企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號及指南——建造合同

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第一章 總則第 一 條 為 了 規(guī) 范 企 業(yè) （ 建 造 承 包 商 ， 下 同 ） 建 造 合 同 的 確 認(rèn) 、 計(jì) 量和 相 關(guān) 信 息 的 披 露 ， 根 據(jù) 《 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 ——基 本 準(zhǔn) 則 》 ,制 定 本 準(zhǔn) 則 。第 二 條 建 造 合 同 ， 是 指 為 建 造 一 項(xiàng) 或 數(shù) 項(xiàng) 在 設(shè) 計(jì) 、 技 術(shù) 、 功 能 、 最終 用 途 等 方 面 密 切 相 關(guān) 的 資 產(chǎn) 而 訂 立 的 合 同 。第 三 條 建 造 合 同 分 為 固 定 造 價(jià) 合 同 和 成 本 加 成 合 同 。固 定 造 價(jià) 合 同 ， 是 指 按 照 固 定 的 合 同 價(jià) 或 固 定 單 價(jià) 確 定 工 程 價(jià) 款 的 建造 合 同 。成 本 加 成 合 同 ， 是 指 以 合 同 約 定 或 其 他 方 式 議 定 的 成 本 為 基 礎(chǔ) ， 加 上該 成 本 的 一 定 比 例 或 定 額 費(fèi) 用 確 定 工 程 價(jià) 款 的 建 造 合 同 。第 二 章 合 同 的 分 立 與 合 并第 四 條 企 業(yè) 通 常 應(yīng) 當(dāng) 按 照 單 項(xiàng) 建 造 合 同 進(jìn) 行 會(huì) 計(jì) 處 理 。 但 是 ， 在 某 些 情況 下 ， 為 了 反 映 一 項(xiàng) 或 一 組 合 同 的 實(shí) 質(zhì) ， 需 要 將 單 項(xiàng) 合 同 進(jìn) 行 分 立 或 將數(shù) 項(xiàng) 合 同 進(jìn) 行 合 并 。第 五 條 一 項(xiàng) 包 括 建 造 數(shù) 項(xiàng) 資 產(chǎn) 的 建 造 合 同 ， 同 時(shí) 滿 足 下 列 條 件 的 ，每 項(xiàng) 資 產(chǎn) 應(yīng) 當(dāng) 分 立 為 單 項(xiàng) 合 同 ：（ 一 ） 每 項(xiàng) 資 產(chǎn) 均 有 獨(dú) 立 的 建 造 計(jì) 劃 ；（ 二 ） 與 客 戶 就 每 項(xiàng) 資 產(chǎn) 單 獨(dú) 進(jìn) 行 談 判 ， 雙 方 能 夠 接 受 或 拒 絕 與 每 項(xiàng)資 產(chǎn) 有 關(guān) 的 合 同 條 款 ；（ 三 ） 每 項(xiàng) 資 產(chǎn) 的 收 入 和 成 本 可 以 單 獨(dú) 辨 認(rèn) 。第 六 條 追 加 資 產(chǎn) 的 建 造 ， 滿 足 下 列 條 件 之 一 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 作 為 單 項(xiàng) 合 同 ：（ 一 ） 該 追 加 資 產(chǎn) 在 設(shè) 計(jì) 、 技 術(shù) 或 功 能 上 與 原 合 同 包 括 的 一 項(xiàng) 或 數(shù) 項(xiàng)資 產(chǎn) 存 在 重 大 差 異 。（ 二 ） 議 定 該 追 加 資 產(chǎn) 的 造 價(jià) 時(shí) ， 不 需 要 考 慮 原 合 同 價(jià) 款 。第 七 條 一 組 合 同 無 論 對 應(yīng) 單 個(gè) 客 戶 還 是 多 個(gè) 客 戶 ， 同 時(shí) 滿 足 下 列條 件 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 合 并 為 單 項(xiàng) 合 同 ：（ 一 ） 該 組 合 同 按 一 攬 子 交 易 簽 訂 ；（ 二 ） 該 組 合 同 密 切 相 關(guān) ， 每 項(xiàng) 合 同 實(shí) 際 上 已 構(gòu) 成 一 項(xiàng) 綜 合 利 潤 率 工程 的 組 成 部 分 ； （ 三 ） 該 組 合 同 同 時(shí) 或 依 次 履 行 。第 三 章 合 同 收 入第 八 條 合 同 收 入 應(yīng) 當(dāng) 包 括 下 列 內(nèi) 容 ：（ 一 ） 合 同 規(guī) 定 的 初 始 收 入 ；（ 二 ） 因 合 同 變 更 、 索 賠 、 獎(jiǎng) 勵(lì) 等 形 成 的 收 入 。第 九 條 合 同 變 更 ， 是 指 客 戶 為 改 變 合 同 規(guī) 定 的 作 業(yè) 內(nèi) 容 而 提 出 的 調(diào)整 。 合 同 變 更 款 同 時(shí) 滿 足 下 列 條 件 的 ， 才 能 構(gòu) 成 合 同 收 入 ：（ 一 ） 客 戶 能 夠 認(rèn) 可 因 變 更 而 增 加 的 收 入 ；（ 二 ） 該 收 入 能 夠 可 靠 地 計(jì) 量 。第 十 條 索 賠 款 ， 是 指 因 客 戶 或 第 三 方 的 原 因 造 成 的 、 向 客 戶 或 第 三方 收 取 的 、 用 以 補(bǔ) 償 不 包 括 在 合 同 造 價(jià) 中 成 本 的 款 項(xiàng) 。 索 賠 款 同 時(shí) 滿 足 下列 條 件 的 ， 才 能 構(gòu) 成 合 同 收 入 ：（ 一 ） 根 據(jù) 談 判 情 況 ， 預(yù) 計(jì) 對 方 能 夠 同 意 該 項(xiàng) 索 賠 ；（ 二 ） 對 方 同 意 接 受 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計(jì) 量 。第 十 一 條 獎(jiǎng) 勵(lì) 款 ， 是 指 工 程 達(dá) 到 或 超 過 規(guī) 定 的 標(biāo) 準(zhǔn) ， 客 戶 同 意 支 付的 額 外 款 項(xiàng) 。 獎(jiǎng) 勵(lì) 款 同 時(shí) 滿 足 下 列 條 件 的 ， 才 能 構(gòu) 成 合 同 收 入 ：（ 一 ） 根 據(jù) 合 同 目 前 完 成 情 況 ， 足 以 判 斷 工 程 進(jìn) 度 和 工 程 質(zhì) 量 能 夠 達(dá)到 或 超 過 規(guī) 定 的 標(biāo) 準(zhǔn) ；（ 二 ） 獎(jiǎng) 勵(lì) 金 額 能 夠 可 靠 地 計(jì) 量 。第 四 章 合 同 成 本第 十 二 條 合 同 成 本 應(yīng) 當(dāng) 包 括 從 合 同 簽 訂 開 始 至 合 同 完 成 止 所 發(fā) 生 的 、與 執(zhí) 行 合 同 有 關(guān) 的 直 接 費(fèi) 用 和 間 接 費(fèi) 用 。第 十 三 條 合 同 的 直 接 費(fèi) 用 應(yīng) 當(dāng) 包 括 下 列 內(nèi) 容 ：（ 一 ） 耗 用 的 材 料 費(fèi) 用 ；（ 二 ） 耗 用 的 人 工 費(fèi) 用 ；（ 三 ） 耗 用 的 機(jī) 械 使 用 費(fèi) ；（ 四 ） 其 他 直 接 費(fèi) 用 ， 指 其 他 可 以 直 接 計(jì) 入 合 同 成 本 的 費(fèi) 用 。第 十 四 條 間 接 費(fèi) 用 是 企 業(yè) 下 屬 的 施 工 單 位 或 生 產(chǎn) 單 位 為 組 織 和 管 理施 工 生 產(chǎn) 活 動(dòng) 所 發(fā) 生 的 費(fèi) 用 。第 十 五 條 直 接 費(fèi) 用 在 發(fā) 生 時(shí) 直 接 計(jì) 入 合 同 成 本 ， 間 接 費(fèi) 用 在 資 產(chǎn) 負(fù)債 表 日 按 照 系 統(tǒng) 、 合 理 的 方 法 分 攤 計(jì) 入 合 同 成 本 。第 十 六 條 合 同 完 成 后 處 置 殘 余 物 資 取 得 的 收 益 等 與 合 同 有 關(guān) 的 零 星收 益 ， 應(yīng) 當(dāng) 沖 減 合 同 成 本 。第 十 七 條 合 同 成 本 不 包 括 應(yīng) 當(dāng) 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 的 管 理 費(fèi) 用 、 銷 售 費(fèi) 用和 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 。因 訂 立 合 同 而 發(fā) 生 的 有 關(guān) 費(fèi) 用 ， 應(yīng) 當(dāng) 直 接 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 。第 五 章 合 同 收 入 與 合 同 費(fèi) 用 的 確 認(rèn)第 十 八 條 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 ， 建 造 合 同 的 結(jié) 果 能 夠 可 靠 估 計(jì) 的 ， 應(yīng) 當(dāng)根 據(jù) 完 工 百 分 比 法 確 認(rèn) 合 同 收 入 和 合 同 費(fèi) 用 。完 工 百 分 比 法 ， 是 指 根 據(jù) 合 同 完 工 進(jìn) 度 確 認(rèn) 收 入 與 費(fèi) 用 的 方 法 。第 十 九 條 固 定 造 價(jià) 合 同 的 結(jié) 果 能 夠 可 靠 估 計(jì) ， 是 指 同 時(shí) 滿 足 下 列 條件 ：（ 一 ） 合 同 總 收 入 能 夠 可 靠 地 計(jì) 量 ；（ 二 ） 與 合 同 相 關(guān) 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) ；（ 三 ） 實(shí) 際 發(fā) 生 的 合 同 成 本 能 夠 清 楚 地 區(qū) 分 和 可 靠 地 計(jì) 量 ；（ 四 ） 合 同 完 工 進(jìn) 度 和 為 完 成 合 同 尚 需 發(fā) 生 的 成 本 能 夠 可 靠 地 確 定 。第 二 十 條 成 本 加 成 合 同 的 結(jié) 果 能 夠 可 靠 估 計(jì) ， 是 指 同 時(shí) 滿 足 下 列條 件 ：（ 一 ） 與 合 同 相 關(guān) 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 很 可 能 流 入 企 業(yè) ；（ 二 ） 實(shí) 際 發(fā) 生 的 合 同 成 本 能 夠 清 楚 地 區(qū) 分 和 可 靠 地 計(jì) 量 。第 二 十 一 條 企 業(yè) 確 定 合 同 完 工 進(jìn) 度 可 以 選 用 下 列 方 法 ：（ 一 ） 累 計(jì) 實(shí) 際 發(fā) 生 的 合 同 成 本 占 合 同 預(yù) 計(jì) 總 成 本 的 比 例 。（ 二 ） 已 經(jīng) 完 成 的 合 同 工 作 量 占 合 同 預(yù) 計(jì) 總 工 作 量 的 比 例 。（ 三 ） 實(shí) 際 測 定 的 完 工 進(jìn) 度 。第 二 十 二 條 采 用 累 計(jì) 實(shí) 際 發(fā) 生 的 合 同 成 本 占 合 同 預(yù) 計(jì) 總 成 本 的 比 例確 定 合 同 完 工 進(jìn) 度 的 ， 累 計(jì) 實(shí) 際 發(fā) 生 的 合 同 成 本 不 包 括 下 列 內(nèi) 容 ：（ 一 ） 施 工 中 尚 未 安 裝 或 使 用 的 材 料 成 本 等 與 合 同 未 來 活 動(dòng) 相 關(guān) 的 合同 成 本 。（ 二 ） 在 分 包 工 程 的 工 作 量 完 成 之 前 預(yù) 付 給 分 包 單 位 的 款 項(xiàng) 。第 二 十 三 條 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 合 同 總 收 入 乘 以 完 工 進(jìn) 度 扣除 以 前 會(huì) 計(jì) 期 間 累 計(jì) 已 確 認(rèn) 收 入 后 的 金 額 ， 確 認(rèn) 為 當(dāng) 期 合 同 收 入 ； 同 時(shí) ，按 照 合 同 預(yù) 計(jì) 總 成 本 乘 以 完 工 進(jìn) 度 扣 除 以 前 會(huì) 計(jì) 期 間 累 計(jì) 已 確 認(rèn) 費(fèi) 用 后 的金 額 ， 確 認(rèn) 為 當(dāng) 期 合 同 費(fèi) 用 。第 二 十 四 條 當(dāng) 期 完 成 的 建 造 合 同 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 實(shí) 際 合 同 總 收 入 扣 除 以前 會(huì) 計(jì) 期 間 累 計(jì) 已 確 認(rèn) 收 入 后 的 金 額 ， 確 認(rèn) 為 當(dāng) 期 合 同 收 入 ； 同 時(shí) 按 照 累計(jì) 實(shí) 際 發(fā) 生 的 合 同 成 本 扣 除 以 前 會(huì) 計(jì) 期 間 累 計(jì) 已 確 認(rèn) 費(fèi) 用 后 的 金 額 ， 確 認(rèn)為 當(dāng) 期 合 同 費(fèi) 用 。第 二 十 五 條 建 造 合 同 的 結(jié) 果 不 能 可 靠 估 計(jì) 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 分 別 下 列 情 況 處理 ：（ 一 ） 合 同 成 本 能 夠 收 回 的 ， 合 同 收 入 根 據(jù) 能 夠 收 回 的 實(shí) 際 合 同 成 本予 以 確 認(rèn) ， 合 同 成 本 在 其 發(fā) 生 的 當(dāng) 期 確 認(rèn) 為 合 同 費(fèi) 用 。（ 二 ） 合 同 成 本 不 可 能 收 回 的 ， 在 發(fā) 生 時(shí) 立 即 確 認(rèn) 為 合 同 費(fèi) 用 ， 不 確認(rèn) 合 同 收 入 。第 二 十 六 條 使 建 造 合 同 的 結(jié) 果 不 能 可 靠 估 計(jì) 的 不 確 定 因 素 不 復(fù) 存 在的 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 本 準(zhǔn) 則 第 十 八 條 的 規(guī) 定 確 認(rèn) 與 建 造 合 同 有 關(guān) 的 收 入 和 費(fèi) 用 。第 二 十 七 條 合 同 預(yù) 計(jì) 總 成 本 超 過 合 同 總 收 入 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 將 預(yù) 計(jì) 損 失 確認(rèn) 為 當(dāng) 期 費(fèi) 用 。第 六 章 披 露第 二 十 八 條 企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng) 在 附 注 中 披 露 與 建 造 合 同 有 關(guān) 的 下 列 信 息 ：（ 一 ） 各 項(xiàng) 合 同 總 金 額 ， 以 及 確 定 合 同 完 工 進(jìn) 度 的 方 法 。（ 二 ） 各 項(xiàng) 合 同 累 計(jì) 已 發(fā) 生 成 本 、 累 計(jì) 已 確 認(rèn) 毛 利 （ 或 虧 損 ） 。（ 三 ） 各 項(xiàng) 合 同 已 辦 理 結(jié) 算 的 價(jià) 款 金 額 。（ 四 ） 當(dāng) 期 預(yù) 計(jì) 損 失 的 原 因 和 金 額 。自 2018 年 1 月 1 日起施行《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號—— 收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22 號修訂），本建造合同準(zhǔn)則不再執(zhí)行?！?企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 ——建 造 合 同 》 指 南一 、 基 本 要 求（ 一 ） 應(yīng) 當(dāng) 正 確 確 定 各 項(xiàng) 建 造 合 同 的 會(huì) 計(jì) 核 算 對 象 。 正 確 確 定 各 項(xiàng) 建造 合 同 的 會(huì) 計(jì) 核 算 對 象 ， 是 正 確 核 算 和 反 映 建 造 合 同 損 益 的 關(guān) 鍵 。 企 業(yè) 與客 戶 簽 訂 的 建 造 合 同 有 其 多 樣 性 ， 通 常 ， 建 造 一 項(xiàng) 資 產(chǎn) 要 簽 訂 一 個(gè) 合 同 ，有 時(shí) ， 建 造 數(shù) 項(xiàng) 資 產(chǎn) 只 簽 訂 一 個(gè) 合 同 ， 或 者 為 建 造 一 項(xiàng) 資 產(chǎn) 或 數(shù) 項(xiàng) 資 產(chǎn) 而同 時(shí) 簽 訂 一 組 合 同 。 在 上 述 情 況 下 ， 對 同 一 企 業(yè) 來 講 ， 確 定 不 同 的 會(huì) 計(jì) 核算 對 象 ， 會(huì) 產(chǎn) 生 不 同 的 核 算 結(jié) 果 。 例 如 ， 某 建 造 承 包 商 同 時(shí) 簽 訂 了 一 組 建造 合 同 ， 在 執(zhí) 行 合 同 中 ， 有 的 可 能 盈 利 ， 有 的 可 能 虧 損 ， 如 果 將 該 組 合 同單 獨(dú) 分 別 核 算 或 合 并 在 一 起 核 算 ， 就 會(huì) 產(chǎn) 生 不 同 的 損 益 。 因 此 ， 為 了 正 確核 算 建 造 合 同 的 損 益 ， 防 止 人 為 操 縱 利 潤 ， 本 準(zhǔn) 則 對 此 專 門 作 了 相 應(yīng) 的 規(guī)定 。 一 般 情 況 下 ， 企 業(yè) 應(yīng) 以 所 訂 立 的 單 項(xiàng) 合 同 為 對 象 ， 分 別 計(jì) 量 和 確 認(rèn) 各單 項(xiàng) 合 同 的 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 。 如 果 一 項(xiàng) 合 同 包 括 建 造 多 項(xiàng) 資 產(chǎn) ， 或 為 建造 一 項(xiàng) 或 數(shù) 項(xiàng) 資 產(chǎn) 而 簽 訂 一 組 合 同 ， 企 業(yè) 應(yīng) 按 本 準(zhǔn) 則 規(guī) 定 的 合 同 分 立 和合 并 的 原 則 ， 正 確 確 定 建 造 合 同 的 會(huì) 計(jì) 核 算 對 象 。（ 二 ） 必 須 合 理 判 斷 建 造 合 同 的 結(jié) 果 能 否 可 靠 地 估 計(jì) 。 在 計(jì) 量 和 確認(rèn) 建 造 合 同 的 收 入 和 費(fèi) 用 時(shí) ， 首 先 應(yīng) 根 據(jù) 本 準(zhǔn) 則 規(guī) 定 的 判 斷 建 造 合 同 的 結(jié)果 能 否 可 靠 估 計(jì) 的 標(biāo) 準(zhǔn) ， 判 斷 建 造 合 同 的 結(jié) 果 能 否 可 靠 地 估 計(jì) 。 如 果 建 造合 同 的 結(jié) 果 能 夠 可 靠 地 估 計(jì) ， 應(yīng) 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 根 據(jù) 完 工 百 分 比 法 確 認(rèn)當(dāng) 期 的 合 同 收 入 和 費(fèi) 用 。 如 果 建 造 合 同 的 結(jié) 果 不 能 可 靠 地 估 計(jì) ， 則 不 能 根據(jù) 完 工 百 分 比 法 確 認(rèn) 合 同 收 入 和 費(fèi) 用 ， 而 應(yīng) 區(qū) 別 以 下 兩 種 情 況 進(jìn) 行 處 理 ：（ 1） 合 同 成 本 能 夠 收 回 的 ， 合 同 收 入 根 據(jù) 能 夠 收 回 的 實(shí) 際 合 同 成 本 加以 確 認(rèn) ， 合 同 成 本 在 發(fā) 生 的 當(dāng) 期 確 認(rèn) 為 費(fèi) 用 ；（ 2） 合 同 成 本 不 能 收 回 的 ， 應(yīng) 在 發(fā) 生 時(shí) 立 即 確 認(rèn) 為 費(fèi) 用 ， 不 確 認(rèn) 收 入 。對 一 項(xiàng) 建 造 合 同 而 言 ， 如 果 合 同 預(yù) 計(jì) 總 成 本 大 于 合 回 總 收 入 ， 應(yīng) 將 預(yù) 計(jì)損 失 立 即 確 認(rèn) 為 當(dāng) 期 費(fèi) 用 。（ 三 ） 必 須 做 好 建 造 合 同 成 本 核 算 的 各 項(xiàng) 基 礎(chǔ) 工 作 。 建 立 各 種 財(cái) 產(chǎn) 物資 的 收 發(fā) 、 領(lǐng) 退 、 轉(zhuǎn) 移 、 報(bào) 廢 、 清 查 制 度 ， 建 立 、 健 全 與 成 本 核 算 有 關(guān) 的各 項(xiàng) 原 始 記 錄 和 工 程 量 統(tǒng) 計(jì) 制 度 ， 制 定 或 修 訂 工 時(shí) 、 材 料 、 費(fèi) 用 等 各 項(xiàng) 內(nèi)部 消 耗 定 額 ； 完 善 各 種 計(jì) 量 檢 測 設(shè) 施 ， 嚴(yán) 格 計(jì) 量 檢 驗(yàn) 制 度 ， 使 成 本 核 算 具有 可 靠 的 基 礎(chǔ) 。（ 四 ） 必 須 準(zhǔn) 確 計(jì) 算 合 同 成 本 。 對 于 為 完 成 合 同 實(shí) 際 發(fā) 生 的 合 同 成 本必 須 及 時(shí) 、 準(zhǔn) 確 地 進(jìn) 行 歸 集 和 登 記 ， 對 于 為 完 成 合 同 尚 需 發(fā) 生 的 成 本 必 須進(jìn) 行 科 學(xué) 、 合 理 地 預(yù) 計(jì) 。 應(yīng) 當(dāng) 劃 清 當(dāng) 期 成 本 與 下 期 成 本 的 界 限 ， 不 同 成本 核 算 對 象 之 間 成 本 的 界 限 ， 未 完 合 同 成 本 與 已 完 合 同 成 本 的 界 限 。 不 得以 估 計(jì) 成 本 、 預(yù) 算 成 本 或 計(jì) 劃 成 本 代 替 實(shí) 際 成 本 。（ 五 ） 必 須 真 實(shí) 、 準(zhǔn) 確 、 及 時(shí) 、 系 統(tǒng) 地 核 算 和 反 映 實(shí) 施 建 造 合 同 所 發(fā)生 的 各 項(xiàng) 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) 。 應(yīng) 根 據(jù) 實(shí) 施 建 造 合 同 所 發(fā) 生 的 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù) ， 準(zhǔn) 確 、 及 時(shí)地 登 記 合 同 發(fā) 生 的 實(shí) 際 成 本 、 已 辦 理 結(jié) 算 的 工 程 價(jià) 款 和 實(shí) 際 已 收 取 的 工 程價(jià) 款 ， 并 根 據(jù) 工 程 施 工 進(jìn) 展 情 況 ， 準(zhǔn) 確 地 確 定 合 同 完 工 進(jìn) 度 ， 計(jì) 量 和 確 認(rèn)當(dāng) 期 的 合 同 收 入 和 費(fèi) 用 。 如 果 建 造 合 同 預(yù) 計(jì) 發(fā) 生 虧 損 ， 應(yīng) 計(jì) 提 損 失 準(zhǔn) 備 。對 于 上 述 會(huì) 計(jì) 事 項(xiàng) ， 可 設(shè) 置 下 列 會(huì) 計(jì) 科 目 進(jìn) 行 帳 務(wù) 處 理 ：1． 設(shè) 置 “工 程 施 工 ”科 目 （ 建 筑 安 裝 企 業(yè) 使 用 ） 或 “生 產(chǎn) 成 本 ”科 目（ 船 舶 等 制 造 企 業(yè) 使 用 ） ， 核 算 實(shí) 際 發(fā) 生 的 合 同 成 本 和 合 同 毛 利 。 實(shí) 際 發(fā)生 的 合 同 成 本 和 確 認(rèn) 的 合 同 毛 利 記 入 本 科 目 的 借 方 ， 確 認(rèn) 的 合 同 虧 損 記 入本 科 目 的 貸 方 ， 合 同 完 成 后 ， 本 科 目 與 “工 程 結(jié) 算 ”科 目 對 沖 后 結(jié) 平 。2． 設(shè) 置 “工 程 結(jié) 算 ”科 目 ， 核 算 根 據(jù) 合 同 完 工 進(jìn) 度 已 向 客 戶 開 出 工 程 價(jià)款 結(jié) 算 帳 單 辦 理 結(jié) 算 的 價(jià) 款 。 本 科 目 是 “工 程 施 工 ”或 “生 產(chǎn) 成 本 ”科 目 的備 抵 科 目 ， 已 向 客 戶 開 出 工 程 價(jià) 款 結(jié) 算 帳 單 辦 理 結(jié) 算 的 款 項(xiàng) 記 入 本 科 目的 貸 方 ， 合 同 完 成 后 ， 本 科 目 與 “工 程 施 工 ”或 “生 產(chǎn) 成 本 ”科 目 對 沖 后 結(jié)平 。3． 設(shè) 置 “應(yīng) 收 帳 款 ”科 目 ， 核 算 應(yīng) 收 和 實(shí) 際 已 收 的 進(jìn) 度 款 ， 預(yù) 收 的 備 料款 也 在 本 科 目 核 算 。 已 向 客 戶 開 出 工 程 價(jià) 款 結(jié) 算 帳 單 應(yīng) 收 的 工 程 進(jìn) 度 款記 入 本 科 目 的 借 方 ， 預(yù) 收 的 備 料 款 和 實(shí) 際 收 到 的 工 程 進(jìn) 度 款 記 入 本 科 目 的貸 方 。4． 設(shè) 置 “主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 ”科 目 ， 核 算 當(dāng) 期 確 認(rèn) 的 合 同 收 入 。 當(dāng) 期 確 認(rèn) 的合 同 收 入 記 入 本 科 目 的 貸 方 ， 期 末 ， 將 本 科 目 的 余 額 全 部 轉(zhuǎn) 入 “本 年 利潤 ”科 目 ， 結(jié) 轉(zhuǎn) 后 ， 本 科 目 應(yīng) 無 余 額 。5． 設(shè) 置 “主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 ”科 目 ， 核 算 當(dāng) 期 確 認(rèn) 的 合 同 費(fèi) 用 。 當(dāng) 期 確 認(rèn) 的合 同 費(fèi) 用 記 入 本 科 目 的 借 方 ， 期 末 ， 將 本 科 目 的 余 額 全 部 轉(zhuǎn) 入 “本 年 利潤 ”科 目 ， 結(jié) 轉(zhuǎn) 后 ， 本 科 目 應(yīng) 無 余 額 。6．設(shè)置 “合同預(yù)計(jì)損失”科目。核算當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失。當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。7．設(shè)置 “預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。在建合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，記入本科目的貸方，在建合同完工后，應(yīng)將本科目的余額調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”科目。二.說明（一）關(guān)于引言本準(zhǔn)則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。這里所講的建造承包商，是指根據(jù)合同為客戶建造工程（或大型資產(chǎn)）的企業(yè)，如承包建造房屋、建筑物的建筑安裝企業(yè)、承包建造船舶、飛機(jī)和大型機(jī)械設(shè)備的制造企業(yè)。由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，因此，本準(zhǔn)則的主要問題是將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度。根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，“會(huì)計(jì)年度自公歷 1 月 1 日起至 12 月31 日止” 。建造合同的施工期較長，通常要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，為了及時(shí)反映各年度的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，一般情況下，不能等到合同工程完工時(shí)才確認(rèn)收入和費(fèi)用，而應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，遵循配比原則，在合同實(shí)施過程中，按照一定的方法，合理確認(rèn)各年的收入和費(fèi)用。在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。例如，某建造合同于 1997 年 1 月 5 日開工，1997 年 12 月 20 日完工。企業(yè)應(yīng)于 1997 年 12 月 20 日確認(rèn)該項(xiàng)合同的收入和費(fèi)用。（二）關(guān)于定義1．建造合同。建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。所建造的資產(chǎn)從其功能和最終用途看，可分為兩類：一類是建成后就可投入使用和單獨(dú)發(fā)揮作用的單項(xiàng)工程，如房屋、橋梁、船舶等；另一類是在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能和最終用途等方面密切相關(guān)的由數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成的建設(shè)項(xiàng)目，只有這些資產(chǎn)全部建成投入使用時(shí)，才能整體發(fā)揮效益。如承建一個(gè)發(fā)電廠，該項(xiàng)目由鍋爐房、發(fā)電室、冷卻塔等幾個(gè)單項(xiàng)工程構(gòu)成，只有各單項(xiàng)工程全部建成投入使用時(shí)，發(fā)電廠才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)電。建造合同屬于經(jīng)濟(jì)合同范疇，但它不同于一般的材料采購合同和勞務(wù)合同，而有其自身的特征，主要表現(xiàn)在：（ 1） 先 有 買 主 （ 即 客 戶 ） ， 后 有 標(biāo) 底 （ 即 資 產(chǎn) ） 。 建 造 資 產(chǎn) 的 造 價(jià) 在簽 訂 合 同 時(shí) 已 經(jīng) 確 定 ；（ 2） 資 產(chǎn) 的 建 設(shè) 期 長 ， 一 般 都 要 跨 越 一 個(gè) 會(huì) 計(jì) 年 度 ， 有 的 長 達(dá) 數(shù) 年 ；（ 3） 所 建 造 的 資 產(chǎn) 體 積 大 ， 造 價(jià) 高 ；（ 4） 建 造 合 同 一 般 為 不 可 取 消 的 合 同 。2． 固 定 造 價(jià) 合 回 。 固 定 造 價(jià) 合 同 是 指 按 照 固 定 的 合 同 價(jià) 或 固 定 單 價(jià) 確定 工 程 價(jià) 款 的 建 造 合 同 。 例 如 ， 某 建 造 承 包 商 與 一 客 戶 簽 訂 一 項(xiàng) 建 造 合同 ， 為 客 戶 建 造 一 座 辦 公 大 樓 ， 合 同 規(guī) 定 建 造 辦 公 大 樓 的 總 造 價(jià) 為1000 萬 元 。 該 項(xiàng) 合 同 即 是 固 定 造 價(jià) 合 回 。 再 例 如 ， 某 建 造 承 包 商 與 一客 戶 簽 訂 一 項(xiàng) 建 造 合 同 ， 為 客 戶 建 造 一 條 80 公 里 的 高 速 公 路 ， 合 同 規(guī)定 每 公 里 單 價(jià) 為 500 萬 元 。 該 項(xiàng) 合 同 也 是 固 定 造 價(jià) 合 同 。3． 成 本 加 成 合 同 。 成 本 加 成 合 同 是 指 以 合 同 允 許 或 其 他 方 式 議 定 的 成本 為 基 礎(chǔ) ， 加 上 該 成 本 的 一 定 比 例 或 定 額 費(fèi) 用 確 定 工 程 價(jià) 款 的 建 造 合 同 。例 如 ， 某 建 造 承 包 商 與 一 客 戶 簽 訂 一 項(xiàng) 建 造 合 同 ， 為 客 戶 建 造 一 艘 船 舶 ，雙 方 商 定 以 建 造 該 艘 船 舶 的 實(shí) 際 成 本 為 基 礎(chǔ) ， 合 同 總 價(jià) 款 以 實(shí) 際 成 本 加 上實(shí) 際 成 本 的 1％ 計(jì) 取 。 該 項(xiàng) 合 同 即 是 成 本 加 成 合 同 。 再 例 如 ， 某 建 造 承 包商 與 一 客 戶 簽 訂 一 項(xiàng) 建 造 合 同 ， 為 客 戶 建 造 一 段 地 鐵 ， 合 同 規(guī) 定 以 建 造 該段 地 鐵 的 實(shí) 際 成 本 為 基 礎(chǔ) ， 另 加 800 萬 元 計(jì) 取 工 程 價(jià) 款 。 該 項(xiàng) 合 同 也 為成 本 加 成 合 同 。4． 完 工 百 分 比 法 。 完 工 百 分 比 法 是 指 根 據(jù) 合 同 完 工 進(jìn) 度 確 認(rèn) 收 入 和 費(fèi)用 的 方 法 。 根 據(jù) 這 種 方 法 ， 合 同 收 入 應(yīng) 與 為 達(dá) 到 完 工 進(jìn) 度 而 發(fā) 生 的 合 同 成本 相 配 比 ， 以 反 映 當(dāng) 期 已 完 工 部 分 的 合 同 收 入 、 費(fèi) 用 和 利 潤 。 這 種 方 法 能為 報(bào) 表 使 用 者 提 供 有 關(guān) 合 同 進(jìn) 度 及 本 期 業(yè) 績 的 有 用 信 息 。采 用 完 工 百 分 比 法 確 認(rèn) 合 同 收 入 和 費(fèi) 用 的 前 提 是 ， 該 項(xiàng) 建 造 合 同 的 結(jié)果 能 夠 可 靠 地 估 計(jì) 。 只 有 在 建 造 合 同 的 結(jié) 果 能 夠 可 靠 地 估 計(jì) 時(shí) ， 才 能 采 用完 工 百 分 比 法 確 認(rèn) 合 同 收 入 和 費(fèi) 用 ， 反 之 ， 則 不 能 采 用 完 工 百 分 比 法 確 認(rèn)合 同 收 入 和 費(fèi) 用 。 采 用 完 工 百 分 比 法 確 認(rèn) 合 同 收 入 和 費(fèi) 用 的 關(guān) 鍵 是 ， 確 定合 同 完 工 進(jìn) 度 。 本 準(zhǔn) 則 規(guī) 定 了 確 定 合 同 完 工 進(jìn) 度 的 三 種 方 法 。（ 三 ） 關(guān) 于 合 同 分 立 與 合 同 合 并本準(zhǔn)則有關(guān)合同分立與合同合并的條款，實(shí)際上是確定建造合同會(huì)計(jì)核算對象的規(guī)范。確定建造合同會(huì)計(jì)核算對象，對于準(zhǔn)確核算建造合同的損益有十分重要的意義。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤。如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，本準(zhǔn)則規(guī)定了合同分立的條款，企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對象；如果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，本準(zhǔn)則規(guī)定了合同合并的條款，企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則規(guī)定的合同合并的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對象。1．合同分立。如果一項(xiàng)建造合同包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件的情況下，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：（1 ）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（2 ）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3 ）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。如果不同時(shí)具備上述三個(gè)條件，則不能將建造合同進(jìn)行分立，而應(yīng)仍將其作為一個(gè)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶建造一揀房屋 和一座食堂。在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶分別就所建房屋 和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見；房屋的工程造價(jià)為 400 萬元，食堂的工程造價(jià)為 150 萬元。房屋和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，房屋的預(yù)算成本為 370萬元，食堂的預(yù)算成本為 130 萬元。根據(jù)上述資料分析：由于房屋和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，表明符合條件（1）；由于在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見，表明符合條件（2）；由于房屋和食堂均有單獨(dú)的造價(jià)和預(yù)算成本，表明符合條件（3）。因此，該項(xiàng)建造合同同時(shí)符合合同分立的條件，建筑公司應(yīng)將建造房屋和食堂分立為兩個(gè)單項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假 如 該 項(xiàng) 建 造 合 同 中 ， 沒 有 明 確 規(guī) 定 房 屋 和 食 堂 各 自 的 工 程 造 價(jià) ， 而是 以 550 萬 元 的 總 金 額 簽 訂 了 該 項(xiàng) 合 同 ， 也 未 作 出 各 自 的 預(yù) 算 成 本 。這 時(shí) ， 不 符 合 條 件 （ 3） ， 建 筑 公 司 不 能 將 該 項(xiàng) 建 造 合 同 分 立 為 兩 個(gè) 單 項(xiàng)合 同 ， 而 應(yīng) 作 為 一 個(gè) 單 項(xiàng) 合 同 進(jìn) 行 會(huì) 計(jì) 處 理 。2．合同合并。一組合同無論對應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：（1 ）該組合同按一攬子交易簽訂；（2 ）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分；（3 ）該組合同同時(shí)或依次履行。如果不同時(shí)符合上述三個(gè)條件，則不能將該組合同進(jìn)行合并，而應(yīng)以各單項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如，某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三項(xiàng)建造合同，這三項(xiàng)合同分別是建造一個(gè)選礦車間、一個(gè)冶煉車間和一個(gè)工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定，這三個(gè)工程將由該建造承包商同時(shí)施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算。根據(jù)上述資料分析：由于這三項(xiàng)建造合同是一攬子簽訂的，表明符合條件（1）；對客戶而言，只有這三項(xiàng)合同全部完工交付使用時(shí)，該冶煉廠才能投料生產(chǎn)，發(fā)揮效益。對建造承包商而言，這三項(xiàng)合同的各自完工進(jìn)度，直接關(guān)系到整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的完工進(jìn)度和價(jià)款結(jié)算，由于在同一施工地點(diǎn)同時(shí)施工，建造承包商對工程施工人員和工程用料實(shí)行統(tǒng)一管理。因此，該組合同密切相關(guān)，已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程項(xiàng)目，表明符合條件（2）；該組合同同時(shí)履行，表明符合條件（3 ）。因此，這三項(xiàng)建造合同符合合同合并的三個(gè)條件，該建造承包商應(yīng)將該組合同合并為一個(gè)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，統(tǒng)一核算該組合同的損益。（四 ） 關(guān) 于 合 同 收 入1． 本 準(zhǔn) 則 第 7 條 規(guī) 定 了 合 同 收 入 的 組 成 內(nèi) 容 。 合 同 收 入 包 括 兩 部 分內(nèi) 容 ：（ 1） 合 同 中 規(guī) 定 的 初 始 收 入 ， 即 建 造 承 包 商 與 客 戶 在 雙 方 簽 訂 的 合 同中 最 初 商 訂 的 合 同 總 金 額 ， 它 構(gòu) 成 了 合 同 收 入 的 基 本 內(nèi) 容 。（ 2） 因 合 同 變 更 、 索 賠 、 獎(jiǎng) 勵(lì) 等 形 成 的 收 入 ， 這 部 分 收 入 并 不 構(gòu) 成 合同 雙 方 在 簽 訂 合 同 時(shí) 已 在 合 同 中 商 訂 的 合 同 總 金 額 ， 而 是 在 執(zhí) 行 合 同 過 程中 由 于 合 同 變 更 、 索 賠 、 獎(jiǎng) 勵(lì) 等 原 因 而 形 成 的 追 加 收 入 。 建 造 承 包 商 不 能隨 意 確 認(rèn) 這 部 分 收 入 ， 只 有 在 符 合 規(guī) 定 條 件 時(shí) 才 能 構(gòu) 成 合 同 總 收 入 。2． 本 準(zhǔn) 則 第 8 條 規(guī) 定 了 合 同 收 入 的 計(jì) 量 ， 即 合 同 收 入 應(yīng) 以 收 到 或 應(yīng) 收的 工 程 價(jià) 款 計(jì) 量 。 這 里 所 說 的 “工 程 價(jià) 款 ”， 是 指 建 造 合 同 的 總 金 額 或 總造 價(jià) 。3． 本 準(zhǔn) 則 第 9 條 是 對 合 同 變 更 的 進(jìn) 一 步 說 明 以 及 確 認(rèn) 合 同 變 更 收 入 的標(biāo) 準(zhǔn) 。（ 1） 合 同 變 更 ， 合 同 變 更 是 指 客 戶 為 改 變 合 同 規(guī) 定 的 作 業(yè) 內(nèi) 容 而 提出 的 調(diào) 整 。 例 如 ， 某 建 造 承 包 商 與 一 客 戶 簽 訂 了 一 份 金 額 為 5000 萬 元的 固 定 造 價(jià) 合 同 ， 建 造 一 座 圖 書 館 ， 合 同 規(guī) 定 的 建 設(shè) 期 為 三 年 。 第 二 年 ，客 戶 改 變 部 分 設(shè) 計(jì) ， 要 求 建 造 承 包 商 將 原 設(shè) 計(jì) 中 采 用 的 木 門 窗 改 為 采 用 鋁合 金 門 窗 ， 并 同 意 增 加 變 更 收 入 50 萬 元 。 這 一 事 項(xiàng) 就 是 合 回 變 更 的 例子 。（ 1） 因 合 同 變 更 而 增 加 的 收 入 ， 應(yīng) 在 同 時(shí) 具 備 下 列 條 件 時(shí) 予 以 確 認(rèn)① 客 戶 能 夠 認(rèn) 可 因 變 更 而 增 加 的 收 入 ；② 收 入 能 夠 可 靠 地 計(jì) 量 。如 果 不 同 時(shí) 具 備 上 述 兩 個(gè) 條 件 ， 則 不 確 認(rèn) 變 更 收 入 。例 如 ， 上 例 中 ， 該 項(xiàng) 建 造 合 同 的 初 始 收 入 為 5000 萬 元 。 變 更 收 入50 萬 元 ， 符 合 上 述 兩 個(gè) 條 件 ， 建 造 承 包 商 便 可 在 第 二 年 將 因 合 同 變 更 而 增加 的 收 入 50 萬 元 確 認(rèn) 為 合 同 收 入 的 組 成 部 分 。 第 二 年 的 合 同 總 收 入 應(yīng) 為5000＋ 50＝ 5050（ 萬 元 ） 。 假 如 客 戶 承 認(rèn) 因 變 更 而 增 加 收 入 ， 但 雙 方只 達(dá) 成 增 加 金 額 為 20 萬 元 ， 則 只 能 將 20 萬 元 確 認(rèn) 為 合 同 收 入 的 組 成 部分 ， 第 二 年 的 合 同 總 收 入 應(yīng) 為 5000＋ 20＝ 5020（ 萬 元 ） 。4． 本 準(zhǔn) 則 第 10 條 是 對 索 賠 款 的 進(jìn) 一 步 說 明 以 及 確 認(rèn) 索 賠 款 收 入 的 標(biāo)準(zhǔn) 。（ 1） 索 賠 款 。 索 賠 款 是 指 因 客 戶 或 第 三 方 的 原 因 造 成 的 、 由 建 造 承 包商 向 客 戶 或 第 三 方 收 取 的 、 用 于 補(bǔ) 償 不 包 括 在 合 同 造 價(jià) 中 的 成 本 的 款 項(xiàng) 。例 如 ， 某 建 造 承 包 商 與 一 客 戶 簽 訂 了 一 份 金 額 為 8000 萬 元 的 建 造 合 同 ，建 造 一 座 水 電 站 。 合 同 規(guī) 定 的 建 設(shè) 期 是 1995 年 3 月 至 1998 年 8 月 ，同 時(shí) 規(guī) 定 ， 發(fā) 電 機(jī) 由 客 戶 采 購 ， 于 1997 年 8 月 交 付 建 造 承 包 商 進(jìn) 行 安裝 。 該 項(xiàng) 合 同 在 執(zhí) 行 過 程 中 ， 客 戶 于 1998 年 1 月 才 將 發(fā) 電 機(jī) 交 付 建 造承 包 商 。 建 造 承 包 商 因 客 戶 交 貨 延 期 要 求 客 戶 支 付 延 誤 工 期 款 100 萬元 。 這 一 事 項(xiàng) 即 為 發(fā) 生 索 賠 款 的 例 子 。（ 2） 因 索 賠 款 而 形 成 的 收 入 ， 應(yīng) 在 同 時(shí) 具 備 下 列 條 件 時(shí) 予 以 確 認(rèn) ：① 根 據(jù) 談 判 情 況 ， 預(yù) 計(jì) 對 方 能 夠 同 意 這 項(xiàng) 索 賠 ；② 對 方 同 意 接 受 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計(jì) 量 。如 果 不 同 時(shí) 具 備 上 述 條 件 ， 則 不 能 確 認(rèn) 索 賠 款 收 入 。例 如 ， 上 例 中 ， 該 項(xiàng) 建 造 合 同 的 初 始 收 入 為 8000 萬 元 。 根 據(jù) 雙 方談 判 情 況 ， 客 戶 同 意 向 建 造 承 包 商 支 付 延 誤 工 期 款 100 萬 元 。 索 賠 款100 萬 元 ， 符 合 上 述 兩 個(gè) 條 件 ， 建 造 承 包 商 便 可 于 1998 年 將 因 索 賠 而增 加 的 收 入 100 萬 元 確 認(rèn) 為 合 同 收 入 的 組 成 部 分 。 1998 年 該 項(xiàng) 建 造 合同 的 總 收 入 應(yīng) 為 8000＋ 100＝ 8100（ 萬 元 ） 。 假 如 客 戶 不 同 意 支 付 延 誤工 期 款 ， 則 不 能 將 100 萬 元 計(jì) 入 合 同 總 收 入 ， 合 同 總 收 入 仍 為 8000萬 元 。 假 如 客 戶 同 意 這 項(xiàng) 索 賠 ， 但 只 同 意 支 付 延 誤 工 期 款 50 萬 元 ， 建造 承 包 商 只 能 將 50 萬 元 確 認(rèn) 為 合 同 收 入 的 組 成 部 分 。 在 這 種 情 況 下 ，1998 年 該 項(xiàng) 建 造 合 同 的 總 收 入 應(yīng) 為 8000＋ 50＝ 8050（ 萬 元 ） 。5． 本 準(zhǔn) 則 第 11 條 是 對 獎(jiǎng) 勵(lì) 款 的 進(jìn) 一 步 說 明 以 及 確 認(rèn) 獎(jiǎng) 勵(lì) 款 收 入 的 標(biāo)準(zhǔn) 。（ 1） 獎(jiǎng) 勵(lì) 款 。 獎(jiǎng) 勵(lì) 款 是 指 工 程 達(dá) 到 或 超 過 規(guī) 定 的 標(biāo) 準(zhǔn) 時(shí) ， 客 戶 同 意 支付 給 建 造 承 包 商 的 額 外 款 項(xiàng) 。 例 如 ， 某 建 造 承 包 商 與 一 客 戶 簽 訂 一 項(xiàng) 合同 金 額 為 9000 萬 元 的 建 造 合 同 ， 建 造 一 座 跨 海 大 橋 ， 合 同 規(guī) 定 的 建 設(shè) 期為 1995 年 12 月 20 日 至 1997 年 12 月 20 日 。 該 合 同 在 執(zhí) 行 中 于1997 年 9 月 主 體 工 程 已 基 本 完 工 ， 工 程 質(zhì) 量 符 合 設(shè) 計(jì) 要 求 ， 有 望 提 前 ３個(gè) 月 竣 工 。 客 戶 同 意 向 建 造 承 包 商 支 付 提 前 竣 工 獎(jiǎng) 100 萬 元 。 這 一 事 項(xiàng)即 為 發(fā) 生 獎(jiǎng) 勵(lì) 款 的 例 子 。（ 2） 因 獎(jiǎng) 勵(lì) 而 形 成 的 收 入 應(yīng) 在 同 時(shí) 具 備 下 列 條 件 時(shí) 予 以 確 認(rèn) ：① 根 據(jù) 目 前 合 同 完 成 情 況 ， 足 以 判 斷 工 程 進(jìn) 度 和 工 程 質(zhì) 量 能 夠 達(dá) 到 或 超過 既 定 的 標(biāo) 準(zhǔn) ；② 獎(jiǎng) 勵(lì) 金 額 能 夠 可 靠 地 計(jì) 量 。如 果 不 同 時(shí) 具 備 上 述 條 件 ， 則 不 能 確 認(rèn) 。例 如 ， 上 例 中 ， 該 項(xiàng) 建 造 合 同 的 初 始 收 入 為 9000 萬 元 。 提 前 竣 工獎(jiǎng) 100 萬 元 ， 符 合 上 述 兩 個(gè) 條 件 ， 建 造 承 包 商 應(yīng) 于 1997 年 將 因 獎(jiǎng) 勵(lì) 款而 形 成 的 收 入 100 萬 元 確 認(rèn) 為 合 同 收 入 的 組 成 部 分 ， 1997 年 該 項(xiàng) 建 造合 同 的 總 收 入 應(yīng) 為 9000＋ 100＝ 9100（ 萬 元 ） 。 假 定 該 項(xiàng) 合 同 的 主 體 工程 雖 于 1997 年 9 月 基 本 完 工 ， 但 是 經(jīng) 工 程 監(jiān) 理 人 員 認(rèn) 定 ， 工 程 質(zhì) 量 未 達(dá)到 設(shè) 計(jì) 要 求 ， 還 需 進(jìn) 一 步 施 工 。 在 這 種 情 況 下 ， 建 造 承 包 商 不 能 確 認(rèn) 獎(jiǎng) 勵(lì)款 。（ 五 ） 關(guān) 于 合 同 成 本1． 本 準(zhǔn) 則 第 12 條 規(guī) 定 了 合 同 成 本 的 組 成 內(nèi) 容 ， 即 合 同 成 本 應(yīng) 包 括 從合 同 簽 訂 開 始 至 合 同 完 成 止 所 發(fā) 生 的 、 與 執(zhí) 行 合 同 有 關(guān) 的 直 接 費(fèi) 用 和 間 接費(fèi) 用 。這 里 所 說 的 “直 接 費(fèi) 用 ”是 指 為 完 成 合 同 所 發(fā) 生 的 、 可 以 直 接 計(jì) 入 合 同成 本 核 算 對 象 的 各 項(xiàng) 費(fèi) 用 支 出 。 “間 接 費(fèi) 用 ”是 指 為 完 成 合 同 所 發(fā) 生 的 、不 易 直 接 歸 屬 于 合 同 成 本 核 算 對 象 而 應(yīng) 分 配 計(jì) 入 有 關(guān) 合 同 成 本 核 算 對 象 的各 項(xiàng) 費(fèi) 用 支 出 。2． 本 準(zhǔn) 則 第 13 條 是 對 直 接 費(fèi) 用 組 成 內(nèi) 容 的 進(jìn) 一 步 說 明 。 合 同 的 直 接費(fèi) 用 包 括 四 項(xiàng) 費(fèi) 用 ： 耗 用 的 人 工 費(fèi) 用 、 耗 用 的 材 料 費(fèi) 用 、 耗 用 的 機(jī) 械 使 用費(fèi) 和 其 他 直 接 費(fèi) 用 。（ 1） 耗 用 的 人 工 費(fèi) 用 。 主 要 包 括 從 事 工 程 建 造 的 人 員 的 工 資 、 獎(jiǎng) 金 、福 利 費(fèi) 、 工 資 性 質(zhì) 的 津 貼 等 支 出 。（ 2） 耗 用 的 材 料 費(fèi) 用 。 主 要 包 括 施 工 過 程 中 耗 用 的 構(gòu) 成 工 程 實(shí) 體 或 有助 于 形 成 工 程 實(shí) 體 的 原 材 料 、 輔 助 材 料 、 構(gòu) 配 件 、 零 件 、 半 成 品 的 成 本 和周 轉(zhuǎn) 材 料 的 攤 銷 及 租 賃 費(fèi) 用 。 周 轉(zhuǎn) 材 料 是 指 企 業(yè) 在 施 工 過 程 中 能 多 次 使 用 ，并 可 基 本 保 持 原 來 的 實(shí) 物 形 態(tài) 而 逐 漸 轉(zhuǎn) 移 其 價(jià) 值 的 材 料 ， 如 施 工 中 使用 的 模 板 、 擋 板 和 腳 手 架 等 。（ 3） 耗 用 的 機(jī) 械 使 用 費(fèi) 。 主 要 包 括 施 工 生 產(chǎn) 過 程 中 使 用 自 有 施 工 機(jī) 械所 發(fā) 生 的 機(jī) 械 使 用 費(fèi) 、 租 用 外 單 位 施 工 機(jī) 械 支 付 的 租 賃 費(fèi) 和 施 工 機(jī) 械 的 安裝 、 拆 卸 和 進(jìn) 出 場 費(fèi) 。（ 4） 其 他 直 接 費(fèi) 用 。 其 他 直 接 費(fèi) 用 是 指 在 施 工 過 程 中 發(fā) 生 的 除 上 述 三項(xiàng) 直 接 費(fèi) 用 以 外 的 其 他 可 以 直 接 計(jì) 入 合 同 成 本 核 算 對 象 的 費(fèi) 用 。 主 要 包 括有 關(guān) 的 設(shè) 計(jì) 和 技 術(shù) 援 助 費(fèi) 用 、 施 工 現(xiàn) 場 材 料 二 次 搬 運(yùn) 費(fèi) 、 生 產(chǎn) 工 具 和 用 具使 用 費(fèi) 、 檢 驗(yàn) 試 驗(yàn) 費(fèi) 、 工 程 定 位 復(fù) 測 費(fèi) 、 工 程 點(diǎn) 交 費(fèi) 用 、 場 地 清 理 費(fèi) 用 等 。3． 本 準(zhǔn) 則 第 14 條 是 對 間 接 費(fèi) 用 組 成 內(nèi) 容 的 進(jìn) 一 步 說 明 。 間 接 費(fèi) 用 是企 業(yè) 下 屬 的 施 工 單 位 或 生 產(chǎn) 單 位 為 組 織 和 管 理 施 工 生 產(chǎn) 活 動(dòng) 所 發(fā) 生 的 費(fèi) 用 。這 里 所 說 的 “施 工 單 位 ”是 指 建 筑 安 裝 企 業(yè) 的 工 區(qū) 、 施 工 隊(duì) 、 項(xiàng) 目 經(jīng) 理 部 等 ，“生 產(chǎn) 單 位 ”是 指 船 舶 企 業(yè) 的 現(xiàn) 場 管 理 機(jī) 構(gòu) ， 飛 機(jī) 、 大 型 機(jī) 械 設(shè) 備 制 造 企 業(yè)的 生 產(chǎn) 產(chǎn) 間 等 。間 接 費(fèi) 用 主 要 包 括 臨 時(shí) 設(shè) 施 攤 銷 費(fèi) 用 和 施 工 、 生 產(chǎn) 單 位 發(fā) 生 的 管 理 人員 工 資 、 獎(jiǎng) 金 、 福 利 費(fèi) 、 勞 動(dòng) 保 護(hù) 費(fèi) 、 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 費(fèi) 及 修 理 費(fèi) 、 物 料 消耗 、 低 值 易 耗 品 攤 銷 、 取 暖 費(fèi) 、 水 電 費(fèi) 、 辦 公 費(fèi) 、 差 旅 費(fèi) 、 財(cái) 產(chǎn) 保 險(xiǎn) 費(fèi) 、工 程 保 修 費(fèi) 、 排 污 費(fèi) 等 。4． 本 準(zhǔn) 則 第 15 條 規(guī) 定 了 合 同 成 本 的 會(huì) 計(jì) 處 理 。（ 1） 直 接 費(fèi) 用 。由 于 直 接 費(fèi) 用 在 發(fā) 生 時(shí) 能 夠 分 清 受 益 對 象 ， 所 以 本 準(zhǔn) 則 規(guī) 定 “直 接 費(fèi)用 在 發(fā) 生 時(shí) 直 接 計(jì) 入 合 同 成 本 ”。 其 帳 務(wù) 處 理 是 ， 耗 用 的 人 工 費(fèi) 用 ， 借 記“工 程 施 工 ”或 “生 產(chǎn) 成 本 ”科 目 ， 貸 記 “應(yīng) 付 工 資 ”、 “應(yīng) 付 福 利 費(fèi) ”等 科 目 ；耗 用 的 材 料 費(fèi) 用 ， 借 記 “工 程 施 工 ”或 “生 產(chǎn) 成 本 ”科 目 ， 貸 記 “庫 存 材 料 ”、“原 材 料 ”、 “周 轉(zhuǎn) 材 料 攤 銷 ”（ 分 攤 的 周 轉(zhuǎn) 材 料 攤 銷 額 ） 、 “銀 行 存 款 ”（ 支 付 的 周 轉(zhuǎn) 材 料 租 賃 費(fèi) ） 等 科 目 ， 耗 用 的 機(jī) 械 使 用 費(fèi) ， 借 記 “工 程 施工 ”或 “生 產(chǎn) 成 本 ”科 目 ； 貸 記 “機(jī) 械 作 業(yè) ”（ 使 用 本 單 位 的 自 有 施 工 機(jī) 械 發(fā)生 的 費(fèi) 用 ） 、 “銀 行 存 款 ”（ 租 用 外 單 位 的 施 工 機(jī) 械 發(fā) 生 的 租 賃 費(fèi) ） 等 科 目 ，耗 用 的 其 他 直 接 費(fèi) 用 ， 借 記 “工 程 施 ”或 “生 產(chǎn) 成 本 ”科 目 ， 貸 記 “銀 行 存 款 ”等 科 目 。（ 2） 間 接 費(fèi) 用 。間 接 費(fèi) 用 雖 然 也 構(gòu) 成 了 合 同 成 本 的 組 成 內(nèi) 容 ， 但 是 間 接 費(fèi) 用 在 發(fā) 生 時(shí)一 般 不 易 直 接 歸 屬 于 受 益 對 象 ， 這 是 因 為 ， 間 接 費(fèi) 用 是 在 企 業(yè) 下 屬 的 直 接組 織 和 管 理 施 工 生 產(chǎn) 活 動(dòng) 的 單 位 發(fā) 生 的 費(fèi) 用 ， 這 些 單 位 如 果 同 時(shí) 組 織 實(shí) 施幾 項(xiàng) 合 同 ， 則 其 發(fā) 生 的 費(fèi) 用 應(yīng) 由 這 幾 項(xiàng) 合 同 的 成 本 共 同 負(fù) 擔(dān) ， 因 此 ， 本 準(zhǔn)則 規(guī) 定 “間 接 費(fèi) 用 應(yīng) 在 期 末 按 照 系 統(tǒng) 、 合 理 的 方 法 分 攤 計(jì) 入 合 同 成 本 ”。在 會(huì) 計(jì) 實(shí) 務(wù) 中 ， 間 接 費(fèi) 用 一 般 應(yīng) 設(shè) 置 必 要 的 會(huì) 計(jì) 科 目 進(jìn) 行 歸 集 ， 期 末再 按 一 定 的 方 法 分 配 計(jì) 入 有 關(guān) 合 同 成 本 。 間 接 費(fèi) 用 的 分 配 方 法 主 要 有 人 工費(fèi) 用 比 例 法 、 直 接 費(fèi) 用 比 例 法 等 。① 人 工 費(fèi) 用 比 例 法 。 人 工 費(fèi) 用 比 例 法 是 以 各 合 同 實(shí) 際 發(fā) 生 的 人 工 費(fèi) 為基 數(shù) 分 配 間 接 費(fèi) 用 的 一 種 方 法 。 計(jì) 算 公 式 如 下 ：間 接 費(fèi) 用 分 配 率 ＝ 當(dāng) 期 發(fā) 生 的 全 部 間 接 費(fèi) 用 ÷當(dāng) 期 各 合 同 發(fā) 生 的 人工 費(fèi) 之 和某 合 同 應(yīng) 負(fù) 擔(dān) 的 間 接 費(fèi) 用 ＝ 該 合 同 實(shí) 際 發(fā) 生 的 人 工 費(fèi) ×間 接 費(fèi) 用 分 配率例 如 ， 某 建 筑 公 司 第 一 工 區(qū) 同 時(shí) 承 建 A、 B、 C 三 項(xiàng) 合 同 工 程 ， 已 知A 合 同 發(fā) 生 的 人 工 費(fèi) 140 萬 元 ， B 合 同 發(fā) 生 的 人 工 費(fèi) 160 萬 元 ， C 合同 發(fā) 生 的 人 工 費(fèi) 200 萬 元 。 第 一 工 區(qū) 當(dāng) 期 共 發(fā) 生 間 接 費(fèi) 用 50 萬 元 。間 接 費(fèi) 用 分 配 率 ＝ 50÷（ 140＋ 160＋ 200） ＝ 10％A 合 同 應(yīng) 負(fù) 擔(dān) 的 間 接 費(fèi) 用 ＝ 140×10％ ＝ 14（ 萬 元 ）B 合 同 應(yīng) 負(fù) 擔(dān) 的 間 接 費(fèi) 用 ＝ 160×10％ ＝ 16（ 萬 元 ）C 合 同 應(yīng) 負(fù) 擔(dān) 的 間 接 費(fèi) 用 ＝ 200×10％ ＝ 20（ 萬 元 ）其 帳 務(wù) 處 理 如 下 ：實(shí) 際 發(fā) 生 的 間 接 費(fèi) 用借 ： 工 程 施 工 ——間 接 費(fèi) 用 500000貸 ： 銀 行 存 款 等 500000期 末 將 間 接 費(fèi) 用 分 配 計(jì) 入 各 合 同 成 本借 ： 工 程 施 工 ——A 合 同 140000——B 合 同 160000——C 合 同 200000貸 ： 工 程 施 工 ——間 接 費(fèi) 用 500000② 直 接 費(fèi) 用 比 例 法 。 直 接 費(fèi) 用 比 例 法 是 以 各 成 本 對 象 發(fā) 生 的 直 接 費(fèi) 用為 基 數(shù) 分 配 間 接 費(fèi) 用 的 一 種 方 法 。 計(jì) 算 公 式 如 下 ：間 接 費(fèi) 用 分 配 率 ＝ 當(dāng) 期 實(shí) 際 發(fā) 生 的 全 部 間 接 費(fèi) 用 ÷當(dāng) 期 各 合 同 發(fā) 生的 直 接 費(fèi) 用 之 和某 合 同 當(dāng) 期 應(yīng) 負(fù) 擔(dān) 的 間 接 費(fèi) 用 ＝ 該 合 同 當(dāng) 期 實(shí) 際 發(fā) 生 的 直 接 費(fèi) 用 ×間 接 費(fèi) 用 分 配 率例 如 ， 某 建 筑 公 司 第 二 工 區(qū) 同 時(shí) 承 建 甲 、 乙 、 丙 三 項(xiàng) 合 同 工 程 ， 已 知甲 合 同 發(fā) 生 的 直 接 費(fèi) 用 150 萬 元 ， 乙 合 同 發(fā) 生 的 直 接 費(fèi) 用 200 萬 元 ，丙 合 同 發(fā) 生 的 直 接 費(fèi) 用 250 萬 元 。 第 二 工 區(qū) 當(dāng) 期 共 發(fā) 生 間 接 費(fèi) 用 15 萬元 。間 接 費(fèi) 用 分 配 率 ＝ 15÷（ 150＋ 200＋ 250） ＝ 2.5％甲 合 同 應(yīng) 負(fù) 擔(dān) 的 間 接 費(fèi) 用 ＝ 150×2.5％ ＝ 3.75（ 萬 元 ）乙 合 同 應(yīng) 負(fù) 擔(dān) 的 間 接 費(fèi) 用 ＝ 200×2.5％ ＝ 5（ 萬 元 ）丙 合 回 應(yīng) 負(fù) 擔(dān) 的 間 接 費(fèi) 用 ＝ 250×2.5％ ＝ 6.25（ 萬 元 ）其 帳 務(wù) 處 理 如 下 ：實(shí) 際 發(fā) 生 的 間 接 費(fèi) 用借 ： 工 程 施 工 ——間 接 費(fèi) 用 15