七章 銷售與收款循環(huán)審計

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1、第七章 銷售與收款循環(huán)審計本章重點難點 通過本章的學(xué)習(xí)，了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及其涉及的主要憑證和記錄；掌握銷售與收款的內(nèi)部控制及控制測試；掌握營業(yè)收入、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性程序，了解銷售與收款循環(huán)審計相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序。 本章的重點內(nèi)容是營業(yè)收入、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)掌握他們之間的關(guān)系及會計處理要求，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合審計方法、指出業(yè)務(wù)中存在的問題，以及審計的調(diào)整及建議。第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性 一、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動 1、接受顧客訂單銷售與收款循環(huán)的起點 2、批準(zhǔn)賒銷信用 設(shè)計信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險。這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計價和分?jǐn)?/p>

2、”認(rèn)定有關(guān)。 3、按銷售單供貨 企業(yè)管理層通常要求商品倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時才能供貨。 4、按銷售單裝運貨物 將按批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運貨物職責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)裝運貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運產(chǎn)品。 裝運憑證是一式多聯(lián)、連續(xù)編號的提貨單，可由電腦或人工編制。 5、向顧客開具賬單 6、記錄銷售 7、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 8、辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓 9、注銷壞賬 10、提取壞賬準(zhǔn)備二、銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄 流程： 訂貨（訂貨單）-銷售單（銷售單-發(fā)生認(rèn)定）-批準(zhǔn)賒銷（計價和分?jǐn)偅?發(fā)貨-裝運憑證（提貨單）-開票（銷售發(fā)票-發(fā)生、完整

3、性、準(zhǔn)確性）-記賬。主要憑證和會計記錄 1）顧客訂貨單 2）銷售單 3）發(fā)運拼憑證 4）銷售發(fā)票 5）商品價目表 6）貨項通知單 7）應(yīng)收賬款明細(xì)賬 8）主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 9）折扣與折讓明細(xì)賬 10）匯款通知書 11）庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 12）壞賬審批表 13）顧客月末對賬單 14）轉(zhuǎn)賬憑證 15）收款憑證第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試 一、銷售交易的內(nèi)部控制和控制測試 1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 2.正確的授權(quán)審批 四個關(guān)鍵點： 1）在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批； 2）非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物； 3）銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批； 4）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售與收款

4、授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超過審批權(quán)限。 3.充分的憑證和記錄 4.憑證的預(yù)先編號 5.按月寄出對賬單 6.內(nèi)部核查程序 表7-1銷售交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和控制測試進(jìn)行了歸納歸納總結(jié)總結(jié)（書本P166-167） 從中可以知道：不同交易循環(huán)，賬、證有所區(qū)別，但審計思路相似。內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)交易實質(zhì)性程序交易實質(zhì)性程序發(fā)生從賬到證完整性從證到賬計價和分?jǐn)傊匦掠嬎惴诸悪z查截止檢查單、證、賬日期準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)倧馁~到賬檢查二、收款交易的內(nèi)部控制和控制測試 注冊會計師應(yīng)針對每個具體的內(nèi)部控制目標(biāo)確定關(guān)鍵的內(nèi)部控制，并對其實施相應(yīng)的控制測試。 由于銷售與收款交易同屬一個循

5、環(huán)，在經(jīng)濟互動中密切相連，因此，收款交易的一部分測試可與銷售交易的測試一并執(zhí)行，但收款交易的特殊性又決定了其另一部分測試仍需單獨測試。第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)主要賬戶的審計 一、營業(yè)收入的審計 1、營業(yè)收入額的審計目標(biāo) 2、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序I. 取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表II. 查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法 確認(rèn)條件 第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和才、報酬轉(zhuǎn)移給 購貨方。 第二，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒有對已售出的商品實施有效控制 第三，收入的金額能夠可靠地計量 第四，相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量銷售時

6、點的確認(rèn) 1）采用交款提貨銷售方式，貨款收到同事將賬單交給購貨單位 時確認(rèn)收入。 2）采用預(yù)收賬款銷售方式，商品發(fā)出時確認(rèn)收入 4）委托其他單位代銷商品，收到代銷清單時確認(rèn)收入 5）銷售合同或協(xié)議明確銷售價款的收取采用遞延方式，按合同 或協(xié)議價確認(rèn)收入 6）長期工程合同收入，完工百分比法確認(rèn)收入 7）委托外貨企業(yè)代理出口，收到發(fā)運憑證和銀行交款憑證時 確認(rèn)收入。 8）對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的，通常應(yīng)在土地使用權(quán) 和商品房已經(jīng)移交并將發(fā)票結(jié)算賬戶提交對方時確認(rèn)收入。III.如有下述情形，必要時，實施實質(zhì)性分析程序來獲取審計證據(jù) 1）將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)

7、品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因。 2）計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因。 3）比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因。 4）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常。 5）根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。IV.獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策V.抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，價差開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符VI.抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證VII.結(jié)合對應(yīng)

8、收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額VIII.對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對，必要時向海關(guān)函證。IX.銷售的截止測試 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后（權(quán)責(zé)發(fā)生制） 收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟利益的流入能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。 （1）截止測試的要求： 一是檢查發(fā)運憑證； 二是檢查12月31日前后的銷貨和發(fā)貨水平； 三是看日后退貨； 四是結(jié)合應(yīng)收賬款的函證看有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售； 五是看有沒有調(diào)整重大的跨期銷售。 （2）把握三個與主營業(yè)務(wù)

9、收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期： 一是發(fā)票開具日期或者收款日期； 二是記賬日期； 三是發(fā)貨日期。 （3）把握三條審計路線實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試： 以賬簿記錄為起點-防止被審計單位多計收入； 以銷售發(fā)票為起點-防止被審計單位少計收入； 以發(fā)運憑證為起點-防止被審計單位少計收入?！纠}【例題1案例分析題】案例分析題】注冊會計師于2003年初對X公司2002年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關(guān)資料如下（金額單位：萬元）：資料一資料一：X公司2002年度未審利潤表及2001年度已審利潤表如下：項目

10、項目2002年度（未審數(shù)）年度（未審數(shù)）2001年度（審定數(shù)）年度（審定數(shù)）一、營業(yè)收入10430058900減：營業(yè)成本9184553599營業(yè)稅金及附加560350銷售費用28001610管理費用23803260 財務(wù)費用180150加：投資收益二、營業(yè)利潤6535（69）加：營業(yè)外收入100150減：營業(yè)外支出260300三、利潤總額6375（219）減：所得稅費用（稅率33%）800四、凈利潤5575（219）資料二資料二：X公司2002年度112月份未審營業(yè)收入、營業(yè)成本列示如下： 要求： （l）為確定重點審計領(lǐng)域，注冊會計師擬實施分析程序。請對資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中的重點審

11、計領(lǐng)域，并簡要說明理由；對資料二進(jìn)行分析后，指出營業(yè)收入和營業(yè)成本的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由。（不要求列示分析過程） （2）注冊會計師在了解X公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制后，準(zhǔn)備對X公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，以驗證其能否確保已入賬的銷售確系已經(jīng)實現(xiàn)的銷售。請列示該項測試的主要程序?！敬鸢浮浚╨）利潤表中的重點審計領(lǐng)域為營業(yè)收入、營業(yè)成本、管理費用、所得稅費用。營業(yè)收入（10430058900）/58900=77%增長了77%；營業(yè)成本（9184553599）/53599=71%增長71%；管理費用（23803260）/3260=-27%下降27%；所得稅費用占利潤總額比例與33%的所得

12、稅稅率差異較大。分析資料二：營業(yè)收入和營業(yè)成本的重點審計領(lǐng)域為1月份、12月份。因為12月份營業(yè)收入和營業(yè)成本金額上億元，而年內(nèi)1月份至11月份營業(yè)收入和營業(yè)成本金額均在千萬以內(nèi)，12月份增漲幅度過高異常；另外1月份毛利率低于全年平均毛利率，12月份毛利率高于全年平均毛利率。（2）該項測試的主要程序：檢查銷售發(fā)票是否有與之相對應(yīng)的發(fā)運憑證及安裝的驗收報告；核對銷售發(fā)票、貨運單、安裝驗收報告等所記錄的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一致；檢查銷售合同中有無影響根據(jù)安裝驗收報告確認(rèn)收入的限制性條款；觀察是否按月寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案。X.存在銷售退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證價差

13、其會計處理是否正確，結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性。XI.檢查銷售折扣與折讓（實質(zhì)性程序包括內(nèi)容）XII.檢查有無特殊的銷售行為XIII.調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況XIV.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況XV.檢查主營業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當(dāng)2、其他業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序 1）獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 2）計算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率，并與上期該比率比較。 3）檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實、合法，收入確認(rèn)原則及會計處理是否符合規(guī)定 4）對異常項目，應(yīng)追查入賬根據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。 5）抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證 6）檢查其他業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當(dāng)二、應(yīng)收賬款的審計 （一）應(yīng)收賬款

14、的審計目標(biāo) 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)， 即由于企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購 貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運雜 費，是企業(yè)在信用活動中所形成的各種債權(quán)性資產(chǎn)。 應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)（二）應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序 1、取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 3）分析有貸方余額的項目查明原因，必要時，建議做重分類調(diào)整。 2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo) 關(guān)注: 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 1）復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因； 2）計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存

15、在重大異常。 3.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析 1）獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。 2）如果應(yīng)收賬款賬齡分析表由被審計單位編制，測試其計算的準(zhǔn)確性。 3）將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項目。 4）檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性。 4、函證 1)函證目的：證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性。 (2)函證的范圍和對象金額較大的項目賬齡較長的項目 交易頻繁但期末余額較小的項目重大關(guān)聯(lián)方交易重大或異常的交易可能存在爭議以及產(chǎn)生重大錯誤或舞弊的交易。 (3)函證的方式：積極式；消極式。 (4)函證時間的選擇 如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，

16、注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。 (5)函證的控制 注冊會計師通常利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制(6)對不符事項的處理 不符事項的原因： 1)由于雙方登記入賬的時間不同； 2)由于一方或雙方記賬錯誤； 3)被審計單位的舞弊行為。 對應(yīng)收賬款而言，登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項主要 表現(xiàn)為： 1)詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款 2)詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)

17、出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物； 3)債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏剑?4)債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。 (7)對函證結(jié)果的總結(jié)和評價 5、確定已收回的應(yīng)收賬款金額 6、對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序 對于未函證應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)等，以驗證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實性。 7、檢查壞賬的確認(rèn)和 處理 8、抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)9、檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售 【例題2簡答題】 注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目

18、標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定審計目標(biāo)審計目標(biāo)審計程序?qū)徲嫵绦虼嬖?（1）（2）權(quán)利和義務(wù) （1）（2）完整性 （1）（2）計價和分?jǐn)?（1）（2）要求要求：請根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，并針對每一審計目標(biāo)簡要設(shè)計兩項審計程序?！敬鸢浮繎?yīng)收賬款的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定相關(guān)認(rèn)定審計目標(biāo)審計目標(biāo)審計程序?qū)徲嫵绦虼嬖诖嬖冢?）向客戶函證（2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)（1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證（2）以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點，檢查合同確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押完整性完整性（1）選取發(fā)運憑

19、證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬（2）選取發(fā)票，追查至發(fā)運憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偅?）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計提是否適當(dāng)10、對應(yīng)收賬款實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序11、確定應(yīng)收賬款的列報是否恰當(dāng)三、壞賬準(zhǔn)備審計 關(guān)注： （3）審查壞帳準(zhǔn)備的計提 （4）審查壞帳損失 （7）分析程序 （8）確定壞帳準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露第四節(jié) 銷售與收款循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計 一、應(yīng)收票據(jù)的審計 1、應(yīng)收票據(jù)的審計目標(biāo) 2、應(yīng)收票據(jù)的實質(zhì)性審計程序 二、預(yù)收賬款的審計 1、預(yù)收賬款的審計目標(biāo) 2、預(yù)收賬款的實質(zhì)性審計程序 三

20、、營業(yè)稅金及附加的審計 1、審計目標(biāo) 2、實質(zhì)性程序 四、銷售費用的審計 1、審計目標(biāo) 2、實質(zhì)性程序 【例題3案例分析題】 北京ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負(fù)責(zé)完成了對Y公司2009年度財務(wù)報表的外勤審計工作。在對Y公司的審計過程中,A和B注冊會計師關(guān)注到以下事項: Y公司原采用余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備,計提比例為應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）余額的5%。為更合理地核算壞賬,Y公司董事會決定自2009年度起改按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備,根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況,確定對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的比例分別為: 賬齡1年（含1年,以下類推）以內(nèi)的,按其余額的6%計提；賬齡12

21、年的,按其余額的30%計提；賬齡23年的,按其余額的50%計提；賬齡3年以上的,按其余額的80%計提。 Y公司2009年度未審財務(wù)報表尚未根據(jù)董事會的決定按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備期末余額分別為1600000元和520000元,應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的期末賬面余額分別為32000000元和10400000元,其明細(xì)余額組成分別為:客戶名稱客戶名稱 賬齡賬齡1年以內(nèi)年以內(nèi)12年年23年年3年以上年以上其他應(yīng)收款f公司5250000其他應(yīng)收款g公司3200032420020000其他應(yīng)收款h公司600000024580028000其他應(yīng)收款i公司-1500000小計

22、978200024580032420048000客戶名稱客戶名稱 賬齡賬齡1年以內(nèi)年以內(nèi)12年年23年年3年以上年以上應(yīng)收賬款a公司20150000 應(yīng)收賬款b公司-2000000 應(yīng)收賬款c公司600000 2576078000應(yīng)收賬款d公司100000002160240932000 應(yīng)收賬款e公司 54000 小計28750000221424095776078000要求：假定不考慮公司財務(wù)報表層次的重要性水平，財務(wù)報表尚未報出，針對上述交易事項，注冊會計師應(yīng)分別提出何種審計處理建議?若應(yīng)當(dāng)建議做出審計調(diào)整的，請按年度直接列示全部相應(yīng)的審計調(diào)整分錄。在編制審計調(diào)整分錄時，不考慮調(diào)整分錄對所得

23、稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。(金額單位統(tǒng)一用“萬元”)【答案】 針對資料中的事項，A和B注冊會計師應(yīng)提請Y公司作重分類調(diào)整： 借：應(yīng)收賬款b公司2000 000 貸：預(yù)收款項b公司2000 000 借：其他應(yīng)收款i公司1 500 000 貸：其他應(yīng)付款i公司1 500 000 Y公司應(yīng)按賬齡分析法補提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（28 750 0002 000 000）6%2 214 24030%957 76050%78 00080%1 600 000=1 450 552元。 注冊會計師應(yīng)提請Y公司調(diào)整： 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備1 450 552 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 1 450 552 Y公司應(yīng)按賬齡分析法補提其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備9 782 000+l 500 0006%245 80030%324 200 50%48 000 80%520 000=431 160元。 注冊會計師應(yīng)提請Y公司調(diào)整： 借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備431160 貸：其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備 431160