資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng).ppt

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2020 1 28 1 第十章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)本章重點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容及處理方法 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容及處理方法 持續(xù)經(jīng)營(yíng)不再適用時(shí)應(yīng)披露的內(nèi)容 2020 1 28 2 第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念 一 概念是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng) 二 理解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概念應(yīng)注意的問(wèn)題1 我國(guó)的會(huì)計(jì)年度公歷年度的1月1日至12月31日 2 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期3 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括所有有利和不利的事項(xiàng) 2020 1 28 3 二 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間年度資產(chǎn)負(fù)債表日次日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間涉及的幾個(gè)日期 1 財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成日 2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日 3 董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布日 4 實(shí)際對(duì)外公布日 5 股東大會(huì)召開(kāi)日 2020 1 28 4 例 某上市公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2005年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) 會(huì)計(jì)期間為2005年1月1日至2005年12月31日 結(jié)賬日期為2005年12月31日 編制報(bào)表日期為2006年2月15日 審計(jì)外勤結(jié)束日為2006年3月20日 董事會(huì)批準(zhǔn)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外公布日為2006年4月20日 公司的調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的相關(guān)時(shí)間段及有關(guān)具體日期如下 調(diào)整事項(xiàng) 2005年12月31日一直延續(xù)至2006年4月20日非調(diào)整事項(xiàng) 2006年1月1日 2006年4月20日審計(jì)報(bào)告日 2006年3月20日 也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師外勤審計(jì)結(jié)束日 批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日 2006年4月20日 董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外公布日 2020 1 28 5 三 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng) 一 調(diào)整事項(xiàng)1 概念指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng) 2 特點(diǎn) 1 在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在 在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng) 2 對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng) 3 應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字 3 常見(jiàn)的調(diào)整事項(xiàng) 2020 1 28 6 二 非調(diào)整事項(xiàng)1 概念指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng) 不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況 但不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng) 2 特點(diǎn) 1 資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在 完全是期后才發(fā)生的事項(xiàng) 2 對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng) 3 常見(jiàn)的非調(diào)整事項(xiàng) 2020 1 28 7 三 注意1 調(diào)整與非調(diào)整事項(xiàng)是一個(gè)廣泛的概念 主要依據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷 2 同一性質(zhì)的事項(xiàng)可能是調(diào)整事項(xiàng) 也可能是非調(diào)整事項(xiàng) 取決于事項(xiàng) 發(fā)生 的 根 在資產(chǎn)負(fù)債日之前還是之后 3 非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下不再調(diào)整 2020 1 28 8 第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法一 調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 一 調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及處理方法1 處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣 作出相關(guān)賬務(wù)處理 并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整 2020 1 28 9 2 處理方法 1 涉及損益的事項(xiàng) 一律通過(guò) 以前年度損益調(diào)整 科目核算 2 涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng) 直接在 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 科目核算 3 不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng) 調(diào)整相關(guān)科目 4 通過(guò)上述賬務(wù)處理后 還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 包括 資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù) 提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) 還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù) 如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容 還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 2020 1 28 10 二 需要調(diào)整的事項(xiàng)1 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案 法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù) 需要調(diào)整原來(lái)確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債 或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債 2 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù) 表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原來(lái)確認(rèn)的減值金額 3 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入 4 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò) 等等 2020 1 28 11 二 涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 調(diào)增 1 調(diào)增凈利潤(rùn)借 有關(guān)賬戶貸 以前年度損益調(diào)整2 調(diào)整應(yīng)交所得稅借 以前年度損益調(diào)整貸 應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅3 將 以前年度損益調(diào)整 的余額轉(zhuǎn)入 利潤(rùn)分配 借 以前年度損益調(diào)整貸 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)4 調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)貸 盈余公積等賬戶5 調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字6 調(diào)整業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù) 2020 1 28 12 第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)一 非調(diào)整事項(xiàng)的概念1 非調(diào)整事項(xiàng)概述 是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng) 不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況 不需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 2 非調(diào)整事項(xiàng)概念是指在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間才發(fā)生的 不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況 但不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng) 2020 1 28 13 3 調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別與共同點(diǎn) 1 區(qū)別 調(diào)整事項(xiàng)是事項(xiàng)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前 資產(chǎn)負(fù)債表日后提供證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)所作的進(jìn)一步說(shuō)明 非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在 但在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生或存在 2 共同點(diǎn) 調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的 對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果都將產(chǎn)生重大影響 2020 1 28 14 4 非調(diào)整事項(xiàng)的主要內(nèi)容有 1 資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生事項(xiàng)導(dǎo)致的索賠訴訟的結(jié)案股票和債券的發(fā)行 2 外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資 3 自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失 4 5 資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制訂利潤(rùn)分配方案中包括的股票股利 6 企業(yè)合并或企業(yè)控制股權(quán)的出售 7 8 資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)作出的債務(wù)重組的決定 9 資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資上的減值 10 資產(chǎn)負(fù)債表日后引起的短期投資的市價(jià)下跌 11 新發(fā)布的會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理 2020 1 28 15 練習(xí)題一 單選題1 某上市公司20 0年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為20 1年4月10日 公司在20 1年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項(xiàng)中 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是 A 公司在一起歷時(shí)半年的訴訟中敗訴 支付賠償金50萬(wàn)元 公司在上年已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬(wàn)元B 因遭受水災(zāi)上年購(gòu)入的存貨發(fā)生毀損100萬(wàn)元C 公司董事會(huì)提出2000年度利潤(rùn)分配方案為每10股送3股股票股利D 公司支付20 0年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)費(fèi)40萬(wàn)元 A 2020 1 28 16 2 2002年3月10日 甲公司發(fā)現(xiàn)1999年一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò) 在2001年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前 甲公司應(yīng)調(diào)整 A 1999年會(huì)計(jì)報(bào)表期末數(shù)和本年累計(jì)數(shù)及本年實(shí)際數(shù)B 2001年會(huì)計(jì)報(bào)表期初數(shù)和利潤(rùn)分配表上年數(shù)相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字C 2002年會(huì)計(jì)報(bào)表期初數(shù)和上年數(shù)D 2001年會(huì)計(jì)報(bào)表期末數(shù)和本年累計(jì)數(shù)及本年實(shí)際數(shù) B 2020 1 28 17 3 A公司2月2日應(yīng)收B公司250萬(wàn)元 雙方約定在當(dāng)年的12月2日償還 但在12月20日B公司宣告破產(chǎn)無(wú)法償還欠款 則A公司在當(dāng)年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上 對(duì)該筆款項(xiàng) A 應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)B 應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)C 不需要反映D 作為資產(chǎn)負(fù)債表日前事項(xiàng)已在年前作出了有關(guān)賬務(wù)處理 D 2020 1 28 18 4 下列屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中 調(diào)整事項(xiàng) 的是 A 資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的銷(xiāo)貨并退回的事項(xiàng)B 在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間 外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)C 已確定將要支付賠償額大于該賠償在資產(chǎn)負(fù)債表日的估計(jì)金額D 發(fā)行債券 C 2020 1 28 19 5 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)是指 A 資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在 而是其后發(fā)生或存在的對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)重大影響的事項(xiàng)B 資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況已經(jīng)存在 對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)重大影響的事項(xiàng)C 資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在 而是其后發(fā)生或存在的對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)D 資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況已經(jīng)存在 對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng) C 2020 1 28 20 二 多選題1 在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有 A 公開(kāi)發(fā)行的股票B 上年售出的商品發(fā)生退回C 外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)D 董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案 ACD 2020 1 28 21 2 下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中 屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有 A 發(fā)行債券B 外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)C 董事會(huì)作出債務(wù)重組決定D 董事會(huì)提出的利潤(rùn)分配方案中分派股票股利3 下列于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)中 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有 A 支付生產(chǎn)工人工資B 固定資產(chǎn)和投資發(fā)生嚴(yán)重減值C 股票和債券的發(fā)行D 火災(zāi)造成重大損失 ABCD BCD 2020 1 28 22 本章小結(jié) 主要概念調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)主要問(wèn)題1 如何區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)2 典型的調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)有哪些 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理