財務(wù)報表審計實務(wù)篇：貨幣資金審計.ppt

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7貨幣資金審計 一 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系本循環(huán)是與企業(yè)現(xiàn)金收支有關(guān)的活動組成的業(yè)務(wù)循環(huán) 主要業(yè)務(wù)活動 貨幣資金收支交易主要會計憑證和記錄 現(xiàn)金盤點表 銀行對帳單 銀行余額調(diào)節(jié)表 會計憑證 日記帳 總帳 二 常見的重大錯報風(fēng)險1 違反現(xiàn)金管理規(guī)定 超限額保管現(xiàn)金 坐支現(xiàn)金 擴(kuò)大現(xiàn)金開支范圍2 現(xiàn)金收入不入帳 形成小金庫3 貪污 挪用庫存現(xiàn)金4 從銀行提取的現(xiàn)金用途不合法 不合理5 出租 出借銀行帳號以收取好處費(fèi)6 開立黑戶 截留收入7 混淆營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用和營業(yè)外支出的界限8 混淆資本性支出與收益性支出的界限 三 內(nèi)部控制及測試 一 一個良好的內(nèi)部控制應(yīng)包括的內(nèi)容職責(zé)分工 收支合法合理憑據(jù) 及時準(zhǔn)確入帳 支出的核準(zhǔn)手續(xù) 控制現(xiàn)金坐支 按月盤點 編制調(diào)節(jié)表 內(nèi)部審計等 二 了解和描述貨幣資金的內(nèi)部控制詢問 觀察 流程圖法 或修正以前年度的工作底稿 三 控制測試抽取并檢查收款憑證核對其與存入銀行的日期和金額是否相符 與日記帳的收入金額核對正確 與銀行對帳單查符否 與應(yīng)收帳款等明細(xì)帳記錄相符否 其實收金額與銷售發(fā)票等憑據(jù)是否一致抽取并檢查付款憑證授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)合規(guī) 核對日記帳的付出金額是否正確 核對與銀行對帳單是否相符 核對與應(yīng)付帳款等明細(xì)帳是否一致 核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符 抽取一定期間的現(xiàn)金 銀行存款日記帳與總帳核對先檢查日記帳有無計算錯誤 加總是否正確 若問題較多 表明會計記錄不可靠 其次 核對總帳中的現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收 應(yīng)付等帳的記錄 檢查一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表 查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核抽取該表 同銀行對帳單 日記帳及總帳核對 是否正確編制并復(fù)核余額調(diào)節(jié)表 折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定 且與上年度一致 四 貨幣資金的實質(zhì)性測試1 銀行存款審計 1 銀行存款內(nèi)部控制及測試 2 實質(zhì)性測試分析性復(fù)核函證銀行存款目的 存在否作用 存款 借款 是否有未入帳借款 未披露或有負(fù)債對象 本年存過款的所有銀行 審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表目的 存在否重點 未達(dá)帳項的真實性 資產(chǎn)負(fù)債表后的進(jìn)帳情況 2 現(xiàn)金審計 1 現(xiàn)金內(nèi)部控制及測試 同前 2 實質(zhì)性測試盤點現(xiàn)金 五 案例分析案例一 XX年3月10日下午5點半 審計人員參加了興化公司庫存現(xiàn)金的盤點工作 清查結(jié)果如下 1 實點庫存現(xiàn)金計人民幣19226 06元 2 查明現(xiàn)金日記帳截止上一日的賬面余額為21679 24元 3 查出已辦理收款手續(xù)但尚未入帳的收款憑證2張 共計4372 31元 4 查出已辦理付款手續(xù)但尚未入帳的付款憑證4張 共計4126 14元 5 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金日記帳中夾有借據(jù)一張 金額2560元 為職工李某所借學(xué)費(fèi) 未經(jīng)正式批準(zhǔn) 6 發(fā)現(xiàn)保險柜中有待領(lǐng)工資215元 單獨包封 7 發(fā)現(xiàn)保險柜中有2月26日收到的銷售產(chǎn)品的轉(zhuǎn)帳支票一張 金額7500元 8 銀行核定的庫存現(xiàn)金限額為10000元 要求 1 根據(jù)盤點結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點表 2 指出該企業(yè)現(xiàn)金管理中存在哪些問題 并提出審計意見 解答 1 庫存現(xiàn)金盤點表 簡表 2 存在的問題 賬款不符 庫存現(xiàn)金超定額 現(xiàn)金日記帳記帳不及時 進(jìn)賬不及時 借款未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn) 審計意見 白條抵庫的現(xiàn)金2560元應(yīng)限期歸還 出納短款應(yīng)查明原因 追究責(zé)任 與購貨單位聯(lián)系 追回過期支票款7500元 嚴(yán)格制度建設(shè) 及時登賬 嚴(yán)格審批制度 杜絕越權(quán)借款 2008年1月20日 審計人員王英 李強(qiáng)對某企業(yè)2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表審計中 查得 貨幣資金 項目中的庫存現(xiàn)金額為1062 10元 1月21日上午8時 王英 李強(qiáng)對該企業(yè)出納員張華所經(jīng)營的現(xiàn)金進(jìn)行了清點 該企業(yè)1月20日現(xiàn)金日記帳余額是832 10元 清點結(jié)果如下 1 現(xiàn)金實有數(shù)627 34元 2 在保險柜中有下列單據(jù)已收 付款但未入帳 1 職工劉陽6月4日預(yù)借差旅費(fèi)200元 已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)2 職工劉鋼借據(jù)一張 金額140元 未經(jīng)批準(zhǔn) 也沒有說明用途 課后習(xí)題 3 在保險柜中 有已收款但未記帳的憑證共記四張 金額135 24元 3 銀行核定的該企業(yè)現(xiàn)金限額為800元 4 經(jīng)核對1月1日至20日的收付款憑證和現(xiàn)金日記帳 核實1月1日至20日收入現(xiàn)金數(shù)為2350元 支出現(xiàn)金數(shù)為2580元正確無誤 要求 根據(jù)上述資料 編制庫存現(xiàn)金情況表 核實庫存現(xiàn)金實有數(shù) 并調(diào)整核實2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表所列的數(shù)字是否公允 對現(xiàn)金收支 留存管理的合法性提出審計意見 解 先編制庫存現(xiàn)金情況表 項目金額實點庫存現(xiàn)金金額627 34加 已付訖未入帳的支出憑證200白條抵庫數(shù)140已收入未入帳的收入憑證135 24減 代管現(xiàn)金情況庫存現(xiàn)金實際占用額832 10庫存現(xiàn)金帳面金額 2008年1月20日 832 10銀行核定庫存現(xiàn)金限額800 00 存在的問題 1 庫存現(xiàn)金沒有發(fā)生短缺 按會計制度規(guī)定調(diào)整后 帳面余額應(yīng)為832 10 135 24 200 767 34元 現(xiàn)金實有數(shù)為627 34元 加上白條抵庫數(shù) 應(yīng)由出納員退回 140元 與帳面余額相符 2 2007年月12月31日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù) 767 34 2350 2580 997 34元 與資產(chǎn)負(fù)債表的 貨幣資金 項目的庫存現(xiàn)金數(shù)1062 10元不相符 說明該庫存現(xiàn)金數(shù)1062 10元是不真實的 應(yīng)調(diào)整為997 34元 3 該企業(yè)庫存現(xiàn)金收支 留存中存在不合法現(xiàn)象 一是有白條抵庫數(shù)140元 違反現(xiàn)金管理制度 二是超現(xiàn)金留存現(xiàn)金 2005 年12月31日超限額197 34元違反現(xiàn)金限額的有關(guān)規(guī)定 2 審計人員在審查某企業(yè)2007年12月份營業(yè)費(fèi)用明細(xì)帳時發(fā)現(xiàn) 如下記錄 1 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資及獎金7300元 2 預(yù)付下一年度的產(chǎn)品廣告費(fèi)20000元 3 招待客戶就餐費(fèi)2500元 4 支付產(chǎn)品的包裝費(fèi)3000元 要求 指出上述記錄存在的問題 并提出處理意見 編出調(diào)整分錄 要求考慮所得稅的影響 企業(yè)所得稅稅率為33 但不考慮對利潤分配的影響