資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表.ppt

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資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表和現(xiàn)金流量表的概念及特點(diǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表和現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表和現(xiàn)金流量表的編制方法 如何閱讀資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表和現(xiàn)金流量表從不同角度反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 1 資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表 它反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn) 需償還的債務(wù) 以及投資者所擁有的凈資產(chǎn)的情況 它是靜態(tài)的時(shí)點(diǎn)報(bào)表 2 利潤表反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表 它表明企業(yè)運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力 它是動(dòng)態(tài)的時(shí)期報(bào)表 主要目的是在于解釋由于主體的經(jīng)營活動(dòng)而引起所有者權(quán)益增加的原因 它描述了在該段時(shí)期內(nèi)由于經(jīng)營活動(dòng)而引起的凈資產(chǎn)的變化情況 用來反映兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日期間的情況 3 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表 它反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出 表明企業(yè)獲得現(xiàn)金的現(xiàn)金等價(jià)物的能力 它是動(dòng)態(tài)報(bào)表的時(shí)期報(bào)表 是對(duì)損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的重要補(bǔ)充 企業(yè)不可能利用權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤來購買商品 而只能用現(xiàn)金 三張會(huì)計(jì)報(bào)表的概念及特點(diǎn) 現(xiàn)金流量表 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金 期初資產(chǎn)負(fù)債表 負(fù)債 所有者權(quán)益 留存收益 資產(chǎn)現(xiàn)金 期末資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)現(xiàn)金 負(fù)債 所有者權(quán)益 留存收益 利潤表 收入 費(fèi)用 凈利潤 期初現(xiàn)金余額 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金 期末現(xiàn)金余額 期初留存收益 凈利潤 現(xiàn)金股利 期末留存收益 向股東支付現(xiàn)金股利 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表和現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系 凈利潤 調(diào)整事項(xiàng) 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1 影響利潤的事項(xiàng)不一定同時(shí)發(fā)生現(xiàn)金流入 流出 有些收入 增加利潤但未發(fā)生現(xiàn)金流入 例如 一家公司本期的營業(yè)收入有8億多元 而本期新增應(yīng)收帳款卻有7億多元 這種增加收入及利潤但未發(fā)生現(xiàn)金流入的事項(xiàng) 是造成兩者產(chǎn)生差異的原因之一 有的公司對(duì)應(yīng)收帳款管理存在薄弱環(huán)節(jié) 未及時(shí)做好應(yīng)收貨款及勞務(wù)款項(xiàng)的催收與結(jié)算工作 也有的公司依靠關(guān)聯(lián)方交易支撐其經(jīng)營業(yè)績 而關(guān)聯(lián)方資金又遲遲不到位 這些情況造成的后果 都會(huì)在現(xiàn)金流量表中有所體現(xiàn) 甚至使公司經(jīng)營活動(dòng)幾乎沒有多少現(xiàn)金流入 但經(jīng)營總要支付費(fèi)用 購買物資 交納稅金 發(fā)生大量現(xiàn)金流出 從而使經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額出現(xiàn)負(fù)數(shù) 使公司的資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難 應(yīng)收帳款遲遲不能收回 在一定程度上也暴露了所確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)問題 有些成本費(fèi)用 減少利潤但并未伴隨現(xiàn)金流出 例如 固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)攤銷 只是按權(quán)責(zé)發(fā)生制 配比原則要求將這些資產(chǎn)的取得成本 在使用它們的受益期間合理分?jǐn)?并不需要付出現(xiàn)金 2 由于對(duì)現(xiàn)金流量分類的需要 凈利潤總括反映公司經(jīng)營 投資及籌資三大活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果 而現(xiàn)金流量表上則需要分別反映經(jīng)營 投資及籌資各項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 例如 支付經(jīng)營活動(dòng)借款利息 既減少利潤又發(fā)生現(xiàn)金流出 但在現(xiàn)金流量表中將其作為籌資活動(dòng)中現(xiàn)金流出列示 不作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出反映 又如 轉(zhuǎn)讓短期債券投資取得凈收益 既增加利潤又發(fā)生現(xiàn)金流入 但在現(xiàn)金流量表中將其作為投資活動(dòng)中現(xiàn)金流入列示 不作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入反映 上述兩點(diǎn)是使經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額與凈利潤產(chǎn)生差異的原因 其實(shí)也是現(xiàn)金流量表附注中要求披露的內(nèi)容 利潤表列示了公司一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤 但未揭示其與現(xiàn)金流量的關(guān)系 資產(chǎn)負(fù)債表提供了公司貨幣資金期末與期初的增減變化 但未揭示其變化的原因 現(xiàn)金流量表如同橋梁溝通了上述兩表的會(huì)計(jì)信息 使公司的對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表體系進(jìn)一步完善 向投資者與債權(quán)人提供更全面 有用的信息 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和凈利潤的關(guān)系 1 現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額是否等于資產(chǎn)負(fù)債中貨幣資金項(xiàng)目的增減額 補(bǔ)充資料中凈利潤是否與利潤表中的凈利潤相等 由凈利潤調(diào)整得到的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是否與主表中的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額相等 2 利潤及利潤分配表中的有關(guān)數(shù)據(jù)與資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)數(shù)據(jù)相對(duì)照 利潤及利潤分配表中最后的未分配利潤額是否與資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤額相一致 本年提取的公積金數(shù)額是否與資產(chǎn)負(fù)債表中的公積金增加數(shù)額相一致 如此等等 3 若發(fā)現(xiàn)這些數(shù)據(jù)之間無法核對(duì) 就說明報(bào)表中的許多資料都有錯(cuò)誤甚至是失實(shí)了 需要進(jìn)一步修改 注意幾點(diǎn) 三張報(bào)表相對(duì)照 看看它們是否符合應(yīng)有的勾稽關(guān)系 資產(chǎn)負(fù)債表概念及編制方法 利潤表 現(xiàn)金流量表概念及編制方法 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 一 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 二 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列補(bǔ)充資料中 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量 實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量 間接法是以凈利潤為出發(fā)點(diǎn) 通過對(duì)若干項(xiàng)目的調(diào)整 最終計(jì)算確定經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額時(shí) 主要需要調(diào)整四大類項(xiàng)目 1 實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用 2 實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益 3 不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益 4 經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng) 其基本原理是 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 凈利潤 不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項(xiàng)目 不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項(xiàng)目 與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目 與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目 具體各項(xiàng)目內(nèi)容說明如下 一 具體各項(xiàng)目內(nèi)容說明如下 二 具體各項(xiàng)目內(nèi)容說明如下 三 具體各項(xiàng)目內(nèi)容說明如下 四 首先 游覽一下資產(chǎn)負(fù)債表主要內(nèi)容 由此 你就會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn) 負(fù)債及股東權(quán)益的總額及其內(nèi)部各項(xiàng)目的構(gòu)成和增減變化有一個(gè)初步的認(rèn)識(shí) 由于企業(yè)總資產(chǎn)在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模 而它的增減變化與企業(yè)負(fù)債與股東權(quán)益的變化有極大的關(guān)系 當(dāng)企業(yè)股東權(quán)益的增長幅度高于資產(chǎn)總額的增長時(shí) 說明企業(yè)的資金實(shí)力有了相對(duì)的提高 反之則說明企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的主要原因是來自于負(fù)債的大規(guī)模上升 進(jìn)而說明企業(yè)的資金實(shí)力在相對(duì)降低 償還債務(wù)的安全性亦在下降 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的一些重要項(xiàng)目 尤其是期初與期末數(shù)據(jù)變化很大 或出現(xiàn)大額紅字的項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步分析 如流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 固定資產(chǎn) 有代價(jià)或有息的負(fù)債 如短期銀行借款 長期銀行借款 應(yīng)付票據(jù)等 應(yīng)收帳款 貨幣資金以及股東權(quán)益中的具體項(xiàng)目等 例如 企業(yè)應(yīng)收帳款過多占總資產(chǎn)的比重過高 說明該企業(yè)資金被占用的情況較為嚴(yán)重 而其增長速度過快 說明該企業(yè)可能因產(chǎn)品的市場競爭能力較弱或受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響 企業(yè)結(jié)算工作的質(zhì)量有所降低 此外 還應(yīng)對(duì)報(bào)表附注說明中的應(yīng)收帳款帳齡進(jìn)行分析 應(yīng)收帳款的帳齡越長 其收回的可能性就越小 又如 企業(yè)年初及年末的負(fù)債較多 說明企業(yè)每股的利息負(fù)擔(dān)較重 但如果企業(yè)在這種情況下仍然有較好的盈利水平 說明企業(yè)產(chǎn)品的獲利能力較佳 經(jīng)營能力較強(qiáng) 管理者經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng) 魄力較大 再如 在企業(yè)股東權(quán)益中 如法定的資本公積金大大超過企業(yè)的股本總額 這預(yù)示著企業(yè)將有良好的股利分配政策 但在此同時(shí) 如果企業(yè)沒有充足的貨幣資金作保證 預(yù)計(jì)該企業(yè)將會(huì)選擇送配股增資的分配方案而非采用發(fā)放現(xiàn)金股利的分配方案 另外 在對(duì)一些項(xiàng)目進(jìn)行分析評(píng)價(jià)時(shí) 還要結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行 就房地產(chǎn)企業(yè)而言 如該企業(yè)擁有較多的存貨 意味著企業(yè)有可能存在著較多的 正在開發(fā)的商品房基地和項(xiàng)目 一旦這些項(xiàng)目完工 將會(huì)給企業(yè)帶來很高的經(jīng)濟(jì)效益 再其次 對(duì)一些基本財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算 計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)來源主要有以下幾個(gè)方面 直接從資產(chǎn)負(fù)債表中取得 如凈資產(chǎn)比率 直接從利潤及利潤分配表中取得 如銷售利潤率 同時(shí)來源于資產(chǎn)負(fù)債表利潤及利潤分配表 如應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 部分來源于企業(yè)的帳簿記錄 如利息支付能力 如何閱讀資產(chǎn)負(fù)債表