《環(huán)境保護(hù)稅法解讀培訓(xùn)課件》瓦房店市稅務(wù)局

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環(huán)境保護(hù)稅法解讀 培訓(xùn)課件,瓦房店市稅務(wù)局 2018年03月,,1,,,,,,目 錄,,1.環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征的背景及意義,2.納稅義務(wù)人,3.征稅對(duì)象,4.計(jì)稅依據(jù)與稅額計(jì)算,5.環(huán)境保護(hù)稅的稅收減免,6.征收管理及計(jì)算實(shí)例,一、環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)征背景及意義,（一）什么是環(huán)境保護(hù)稅（簡(jiǎn)稱(chēng)環(huán)保稅） 1.廣義的環(huán)保稅：是對(duì)具有減少污染排放、保護(hù)環(huán)境目的的稅收制度的統(tǒng)稱(chēng)。 （1）對(duì)個(gè)體作用：增加排污者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，促使其減少污染排放，達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。 （2）對(duì)行業(yè)作用：社會(huì)資源由高耗能高污染行業(yè)，轉(zhuǎn)向綠色低碳產(chǎn)業(yè)和高效能產(chǎn)業(yè)。 2.狹義的“環(huán)保稅”： 指對(duì)以環(huán)境保護(hù)為目的、針對(duì)污染物排放和二氧化碳排放的行為課征的稅種。狹義環(huán)保稅的范圍相對(duì)較窄，國(guó)際上基本根據(jù)具體征稅對(duì)象的不同命名：大氣污染稅、二氧化硫稅、氮稅、廢水稅、垃圾稅、噪聲稅、碳稅、溫室氣體排放稅等稅種。 我國(guó)開(kāi)征的“環(huán)境保護(hù)稅”是一個(gè)獨(dú)立的稅種，屬于狹義的環(huán)保稅概念。,,,,環(huán)保稅并不是我國(guó)的首創(chuàng)，上世紀(jì)70年代起，世界各國(guó)紛紛開(kāi)征環(huán)境稅應(yīng)對(duì)環(huán)境污染，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)。,（二）環(huán)境保護(hù)稅稅制設(shè)計(jì)特點(diǎn),一是按照稅負(fù)平移原則進(jìn)行環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。同時(shí)對(duì)排污收費(fèi)政策進(jìn)行諸多改良，如取消超濃度、超總量加倍征收規(guī)定，對(duì)目前不易監(jiān)測(cè)的污染物因子暫不納入征稅范圍。 二是按照“污染者負(fù)擔(dān)原則”科學(xué)確定納稅人和稅額標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)2014年將主要污染物收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)1.2元、1.4元每當(dāng)量，現(xiàn)行稅法對(duì)大氣、水污染物最低稅額分別定為每污染當(dāng)量1.2元、1.4元；對(duì)城鄉(xiāng)污水集中處理、城鄉(xiāng)生活垃圾集中處理場(chǎng)所符合國(guó)家和地方標(biāo)準(zhǔn)的排放行為不征稅，只對(duì)其超標(biāo)準(zhǔn)排放的行為才征稅等等。,,一是有利于解決排污費(fèi)制度存在的執(zhí)法剛性不足、地方政府干預(yù)等問(wèn)題。 二是有利于提高納稅人環(huán)保意識(shí)和遵從度，強(qiáng)化企業(yè)治污減排的責(zé)任。三是有利于構(gòu)建促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高全社會(huì)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展。四是通過(guò)“清費(fèi)立稅”，有利于規(guī)范政府分配秩序，優(yōu)化財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化預(yù)算約束。有利于環(huán)境監(jiān)測(cè)和治理能力的提升。,（三）開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅的意義和作用,,,,（四）環(huán)境保護(hù)稅誕生,,,,,,,,2016.12.25第12屆全國(guó)人大常委會(huì)第25次會(huì)議通過(guò),,2017.6.26財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部,《環(huán)境保護(hù)稅法》頒布,,,《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施 條例》（征求意見(jiàn)稿）,《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》正式頒布,2017.12.25國(guó)務(wù)院令2017第693號(hào)，自2018年1月1日起施行,二、環(huán)境保護(hù)稅的納稅人,（一）環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定,,,《環(huán)境保護(hù)稅法》第2條,《環(huán)境保護(hù)法》,。,,在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人,排污費(fèi)的繳納人為排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者,,三是按照便利征管原則合理確定稅基。先選擇防治任務(wù)繁重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成熟的收費(fèi)項(xiàng)目平移作為稅目征稅。對(duì)于二氧化碳，目前不征稅；取消對(duì)建筑噪聲征稅，減少工業(yè)噪聲檔次并降稅負(fù)，取消對(duì)VOC（即揮發(fā)性有機(jī)化合物）和林格曼黑度（即反應(yīng)鍋爐煙塵黑度（濃度））征稅。賦予省級(jí)人大一定的地方環(huán)境稅立法權(quán)，可增加計(jì)稅污染物種類(lèi)、大氣污染物無(wú)組織排放規(guī)定等。 四是按照減少污染物排放原則科學(xué)設(shè)計(jì)稅收減免。包括五種免稅情形、二檔優(yōu)惠稅率（減按75%、50%征稅），發(fā)揮政策激勵(lì)導(dǎo)向。,（二）環(huán)境保護(hù)稅稅制設(shè)計(jì)特點(diǎn),1. 對(duì)繳納主體的規(guī)定 （1）從性質(zhì)上看，主體包括：,（2）從行為上看,構(gòu)成納稅人的行為要件：必須要具有直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的行為。,,行為要件1：有向環(huán)境直接排放的行為，間接排放不屬于應(yīng)稅行為。,行為要件2：排放的必須是應(yīng)稅污染物。排放非應(yīng)稅污染物，不屬于應(yīng)稅行為。,,（3）從對(duì)象上看,要求：必須是應(yīng)稅污染物。,排放非應(yīng)稅污染物的，不需要繳納環(huán)境保護(hù)稅：如二氧化碳，VOC（揮發(fā)性有機(jī)物），林格曼黑度（即反應(yīng)鍋爐煙塵黑度（濃度）），建筑噪聲，交通噪聲的排放者，就不具有納稅義務(wù)。,（4）小結(jié)：不直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物，不屬于應(yīng)稅行為，不是納稅義務(wù)人。,,,,,環(huán)保法第四條： 1.企業(yè)、事業(yè)單位或其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水 集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的,不 直 排 就 不 納 稅,2.企業(yè)事業(yè)單位或其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或處置固體廢物,4.不從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、不直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的國(guó)家機(jī)關(guān)、居民個(gè)人（僅指生物學(xué)意義上的自然人，不包括從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)體工商戶）等。,3.依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理的不屬于直接向環(huán)境排放污染物,,,從2018年1月1日起,2.繳納時(shí)間規(guī)定,具有直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物行為的企業(yè)、事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，才成為環(huán)境保護(hù)稅的納稅義務(wù)人,（1）按固定期限計(jì)算納稅的，按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納，自季度終了之日起十五日內(nèi)，辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。（2）不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次納稅。自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。,（二）特殊納稅人規(guī)定 1.城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所,結(jié)合《環(huán)境保護(hù)稅法》第12條第三項(xiàng)免稅規(guī)定理解：稅法對(duì)于污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所設(shè)定的征稅情形是：只有超標(biāo)才征稅，這是對(duì)此類(lèi)納稅人的一種優(yōu)惠規(guī)定。主要考慮其具有公益服務(wù)性質(zhì)，且由財(cái)政負(fù)擔(dān)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。,,,超標(biāo)排放應(yīng)稅污染物,繳納環(huán)境保護(hù)稅,不超標(biāo)排放應(yīng)稅污染物,不繳納環(huán)境保護(hù)稅,,,如何界定——實(shí)施條例第三條規(guī)定在實(shí)際生活中，存在著城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所同時(shí)處理生活污水和工業(yè)廢水的情形，如何區(qū)分與界定—依法認(rèn)定：對(duì)城鎮(zhèn)污水集中處理場(chǎng)所建設(shè)和運(yùn)營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，查閱排污許可證、立項(xiàng)審批文件、環(huán)境影響評(píng)價(jià)等文件確定。,2、規(guī)模化畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)規(guī)?；笄蒺B(yǎng)殖場(chǎng)產(chǎn)生的污染物，包括廢水、廢渣和臭氣，須具備一定前提條件才能成為納稅人。（1）養(yǎng)殖規(guī)模要求（要達(dá)到一定的養(yǎng)殖規(guī)模） ——養(yǎng)殖規(guī)模要符合《環(huán)境保護(hù)稅法》附表二《畜禽養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物當(dāng)量值》中有關(guān)豬、牛、雞鴨數(shù)量的規(guī)定（牛50頭以上，豬500頭以上，雞鴨5000羽以上）。 ——要達(dá)到各地省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)?！?guī)模如何理解。是指養(yǎng)殖場(chǎng)的養(yǎng)殖能力是多少，即存欄能力，不是實(shí)際的養(yǎng)殖頭數(shù)。實(shí)踐中不用一頭頭的細(xì)數(shù)，若實(shí)際只養(yǎng)殖20頭牛，但其存欄能力是100頭，則按100頭計(jì)算。具體按照文件規(guī)定計(jì)算。,,（2）排放口規(guī)定（要具有水污染物的排放口） 規(guī)模化養(yǎng)殖場(chǎng)要具有排放口，才成為納稅人。這里的排放口，是指必須要有水污染物的排放口，不是大氣污染物的排放口。因?yàn)椋吼B(yǎng)殖場(chǎng)的大氣污染物主要是臭氣，但是臭氣并不在《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中，此類(lèi)污染物不征稅。 若沒(méi)有水污染物的排放口，該規(guī)?；笄蒺B(yǎng)殖場(chǎng)就不是環(huán)保稅納稅人。但是，要受到環(huán)保部門(mén)或農(nóng)業(yè)部門(mén)的行業(yè)監(jiān)管，其排放行為違法，會(huì)受到處罰。（3）未依法對(duì)養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理 根據(jù)《實(shí)施條例》第5條規(guī)定，規(guī)模化養(yǎng)殖場(chǎng)盡管達(dá)到了省政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并有污染物排放口，但是，若其依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行了綜合利用和無(wú)害化處理的，不需要繳環(huán)保稅。,3.固體廢物納稅人,,直接向環(huán)境排放固體廢物影響環(huán)境質(zhì)量的排放者。包括：應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生單位、貯存單位、處置單位、綜合利用單位。,4.海洋工程納稅人（由海洋稅務(wù)管理分局管轄）在中華人民共和國(guó)內(nèi)水、領(lǐng)海、毗連區(qū)、專(zhuān)屬經(jīng)濟(jì)區(qū)、大陸架以及管轄的其他海域，從事海洋石油、天然氣勘探開(kāi)發(fā)生產(chǎn)等作業(yè)活動(dòng)，并向海洋排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，為海洋工程環(huán)保稅的納稅人。目前暫不包括的生產(chǎn)作業(yè)活動(dòng)——海上堤壩工程、海底隧道工程等產(chǎn)生的污染物，不需要納稅。,三、征稅對(duì)象,1,,,,。,,危險(xiǎn)廢物,,,,,應(yīng) 稅 污 染 物,大氣污染物,水污染物,固體廢物,噪聲,向環(huán)境排放的影響大氣環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì),向環(huán)境排放的影響水環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì),工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的固體廢物,省級(jí)人民政府確定、報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定的其他固體廢物。,工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的影響周?chē)瞽h(huán)境的聲音,,,,,,,（一）大氣污染物,大氣污染物：向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)。依照環(huán)境保護(hù)稅法附表二中表四《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定，大氣污染物有44類(lèi)，主要是： 1. SO2，二氧化硫 70—85 % 2. NOX，氮氧化物 工業(yè)源 3. 顆粒物（PM10和PM2.5） 4. O3，臭氧 5. CO，一氧化碳 6. 重金屬 7. 其他 ———— 應(yīng)稅污染物不含 二氧化碳、揮發(fā)性有機(jī)物、臭氣,,,,,,,1.電力熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)； 2.非金屬礦物制品； 3.黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè) 4.其他工業(yè)源,（二）水污染物,水污染物：向環(huán)境排放影響水環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì),,,,懸浮物、化學(xué)需氧量、氨氮、石油類(lèi) 色度、PH值、大腸菌群余氯量等,總汞、總鎘、總鉛、總鉻、總砷、 六價(jià)鉻、總鎳、苯并芘、總銀、總鈹、,,第一類(lèi)水污染物10類(lèi),,其他類(lèi)水 污染物55類(lèi),,（三）固體廢物,固體廢物,,,,,,,應(yīng)稅固體廢物,煤矸石,尾礦,危險(xiǎn)廢物,冶煉渣、粉煤灰、爐渣,其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)）,,,國(guó)家危險(xiǎn)廢物名目,,,,,,,,,海洋工程固廢是向海洋水體排放的生活垃圾,《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》,——與水和氣不同，固體廢物在產(chǎn)生時(shí)不能馬上處理的，需要先行貯存，然后再行處置或者綜合利用。而水和氣的污染物需要在排放的同時(shí)就進(jìn)行治理。 ——綜合利用：指固體廢物的綜合利用，包括能量的利用和原料的利用（放錯(cuò)位置的原材料）。 ——處置：必須在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的場(chǎng)所、設(shè)施中處置，包括焚燒或者填埋（指環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域特有概念，符合環(huán)境監(jiān)測(cè)規(guī)定和技術(shù)規(guī)范要求），才允許從計(jì)稅排放量中扣除。 ——貯存：必須在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的場(chǎng)所、設(shè)施中貯存，才允許從計(jì)稅排放量中減除。—— 固體廢物的處置和利用方式：有的是生產(chǎn)企業(yè)自行貯存、利用或者處置；有的是委托其他企業(yè)貯存或處置。,（四）噪聲,《環(huán)境保護(hù)稅法》第三條所稱(chēng)噪聲，是指在工業(yè)生 產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的干擾周?chē)瞽h(huán)境的聲音，具體范圍 依照稅法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》確定?！董h(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》只有工業(yè)噪聲一個(gè)稅目，取消了原排污費(fèi)中對(duì)建筑施工噪聲的征收項(xiàng)目。,（五）小結(jié),（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的，不征稅。 （2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的，不征稅。 （3）城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物超過(guò)國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，征稅。 （4）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者貯存或者處置固體廢物不符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，征稅。,（六）實(shí)例練習(xí),下述幾種情況，是否需要繳納環(huán)保稅？ （1）A藥廠產(chǎn)生的工業(yè)廢水，全部通過(guò)管網(wǎng)向所在園區(qū)青山污水處理廠排放；（A廠不繳；青山污染處理廠繳稅）（2）B火電廠產(chǎn)生的爐渣，企業(yè)按照環(huán)保部門(mén)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)建立專(zhuān)門(mén)設(shè)施進(jìn)行貯存（不繳稅）；,（3）C城鎮(zhèn)污水處理廠進(jìn)行處理并排放，排放的水質(zhì)經(jīng)當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門(mén)監(jiān)測(cè)超標(biāo)（繳稅）；（4）D冶煉廠產(chǎn)生的冶煉渣自行貯存，經(jīng)環(huán)保部門(mén)驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)其貯存條件不符合國(guó)家和地方環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)（繳稅）；,（六）實(shí)例練習(xí),四、計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額,,（一）計(jì)稅依據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》第7條規(guī)定：,（1）污染當(dāng)量,,國(guó)家危險(xiǎn)廢物名目,,,污染當(dāng)量是指根據(jù)污染物或者污染排放活動(dòng)對(duì)環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性，衡量不同污染物對(duì)環(huán)境污染的綜合性指標(biāo)或者計(jì)量單位。同一介質(zhì) 相同污染當(dāng)量的不同污染物，其污染程度基本相當(dāng)。,只有應(yīng)稅大氣污染物、水污染物才需要計(jì)算污染當(dāng)量數(shù)。,（2）使用污染當(dāng)量值表應(yīng)當(dāng)注意事項(xiàng)（一）,（1）三選一征收：同一排放口，生化需氧量（BODs）、化學(xué)需氧量（CODcr）、總有機(jī)碳（TOC）只征收一項(xiàng)，對(duì)排放量大的征稅。（2）二選一征收：同一排放口，大腸菌群數(shù)和余氯量只征收一項(xiàng)，對(duì)其中排放量大的征稅。（3）無(wú)論三選一還是二選一，都是先計(jì)算各污染物污染當(dāng)量數(shù)，然后進(jìn)行比較，選取其中當(dāng)量數(shù)最大的污染物計(jì)算應(yīng)納稅額。,污染當(dāng)量值表,,,,,,,,,,,,,,色度當(dāng)量數(shù)=污水排放量 × 色度超標(biāo)倍數(shù) ÷污染當(dāng)量值,色度超標(biāo)倍數(shù)＝（色度實(shí)際排放值－標(biāo)準(zhǔn)排放值）÷ 標(biāo)準(zhǔn)排放值,（3）色度水污染物當(dāng)量數(shù)計(jì)算—— 超標(biāo)征稅,色度超標(biāo)倍數(shù)計(jì)算實(shí)例,例子：某印染廠色度排放標(biāo)準(zhǔn)為80倍，實(shí)際排放監(jiān)測(cè)值為320倍。請(qǐng)計(jì)算該廠色度的超標(biāo)排放倍數(shù)。 第一步：先看色度超標(biāo)倍數(shù)公式：色度超標(biāo)倍數(shù)=（色度實(shí)際排放值－標(biāo)準(zhǔn)排放值）÷ 標(biāo)準(zhǔn)排放值第二步：代入數(shù)字即：色度超標(biāo)倍數(shù)=（320- 80）÷80=3倍 所以：得出該廠色度超標(biāo)排放倍數(shù)是3倍。,,2、PH值計(jì)稅依據(jù)（污染當(dāng)量數(shù)）計(jì)算3、大腸菌群/余氯量計(jì)稅依據(jù)（污染當(dāng)量數(shù)）計(jì)算（二者只取其一）— 超標(biāo)征稅。,,,PH值污染當(dāng)量數(shù)=污水排放量÷污染當(dāng)量值,大腸菌群/余氯量污染當(dāng)量數(shù)＝污水排放量 ÷ 污染當(dāng)量值,PH 值，偏離中間值越大，污染越大。0-1，13-14并列，值越低酸性越強(qiáng)，值越高堿性越強(qiáng)，PH值在0-1和13-14的區(qū)間內(nèi)，不論酸性強(qiáng)或堿性強(qiáng)，二者的污染程度是等同的。,4、禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)污染當(dāng)量數(shù)計(jì)算使用《環(huán)境保護(hù)稅法》附件二表四的污染當(dāng)量值進(jìn)行計(jì)算。（適用條件：用于無(wú)法進(jìn)行實(shí)際監(jiān)測(cè)，或者物料衡算方法計(jì)算的禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)等小型排污者的水污染物污染當(dāng)量數(shù)）,,水污染物當(dāng)量數(shù)＝污染物特征值（養(yǎng)殖數(shù)量或污水排放量）÷ 污染當(dāng)量值,3）對(duì)每個(gè)排放口的大氣污染物和水污染物排放量折合成污染當(dāng)量數(shù)。4）將各應(yīng)稅污染物污染當(dāng)量數(shù)按從大到小順序進(jìn)行排序（需納稅人手工排序）。對(duì)大氣污染物取前三項(xiàng)、對(duì)第一類(lèi)水污染物取前五項(xiàng)、其他類(lèi)水污染物取前三項(xiàng)合并計(jì)算污染當(dāng)量，然后再將各排放口不同污染物的污染當(dāng)量數(shù)進(jìn)行累計(jì)。,1）計(jì)算大氣污染物和水污染的排放量，要以每一個(gè)排放口為一個(gè)計(jì)算單位。,2）從二個(gè)或二個(gè)以上排放口排放應(yīng)稅污染物的，對(duì)每一個(gè)排放口的應(yīng)稅污染物應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算排放量。,小結(jié)：以排放口為單位計(jì)算污染物當(dāng)量,（二）應(yīng)稅大氣和水污染物計(jì)稅依據(jù)（污染當(dāng)量）計(jì)算,,,1. 應(yīng)稅大氣污染物、應(yīng)稅水污染物污染當(dāng)量數(shù)=應(yīng)稅大氣或應(yīng)稅水污染物的排放量÷污染當(dāng)量值（查污染當(dāng)量值表）,應(yīng)稅污染物排放量 = 污染物排放濃度×排放介質(zhì)總量,《環(huán)境保護(hù)稅法》第7條：應(yīng)稅大氣污染物和應(yīng)稅水污染物的計(jì)稅依據(jù)，按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定,（三）固體廢物計(jì)稅依據(jù),,,,1）應(yīng)稅固體廢物排放量=當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生量- 當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物貯存量- 當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物處置量（包括自行處置和委托外單位處置）- 當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物綜合利用量（包括自行綜合利用和委托外單位綜合利用）,（三）固體廢物計(jì)稅依據(jù),2）應(yīng)稅固體廢物當(dāng)期產(chǎn)生量 = 本企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的固體廢物量 + 本企業(yè)前期貯存當(dāng)期處置的固體廢物量 + 本企業(yè)前期貯存當(dāng)期綜合利用的固體廢物量 + 本企業(yè)當(dāng)期接受外單位委托處置的固體廢物量 + 本企業(yè)當(dāng)期接受外單位委托綜合利用的固體廢物量,3）應(yīng)稅固體廢物排放量計(jì)算時(shí)應(yīng)減除的排放量 = 當(dāng)期固體廢物貯存量 + 當(dāng)期自行處置固體廢物量 + 當(dāng)期自行綜合利用固體廢物量 + 當(dāng)期委托外單位處置固體廢物量 + 當(dāng)期委托外單位綜合利用固體廢物量,1.固體廢物排放量的一般計(jì)算,注意事項(xiàng)：納稅人日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)注意留存與計(jì)算固體廢物排放量有關(guān)的資料：與固體廢物產(chǎn)生的種類(lèi)（來(lái)源于原輔材料、燃料）、產(chǎn)生量、流向、貯存、處置等有關(guān)的資料，包括采購(gòu)單、合同、單據(jù)、發(fā)票、監(jiān)測(cè)報(bào)告、監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)、檢驗(yàn)報(bào)告、建設(shè)批文、環(huán)評(píng)文件、許可證、審批材料、計(jì)算過(guò)程等資料。,,2.固體廢物排放量特殊情形,,以當(dāng)期 產(chǎn)生量 作為 排放量 計(jì)稅,1.非法傾倒應(yīng)稅固體廢物的,2.進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的,當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物排放量=產(chǎn)生量,,一般來(lái)講，當(dāng)期固體廢物的排放量 當(dāng)期產(chǎn)生量,納稅人要制作固體廢物管理臺(tái)賬——按月計(jì)量和記錄產(chǎn)生的固體廢物種類(lèi)、產(chǎn)生數(shù)量、流向、貯存量、處置量、綜合利用量等相關(guān)數(shù)據(jù)，并保留相關(guān)去向的證明資料。,（四）工業(yè)噪聲（超標(biāo)征稅）,,,應(yīng)稅噪聲屬于超標(biāo)排放才征稅。應(yīng)稅噪聲計(jì)稅依據(jù)=噪聲超標(biāo)分貝數(shù)=噪聲實(shí)際排放分貝數(shù) - 國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù),,工業(yè)企業(yè)廠界環(huán)境噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)（GB12348-2008,四、計(jì)稅依據(jù)—噪聲,,（1）每月應(yīng)稅噪聲，以本月晝（夜）間最高超標(biāo)分貝數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額，不足1分貝的按四舍五入原則計(jì)算。 （2）晝、夜分貝數(shù)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，合并申報(bào)繳納。晝間是指6時(shí)至22時(shí)之間時(shí)段，夜間指22時(shí)至次日6時(shí)之間時(shí)段。 （3）晝間、夜間超標(biāo)天數(shù)分開(kāi)計(jì)算。一個(gè)月內(nèi)晝間或夜間超標(biāo)天數(shù)不足15晝、夜的，減半計(jì)算應(yīng)納稅額。 （4）一個(gè)單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場(chǎng)所的，分別計(jì)算，合并征收（以每一個(gè)作業(yè)場(chǎng)所為一個(gè)計(jì)稅單位）。 （5）一個(gè)單位邊界上有多處噪聲超標(biāo)的，按最高一處超標(biāo)聲級(jí)計(jì)算納稅。沿邊界長(zhǎng)度超過(guò)100m以上，有兩處以上（含兩處）噪聲超標(biāo)的，按兩個(gè)單位計(jì)算應(yīng)納稅額（即按最高一處的超標(biāo)聲級(jí)計(jì)算得出應(yīng)納稅額，然后以此乘以2 。,噪聲計(jì)稅依據(jù)計(jì)算規(guī)則,噪聲計(jì)算實(shí)例,某鋼鐵廠是環(huán)境保護(hù)稅納稅人，已安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的噪聲自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備。檢測(cè)數(shù)據(jù)顯示：其2018年3月份，該廠晝間月均工業(yè)噪聲值為77分貝，夜間月均噪聲值為80分貝，晝間超標(biāo)天數(shù)不足15天。該廠區(qū)座落于交通干線附近。請(qǐng)計(jì)算該廠晝間、夜間噪聲超標(biāo)分貝值。 計(jì)算：1.明確計(jì)算規(guī)則： （1）晝間和夜間要分開(kāi)計(jì)算；（2）題干中沒(méi)有說(shuō)明邊界長(zhǎng)度，則按不超過(guò)100米處理；（3）確定實(shí)際噪聲排放值和國(guó)家規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)值。該廠實(shí)際噪聲排放值晝間77分貝，夜間80分貝。國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)噪聲值晝夜70分貝，夜間55分貝（查找功能區(qū)表，鐵路干線附近對(duì)應(yīng)的是4類(lèi)區(qū)，適用晝間噪聲標(biāo)準(zhǔn)值70分貝，夜間標(biāo)準(zhǔn)值55分貝）；（4）計(jì)算公式：實(shí)際噪聲排放值— 國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)噪聲值. 2.計(jì)算： (1)該廠晝間噪聲超標(biāo)數(shù)值=實(shí)際噪聲監(jiān)測(cè)值-國(guó)家排放標(biāo)準(zhǔn)限值 =77分貝-70分貝=7分貝因晝間超標(biāo)天數(shù)不足15天，因此計(jì)稅時(shí)，要對(duì)7分貝對(duì)應(yīng)的月納稅額除以2。 (2)該廠夜間噪聲超標(biāo)數(shù)值=實(shí)際噪聲監(jiān)測(cè)值- 國(guó)家排放標(biāo)準(zhǔn)限值=80分貝- 55分貝=25分貝,（五）排放量的特殊情形,,應(yīng)稅大氣污染物、水污染物排放量=應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量,特殊情形,2.損毀或擅自移動(dòng)、改變污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的,1.未依法安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備或未將污染物 自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備與環(huán)境保護(hù)部門(mén)監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng)的,3.篡改、偽造污染物監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的,4.通過(guò)暗管、滲井、滲坑、灌注或稀釋排放，以及不 正常運(yùn)行防治污染設(shè)施等方式違法排放應(yīng)稅污染物的,5.進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的,《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定,排放量的四種算法,,,,,,1.安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，則首選污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備記錄的數(shù)據(jù)計(jì)算,2.未安裝使用自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，一是可以使用監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)符合國(guó)家要求和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算；二是納稅人使用自已按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范規(guī)定的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。,四種方法順序,3.不能使用前二種方法計(jì)算的，可選用排污系數(shù)或物料衡算方法計(jì)算（環(huán)保部發(fā)布的排污系數(shù)或物料衡算規(guī)定）,4.不能按前三種方法計(jì)算的，選用抽樣測(cè)算方法計(jì)算（省、自治區(qū)、直轄市政府環(huán)保主管部門(mén)制定的核定辦法）,,1. 自動(dòng)監(jiān)測(cè)方法（排放數(shù)據(jù)核算的首選方法）1）納稅人要依法安裝使用自動(dòng)監(jiān)測(cè)備，符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的規(guī)定。2）污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備要與環(huán)保部門(mén)監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng)。3）不得損毀或擅自移動(dòng)、改變污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備。 4）不得篡改、偽造污染物監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)。《環(huán)境保護(hù)法》第四十二條：重點(diǎn)排污單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范安裝使用監(jiān)測(cè)設(shè)備，保證監(jiān)測(cè)設(shè)備正常運(yùn)行，保存原始監(jiān)測(cè)記錄。環(huán)保部規(guī)定了重點(diǎn)排污行業(yè)：包括鋼鐵、火電、水泥、電解鋁、平板玻璃、造紙、印染、污水處理廠、生活垃圾焚燒發(fā)電廠等。,2. 監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)法（排放數(shù)據(jù)核算的次選方法）1.適用情形：未安裝污染源自動(dòng)監(jiān)控設(shè)備，或污染源自動(dòng)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)不符合環(huán)保法律、法規(guī)相關(guān)規(guī)定。2.具體規(guī)定： （1）監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)（有資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)監(jiān)測(cè)取得的數(shù)據(jù)，符合國(guó)家環(huán)境監(jiān)測(cè)、量值溯源規(guī)定和技術(shù)規(guī)范規(guī)定的）。 （2）納稅人自行監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)符合國(guó)家環(huán)境監(jiān)測(cè)、量值溯源規(guī)定和技術(shù)規(guī)范規(guī)定的，視同監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)使用（自行監(jiān)測(cè)）。 （3）環(huán)保部門(mén)的監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)，依據(jù)國(guó)家環(huán)保法律、法規(guī)規(guī)定，對(duì)納稅人排污情況進(jìn)行監(jiān)測(cè)所取得的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，屬于監(jiān)督性監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)。監(jiān)督性監(jiān)督數(shù)據(jù)作為環(huán)保執(zhí)法監(jiān)督使用，,,1.前提條件：在不具備監(jiān)測(cè)條件，排放多種污染物的情況下，可以選擇使用排污系數(shù)法和物料衡算法。2.法律依據(jù)：國(guó)務(wù)院環(huán)保部門(mén)規(guī)定的排污系數(shù)與物料衡算法規(guī)定。3.計(jì)稅依據(jù)：適用此法計(jì)算需要查產(chǎn)排污系數(shù)表，其中有產(chǎn)污系數(shù)和排污系數(shù)，一般來(lái)講，產(chǎn)污系數(shù) 排污系數(shù)，關(guān)鍵就在于生產(chǎn)工藝末端有無(wú)治理技術(shù)和措施。各行業(yè)排污系數(shù)法的計(jì)算公式不盡相同，具體見(jiàn)環(huán)保部2017 第81號(hào)公告對(duì)納入排放許可證管理和未納入排污許可證管理的各行業(yè)，使用排污系數(shù)法計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量的公式。需要注意：計(jì)算得出的污染物排放量后，對(duì)于大氣污染物和水污染物，還要換算成污染當(dāng)量數(shù)。,3.排污系數(shù)法,,,4.物料衡算法,1）專(zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)，計(jì)算過(guò)程復(fù)雜； 2） 對(duì)計(jì)算所需參數(shù)收集成本高； 3）需要有專(zhuān)業(yè)人員。在稅法規(guī)定的次序上，物料衡算法列在排污系數(shù)法之后。物料衡算法相對(duì)于排污系數(shù)法更加復(fù)雜，涉及到原料、燃料的物理、化學(xué)反應(yīng)過(guò)程以及過(guò)程當(dāng)中的各種量，需要收集各環(huán)節(jié)的數(shù)量，收集不容易、計(jì)算起來(lái)也比較繁瑣。下面，是火電行業(yè)二氧化硫排放量的物料衡算計(jì)算公式：,物料衡算法（此方法使用少）,采用物料衡算法核算二氧化硫排放量的，根據(jù)燃料消耗量、含硫率進(jìn)行核算，具體公式如下：式中：ESO2— 指二氧化硫排放量，t；Bg— 指鍋爐燃料耗量，t；q4— 指鍋爐機(jī)械不完全燃燒熱損失，%； St,ar— 指燃料收到基全硫分，%，St,ar取核算時(shí)段內(nèi)最大值；K—指燃料中的硫燃燒后氧化成二氧化硫的份額。q4與爐型和燃料等有關(guān)，可取生產(chǎn)商鍋爐技術(shù)規(guī)范書(shū)等確定的制造參數(shù)，燃?xì)夂腿加湾仩t取0，燃煤鍋爐按鍋爐用煤種類(lèi)不同有不同的取值，0.5—4不等。,小結(jié)：計(jì)算方法的使用,1.對(duì)于一個(gè)納稅人，其計(jì)算污染物排放量方法不是唯一一種，可能有多種方法并列，關(guān)鍵看計(jì)算方法的適用條件，以及取得數(shù)據(jù)的程序、方法、手段等是否符合環(huán)保法律規(guī)定及監(jiān)測(cè)技術(shù)規(guī)范要求，適合用哪種方法就用哪種方法計(jì)算。 2.計(jì)算污染物的方法，當(dāng)納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與環(huán)保機(jī)構(gòu)傳過(guò)來(lái)的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)不一致時(shí)，要以環(huán)保機(jī)構(gòu)傳過(guò)來(lái)的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)計(jì)算污染物排放量和應(yīng)納稅額，要求納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整。 3.企業(yè)符合環(huán)保法律規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范要求取得的自行監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，視同法律規(guī)定的監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，排位于第二位使用。,計(jì)算方法比較,（七）應(yīng)納稅額計(jì)算,《環(huán)境保護(hù)稅法》第11條規(guī)定四種應(yīng)稅污染稅的應(yīng)納稅額計(jì)算方法：,環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表,環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表,應(yīng)納稅額計(jì)算單位 — 排放口,,,對(duì)大氣和水污染物的應(yīng)納稅額計(jì)算，以排放口為 單位，要對(duì)每一排放口排放的不同應(yīng)稅污染物的 排放量分別進(jìn)行計(jì)算。,,—對(duì)不同排放口的應(yīng)稅污染物按排放口的不同分別進(jìn)行計(jì)算； ——按照污染物污染當(dāng)量數(shù)的大小，對(duì)污染物排放量從大到小排序，按規(guī)定取前三項(xiàng)或者前五項(xiàng)合計(jì)計(jì)稅。,,1.應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額= 污染當(dāng)量數(shù) × 1.2元,3.應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額= 固體廢物排放量 × 具體適用稅額（5元、15元、25元或1000元）,4.應(yīng)稅噪聲應(yīng)納稅額（月） = 超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額（ 350元/月、700元/月、1400元/月、2800元/月、5600元/月、11200元/月 共6檔稅額）,2. 應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額= 污染當(dāng)量數(shù) × 1.4元,應(yīng)稅噪聲計(jì)稅規(guī)則（超標(biāo)征稅）,（1）每月應(yīng)稅噪聲以本月晝（夜）間最高超標(biāo)分貝數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額，不足1分貝的按四舍五入原則計(jì)算。 （2）晝、夜分貝數(shù)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，合并申報(bào)繳納。晝間是指6時(shí)至22時(shí)之間時(shí)段，夜間指22時(shí)至次日6時(shí)之間時(shí)段。 （3）晝間、夜間超標(biāo)天數(shù)分開(kāi)計(jì)算。一個(gè)月內(nèi)晝間或夜間超標(biāo)天數(shù)不足15晝、夜的，減半計(jì)算應(yīng)納稅額。 （4）一個(gè)單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場(chǎng)所的，分別計(jì)算，合并征收。 （5）一個(gè)單位邊界上有多處噪聲超標(biāo)，按最高一處超標(biāo)聲級(jí)計(jì)算納稅。沿邊界長(zhǎng)度超過(guò)100m以上有兩處以上（含兩處）噪聲超標(biāo)的，按兩個(gè)單位計(jì)算應(yīng)納稅額 。,五、稅收減免,,稅收減征,,排放濃度低于標(biāo)準(zhǔn)濃度30%（指大氣和水污染物）,減按75%征收,排放濃度低于標(biāo)準(zhǔn)濃度50%（指大氣和水污染物）,減按50%征收,,,《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定：,減免稅額計(jì)算,計(jì)算減免稅，要以污染物的排放口為單位，分別計(jì)算同一排放口每一種應(yīng)稅污染物的減免稅額。,對(duì)每一排放口排放的不同應(yīng)稅污染物，分別計(jì)算減免稅額,減免稅管理——,（一）稅收征管模式及職責(zé)分工,—— 突出納稅人自主如實(shí)申報(bào)納稅的義務(wù)； —— 明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的主體責(zé)任； —— 要求環(huán)保部門(mén)對(duì)排污征稅提供信息核查，配合做好稅務(wù)征管工作。,,,模式：自行申報(bào)，稅務(wù)征收，環(huán)保監(jiān)測(cè)，信息共享,《環(huán)境保護(hù)稅法》第二十五條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅收征收管理的有關(guān)規(guī)定，妥善保管應(yīng)稅污染物監(jiān)測(cè)和管理的有關(guān)資料。,1.稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé),（1）依法實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅征收管理職責(zé)—— 貫徹執(zhí)行《稅收征收管理法》、《環(huán)境保護(hù)稅法》、《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》及有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅規(guī)章、制度文件——主要是征收、管理、培訓(xùn)、宣傳、輔導(dǎo)咨詢(xún)、部門(mén)協(xié)作、公示等工作職責(zé)。,2. 環(huán)境保護(hù)部門(mén)職責(zé),貫徹執(zhí)行《環(huán)境保護(hù)稅法》、《環(huán)境保護(hù)法》及污染物防治相關(guān)法 律法規(guī)規(guī)章的規(guī)定。主要是：復(fù)核與結(jié)果反饋，在線數(shù)據(jù)、監(jiān)督性 監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)提供、物料衡算（系數(shù)法）方法確定、抽樣測(cè)算方法確定 （省級(jí)）。,《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第十二條 環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)依法負(fù)責(zé)應(yīng)稅污染物監(jiān)測(cè)管理，制定和完善污染物監(jiān)測(cè)規(guī)范。,《環(huán)境保護(hù)稅法》第十四條 環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)依照本法和有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的規(guī)定負(fù)責(zé)對(duì)污染物的監(jiān)測(cè)管理。,1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,,（二）納稅申報(bào),————2018年申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅時(shí)間（三個(gè)申報(bào)期）,,（1）按照固定期限納稅的，按月計(jì)算，按季申報(bào),,第1個(gè)申報(bào)納稅期：4月1日—18日 第2個(gè)申報(bào)納稅期：7月1日—16日第3個(gè)納稅申報(bào)期：10月8日—24日,a.自主填報(bào)申報(bào)表A — 包括1張主表和5張附表； b.通過(guò)稅庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)自動(dòng)劃繳稅款，或者其他規(guī)定方式繳納稅款（現(xiàn)金、支票、pos機(jī)、到銀行繳納等方式）,2、申報(bào)時(shí)間,（2） 不能按固定期限辦理納稅申報(bào)的，可以按次申報(bào)納稅 , 需要填報(bào)申報(bào)表B表，并通過(guò)稅庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)繳納稅款。按次申報(bào)繳納是指臨時(shí)性發(fā)生的排放污染物的行為，不是常規(guī)生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生的污染物，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)辦理納稅申報(bào)。,,（三）納稅地點(diǎn),1. 一般規(guī)定（有排放口）— 納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。,1）應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放口所在地； 2）固體廢物產(chǎn)生地； 3）工業(yè)噪聲產(chǎn)生地。2.無(wú)組織排放（無(wú)排放口）— 應(yīng)稅污染物排放地是指應(yīng)稅污染物的產(chǎn)生地。,,一般情況下，按照排放口的位置確定納稅地點(diǎn)——,3.稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)數(shù)據(jù)結(jié)果 （1）比對(duì)結(jié)果處理。 ——發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)的污染物排放數(shù)據(jù)，與環(huán)境部門(mén)交送數(shù)據(jù)不一致的，按照環(huán)境部門(mén)交送數(shù)據(jù)確定應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)。 ——對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)異常納稅人解釋的事實(shí)和理由不成立，或者經(jīng)催報(bào)催繳期限屆滿后仍不申報(bào)的，按照復(fù)核程序，提請(qǐng)環(huán)保部門(mén)進(jìn)行復(fù)核。,六、稅收征管 實(shí)例計(jì)算,例1： 遼寧省某甲化工廠是環(huán)境保護(hù)稅納稅人，該廠僅有1個(gè)污水排放口且直接排放污水，已安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備。數(shù)據(jù)顯示，2018年1月份，該排放口共排放污水50萬(wàn)噸（折合50萬(wàn)立方米），其中：含一類(lèi)應(yīng)稅污染物濃度分別為：六價(jià)鉻0.5 mg/L；總砷0.6 mg/L；總鉛1.0 mg/L；總鎳1.1 mg/L(升)；總鈹0.005 mg/L；總鉻1.5 mg/L；二類(lèi)應(yīng)稅污染物濃度分別為：總氰化物0.5 mg/L；硫化物0.025 mg/L；氨氮25 mg/L；氟化物10 mg/L。請(qǐng)計(jì)算該化工廠1月份應(yīng)當(dāng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。,（1）對(duì)應(yīng)稅污染物污染當(dāng)量進(jìn)行列表計(jì)算,水污染物應(yīng)納稅額計(jì)算案例,,六價(jià)鉻污染當(dāng)量=1月份排放總量×濃度值÷當(dāng)量值=500000000×0.5÷1000000÷0.02=12500,（2）計(jì)算污染當(dāng)量,①一類(lèi)污染物當(dāng)量=∑由大到小前五項(xiàng)應(yīng)稅污染物污染當(dāng)量數(shù)=總鎳當(dāng)量+總鉛當(dāng)量+總鉻當(dāng)量+總砷當(dāng)量+六價(jià)鉻當(dāng)量=22000+20000+18750+15000+12500=88250,水污染物應(yīng)納稅額計(jì)算案例,（2）計(jì)算污染當(dāng)量,②二類(lèi)污染物當(dāng)量=∑由大到小前三項(xiàng)應(yīng)稅污染物污染當(dāng)量數(shù)=氨氮當(dāng)量+氟化物當(dāng)量+總氰化物當(dāng)量=15625+10000+5000=30625,排污總當(dāng)量=①+②=118875,應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)*適用稅額=118875 × 1.4 = 166425元,遼寧省內(nèi)某排污企業(yè)2018年1月，安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備監(jiān)測(cè)得出下列污染物排放數(shù)據(jù)：懸浮物115千克，化學(xué)需氧量3000千克，生化需氧量123千克，氨氮75千克，總汞12千克，總鉛19千克，硫化物45千克。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)1月份應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。（一）對(duì)污染物進(jìn)行分類(lèi) 第一類(lèi)水污染物：總鉛，總汞 第二類(lèi)水污染物：懸浮物，化學(xué)需氧量，生化需氧量，氨氮，硫化物 （二）查找污染當(dāng)量值表，進(jìn)行計(jì)算。,例2：水污染物計(jì)算,,（二）計(jì)算 懸浮物污染當(dāng)量數(shù)=115千克/4千克=28.75 化學(xué)需氧量污染當(dāng)量數(shù)=300千克/1千克=300 生化需氧量污染當(dāng)量數(shù)=123千克/0.5千克=246 氨氮污染當(dāng)量數(shù)=75/0.8千克=93.75 總汞污染當(dāng)量數(shù)=12千克/0.0005千克=24000 總鉛污染當(dāng)量數(shù)=1.9千克/0.025千克=76 硫化物污染當(dāng)量數(shù)=45千克/0.125千克=360,,（三）排序，取有效項(xiàng)計(jì)算1.一類(lèi)水污染物取前五項(xiàng)合計(jì) 這里只有兩項(xiàng)，故全部選取計(jì)算，即總汞24000，總鉛76 2.二類(lèi)水污染物取前三項(xiàng)合計(jì) 這里硫化物360，化學(xué)需氧量300（生化需氧量246，與化學(xué)需氧量和總有機(jī)碳，三項(xiàng)中只征收一項(xiàng)），氨氮93.75（四）合計(jì)污染當(dāng)量數(shù) 24000 + 76 + 360 + 300 + 93.75 = 24829.75 （五）計(jì)算應(yīng)納稅稅額（1.4元/污染當(dāng)量） 24829.75 × 1.4 = 34761.65 元,例3：大氣污染物計(jì)算,,乙火力發(fā)電廠是環(huán)境保護(hù)稅納稅人，該廠僅有1個(gè)廢氣排放口，已安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備。檢測(cè)數(shù)據(jù)顯示，2018年2月份，該排放口共排放大氣污染物1000萬(wàn)立方米，其中含應(yīng)稅污染物濃度分別為：二氧化硫350mg/m3；汞及其化合物0.1mg/m3；一般性粉塵20mg/m3；氮氧化物140 mg/m3。請(qǐng)計(jì)算該火力發(fā)電廠2月份應(yīng)當(dāng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅？（該廠所在省的大氣污染物稅率為1.2元/污染當(dāng)量）,（1）,分別計(jì)算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)（注意單位的轉(zhuǎn)換）,a .二氧化硫污染當(dāng)量=2月份排放總量×濃度值÷當(dāng)量值=10000000×350÷1000000÷0.95 =3684.21,,b.汞及其化合物污染當(dāng)量= 2月份廢氣排放總量×濃度值÷當(dāng)量值=10000000× 0.1÷1000000÷ 0.0001 = 10000c. 一般性粉塵污染當(dāng)量 = 2月份廢氣排放總量×濃度值÷當(dāng)量值=10000000 × 20 ÷1000000 ÷ 4 = 50 d.氮氧化物污染當(dāng)量 = 2月份廢氣排放總量×濃度值÷當(dāng)量值10000000 ×140 ÷1000000 ÷ 0.95 = 1473.68,（2）對(duì)應(yīng)稅污染物排放量進(jìn)行列表計(jì)算,,（4）計(jì)算該廠2月份大氣污染物的應(yīng)納稅額,該廠2月份大氣污染物應(yīng)納環(huán)境保護(hù)稅=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額 = 15157.89 × 1.2 元 = 18189.47 元,排污總當(dāng)量=∑由大到小前三項(xiàng)應(yīng)稅污染物污染當(dāng)量數(shù)=汞及其化合物當(dāng)量+二氧化硫當(dāng)量+氮氧化物當(dāng)量=10000+3684.21+1473.68=15157.89,（3）合計(jì)各污染物污染當(dāng)量數(shù),丙鋼鐵廠是環(huán)境保護(hù)稅納稅人，已安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的噪聲自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備。檢測(cè)數(shù)據(jù)顯示，2018年3月份，該廠月晝間工業(yè)噪聲最高值77分貝，夜間噪聲最高值為80分貝。該廠坐落在鐵路干線附近。請(qǐng)計(jì)算該鋼鐵廠3月份應(yīng)當(dāng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅？,（1）計(jì)算該廠的噪聲超標(biāo)值,該廠3月份噪聲超標(biāo)值=晝間超標(biāo)值+夜間超標(biāo)值,例4— 噪聲應(yīng)納稅額計(jì)算,,——晝間超標(biāo)值=晝間實(shí)際噪聲值 - 國(guó)家排放標(biāo)準(zhǔn)限值=77分貝-70分貝=7分貝 —— 夜間超標(biāo)值=夜間實(shí)際噪聲值 - 國(guó)家排放標(biāo)準(zhǔn)限值=80分貝-55分貝=25分貝,（2）查找超標(biāo)分貝所對(duì)應(yīng)的月稅額標(biāo)準(zhǔn)：7分貝對(duì)應(yīng)稅額是1400元/月；25分貝對(duì)應(yīng)的稅額標(biāo)準(zhǔn)是最高一檔稅額，即11200元/月。（3）該廠3月份應(yīng)納噪聲稅=晝間應(yīng)噪聲應(yīng)納稅額+夜間噪聲應(yīng)納稅額 =1400+11200=12600元,,工業(yè)廠界環(huán)境噪聲排放標(biāo)準(zhǔn),例5：噪聲應(yīng)納稅額計(jì)算,某企業(yè)2018年1月在a、b兩地作業(yè)，均存在夜間噪聲超標(biāo)。a作業(yè)場(chǎng)所一個(gè)單位邊界上有兩處噪聲超標(biāo)，分別為超標(biāo)1~3分貝、超標(biāo)7～9分貝，超標(biāo)天數(shù)為16天；b作業(yè)場(chǎng)所沿邊界長(zhǎng)度110米，有兩處噪聲超標(biāo)，分別為超標(biāo)1～3分貝、超標(biāo)7～9分貝，超標(biāo)天數(shù)為14天。計(jì)算該企業(yè)1月噪聲污染應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。 1. 計(jì)算方式：一個(gè)單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)按不同作業(yè)場(chǎng)所分別計(jì)算，合并征收 2.具體計(jì)算—— 1） a場(chǎng)所有2處噪聲超標(biāo)，對(duì)于同一單位邊界多處噪聲超標(biāo)的，要按照超標(biāo)聲級(jí)最高處超標(biāo)分貝數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。故： a場(chǎng)所1月噪聲夜間應(yīng)納稅額 ＝（超標(biāo)7—9分貝）對(duì)應(yīng)的月稅額標(biāo)準(zhǔn)1400元。 2） b場(chǎng)所邊界長(zhǎng)度超過(guò)100米，且有2處噪聲超標(biāo)，應(yīng)按最高超標(biāo)聲級(jí)計(jì)算應(yīng)納稅額，并且要按照2處超標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，即按最高超標(biāo)聲級(jí)對(duì)應(yīng)稅額的2倍征收。故：b場(chǎng)所1月夜間噪聲應(yīng)納稅額 = 超標(biāo)7-9分貝對(duì)應(yīng)的月稅額標(biāo)準(zhǔn)1400×2=2800元，但由于b作業(yè)場(chǎng)所一個(gè)月內(nèi)超標(biāo)不足15天，需要減半計(jì)算。故： b場(chǎng)所1月噪聲應(yīng)納稅額= 2800 ÷ 2 ＝1400 元 3） 該企業(yè)1月噪聲應(yīng)納稅額=a作業(yè)場(chǎng)所應(yīng)納稅額+b作業(yè)場(chǎng)所應(yīng)納稅額=1400元+1400元=2800元,工業(yè)噪聲稅額表,感謝聆聽(tīng)！,