-關(guān)于促銷行為增值稅處理有關(guān)問題的公告 2012-08-30一、購物贈物方式，指在銷售貨物的同時贈送同類或其它貨物，并且在同一項銷售貨物行為中完成，贈送貨物的價格不高于銷售貨物收取的金額。納稅人采取購物贈物方式銷售貨物，按照實際收到的貨款計算繳納增值稅，在賬務上將實際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈送貨物的公允價值的比例來分攤確認其銷售收入，同時應將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物品名、數(shù)量以及按各項商品公允價值的比例分攤確認的價格和金額在同一張發(fā)票上注明。對隨同贈送的貨物品種較多，不能在同一張發(fā)票上列明贈送貨物的品名、數(shù)量的，可統(tǒng)一開具“贈品一批” ，同時需開具加蓋發(fā)票專用章的《隨同銷售贈送貨物明細清單》 （見附件） ，作為記賬的原始憑證。對使用《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的納稅人，有隨同銷售機動車贈送貨物的，可在《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的“價稅合計”欄大寫金額后寫明“含贈品” ，并開具加蓋發(fā)票專用章的《隨同銷售贈送貨物明細清單》 ，作為記賬的原始憑證。二、購物返券方式，指納稅人在銷售貨物后，對購貨方返還一定金額購物券的促銷行為。納稅人采取購物返券方式銷售貨物，所返購物券在購買貨物時應在發(fā)票上注明貨物名稱、數(shù)量及金額，并標注“返券購買（金額） ”，對價格超過購物券金額部分的，應計入銷售收入申報繳納增值稅。三、購物抽獎、積分送禮、進店有禮以及其他不符合本公告第一款、第二款方式所贈送的貨物，應視同銷售按有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。四、增值稅一般納稅人用于贈送的貨物在購進時取得的增值稅扣稅憑證，可以按規(guī)定作為增值稅進項稅額。五、本公告自 2012 年 9 月 1 日起執(zhí)行。附件：隨同銷售贈送貨物明細清單購買方名稱：銷售方名稱：發(fā)票代碼：發(fā)票號碼：共 頁 第 頁序 貨物（勞務）名稱 規(guī)格型 單 數(shù) 單 金額 稅 稅號 號 位 量 價 率 額備注填開日 年 月 日注：本清單一式兩聯(lián)：第一聯(lián)，銷售方留存；第二聯(lián)，購買方留存。12、冀國稅函[2009]247 號河北省國家稅務局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知【頒布時間】： 2009-7-10一、企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應在銷售購物卡并收取貨款的同時確認納稅義務發(fā)生。二、企業(yè)在促銷中，以“買一贈一” 、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務發(fā)生時間均為收到貨款的當天。企業(yè)應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。三、對于企業(yè)采取進店有禮等活動無償贈送的禮品，應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。13、國稅函〔2006〕1279 號國家稅務總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。14、皖國稅函〔2008〕10 號安徽國稅明確若干增值稅政策的執(zhí)行和管理問題全文有效 成文日期：2008-01-09四、關(guān)于商業(yè)企業(yè)促銷返券的征稅問題商業(yè)企業(yè)在顧客購買一定金額的商品后，給予顧客一定數(shù)額的代金券，允許顧客在指定時間和指定商品范圍內(nèi)，使用代金券購買商品的行為，不屬于無償贈送商品的行為，不應按視同銷售征收增值稅。15、浙國稅所〔2006〕6 號浙江省國家稅務局關(guān)于 2005 年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題的通知 二ＯＯ六年二月十三日 三、商業(yè)企業(yè)（連鎖店、超市）納稅人在銷售商品過程中進行的促銷活動，分以下情況處理： 1．納稅人在對消費者中獎后給予的現(xiàn)金獎勵和實物獎勵，其現(xiàn)金獎勵支出和實物獎勵的購進成本允許作為銷售費用稅前扣除。2．對消費者消費到一定程度后給予的現(xiàn)金返利，允許納稅人作為銷售費用稅前扣除。 3.對納稅人向消費者贈送的消費贈券，以消費贈券結(jié)算的商品銷售，應作為銷售收入處理，并結(jié)轉(zhuǎn)相應成本，其促銷支出（贈送并已結(jié)算的消費贈券金額）允許作為銷售費用稅前扣除。16、穗國稅函〔2005〕304 號——關(guān)于明確增值稅征管若干問題的通知一、關(guān)于納稅人贈送行為的增值稅處理問題隨著銷售方式的變化，納稅人在銷售過程中贈送貨物的形式多種多樣。為嚴格該類行為的增值稅管理，營造公平、合理的經(jīng)營環(huán)境，對涉及納稅人經(jīng)營過程贈送行為的增值稅按以下辦法處理：（一）納稅人與購買方約定購買指定貨物或達到約定的購買金額、數(shù)量后贈送貨物等與直接銷售貨物行為相關(guān)的贈送行為，是納稅人促銷經(jīng)營手段，是銷售折扣的一種形式，按《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》 （國稅發(fā)〔1993〕154 號）第二條第（二）款“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額” 的規(guī)定，在銷售單據(jù)上填列銷售和折扣貨物的名稱數(shù)量、金額的，納稅人可按取得的進貨發(fā)票計算進項稅額，按最終實現(xiàn)的銷售價格計算銷項稅額，附帶贈送貨物不作視同銷售處理。（二）納稅人與上述第（一）款所指直接銷售貨物行為無關(guān)的贈送貨物，屬于《增值稅暫行條例實施細則》第四條第（八）款“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”的行為，應作視同銷售處理。（二）企業(yè)所得稅1、國稅函[2008]875 號國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通 2008-10-30（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 ……………三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各