《企業(yè)納稅實(shí)務(wù)》課件：第8單元 企業(yè)進(jìn)出口貨物關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)

《《企業(yè)納稅實(shí)務(wù)》課件：第8單元 企業(yè)進(jìn)出口貨物關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《企業(yè)納稅實(shí)務(wù)》課件：第8單元 企業(yè)進(jìn)出口貨物關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)（46頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、專業(yè)能力：通過本單元學(xué)習(xí)，能界定入境貨物的原產(chǎn)地；會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)資料計(jì)算關(guān)稅的完稅價(jià)格和關(guān)稅稅額；能運(yùn)用關(guān)稅的優(yōu)惠政策；會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)資料填制海關(guān)進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單等單據(jù)；會(huì)進(jìn)行關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理；能辦理企業(yè)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。職業(yè)核心能力：具備完成關(guān)稅納稅申報(bào)和稅款繳納的納稅申報(bào)工作的知識(shí)、具備企業(yè)進(jìn)出口貨物關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理的技能及相關(guān)業(yè)務(wù)素養(yǎng)，會(huì)與稅務(wù)部門溝通，會(huì)與本單位其他會(huì)計(jì)人員合作，會(huì)利用會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅軟件和相關(guān)條件順利經(jīng)辦關(guān)稅的納稅申報(bào)和稅款繳納的各項(xiàng)工作。【本單元主要概念本單元主要概念】進(jìn)口稅；出口稅；優(yōu)惠關(guān)稅；差別關(guān)稅；關(guān)稅完稅價(jià)格 【引導(dǎo)案例引導(dǎo)案例】 有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2013年10月經(jīng)

2、批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車20輛，每輛小轎車貨價(jià)22.5萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。請(qǐng)計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅。（提示：小轎車關(guān)稅稅率60%、消費(fèi)稅稅率9%） 想一想：想一想：1、如何確定關(guān)稅的完稅價(jià)格？2、試計(jì)算該外貿(mào)公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金?2、該外貿(mào)公司除進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的稅金外，在內(nèi)銷環(huán)節(jié)還應(yīng)繳納哪些稅金？3、該公司應(yīng)如何進(jìn)行關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理？4、完成關(guān)稅的納稅申報(bào)應(yīng)做好哪些工作？ “相關(guān)鏈接相關(guān)鏈接”中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例.doc 8.1

3、企業(yè)進(jìn)口貨物關(guān)稅法的基本規(guī)定關(guān)稅是由設(shè)置在邊境、沿?？诎痘蚓硟?nèi)的水、陸、空國際交往通道的海關(guān)對(duì)進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。在現(xiàn)代，尤其是對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家而言，關(guān)稅已不再是取得財(cái)政收入的重要手段，而是以關(guān)稅為工具實(shí)現(xiàn)其貿(mào)易保護(hù)主義政策。1951年5月我國政務(wù)院頒布了中華人民共和國暫行海關(guān)法、中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則，2000年7月全國人民代表大會(huì)于修正頒布中華人民共和國海關(guān)法，2003年11月國務(wù)院發(fā)布中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例，中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則和中華人民共和國海關(guān)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收進(jìn)口辦法。“注意注意” 1、所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)

4、稅領(lǐng)域”，是國家海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。關(guān)境與國境有時(shí)不一致。2、海關(guān)在征收進(jìn)口貨物、物品關(guān)稅的同時(shí)，還代征進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅?！爸R(shí)庫”關(guān)境與國境的區(qū)別與聯(lián)系：8.1.1 關(guān)稅納稅人關(guān)稅納稅人為進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人。8.1.2 關(guān)稅的征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象是是國家準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。8.1.3 關(guān)稅稅則、稅率一、關(guān)稅稅則關(guān)稅稅則 中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則（Customs Tariff）也稱關(guān)稅稅則。它是一國海關(guān)

5、據(jù)以對(duì)進(jìn)出口商品計(jì)征關(guān)稅的規(guī)章和對(duì)進(jìn)、出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一類表。里面有海關(guān)征收關(guān)稅的規(guī)章條例及說明；也有海關(guān)的關(guān)稅稅率表。關(guān)稅稅率表的主要內(nèi)容有：稅則號(hào)例、商品分類目錄和稅率三部分。二、關(guān)稅稅率（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率1. 稅率設(shè)置進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五種稅率，一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。2. 種類與計(jì)征辦法（1）從價(jià)稅：是最常用的關(guān)稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。它是以應(yīng)征稅額占貨物價(jià)格或者價(jià)值的百分比為稅率。特點(diǎn)：稅負(fù)公平明確、易于實(shí)施。（2）從量稅：是以進(jìn)口商品的數(shù)量、重量、體積、容量等計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)。特點(diǎn)：稅額計(jì)算簡(jiǎn)便，通關(guān)手續(xù)快捷，并能起到抑制

6、質(zhì)次價(jià)廉商品或故意低瞞價(jià)格商品的進(jìn)口。（3）復(fù)合稅：是對(duì)某種進(jìn)口商品同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種計(jì)征關(guān)稅的方法。特點(diǎn)：既可以發(fā)揮從量稅抑制低價(jià)商品進(jìn)口的特點(diǎn)，又可以發(fā)揮從價(jià)稅稅負(fù)合理、穩(wěn)定的特點(diǎn)。（4）滑準(zhǔn)稅：是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。特點(diǎn)：可保持滑準(zhǔn)稅商品的國內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的相對(duì)穩(wěn)定，盡可能減少國際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響。（二）出口關(guān)稅稅率一欄比例稅率（20%40%）。我國真正征收出口關(guān)稅的商品只有100余種，稅率比較低。（三）特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。（四）稅率的運(yùn)用1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅

7、率征稅。2.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率?！爸R(shí)庫”“原產(chǎn)地規(guī)定”8.2 關(guān)稅的計(jì)算8.1.18.1.1關(guān)稅完稅價(jià)格的確定關(guān)稅完稅價(jià)格的確定關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格。（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。根據(jù)海關(guān)法，進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。我國境內(nèi)輸入地為入境海關(guān)地，包括內(nèi)陸河、江口岸，

8、一般為第一口岸。貨物的貨價(jià)以成交價(jià)格為基礎(chǔ)。進(jìn)口貨物的成交價(jià)格是指買方為購買該貨物，并按完稅價(jià)格辦法有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格。 典型案例1見【引導(dǎo)案例】：有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2013年10月經(jīng)批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車20輛，每輛小轎車貨價(jià)22.5萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%。請(qǐng)考慮計(jì)算關(guān)稅的完稅價(jià)格？【引例分析引例分析】進(jìn)口小轎車的貨價(jià)=22.520=450（萬元）進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)=4502%=9（萬元）進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)=(450+9)3=1.38（萬元）關(guān)稅的完稅價(jià)格=450+9+1.38=46

9、0.38（萬元） 計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目不計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目不計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用； 由 買 方 負(fù) 擔(dān) 的 包 裝 材 料 和 包 裝 勞 務(wù) 費(fèi) 用 ；由 買 方 負(fù) 擔(dān) 的 包 裝 材 料 和 包 裝 勞 務(wù) 費(fèi) 用 ；與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，在境外與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，在境外開 發(fā) 、 設(shè) 計(jì) 等 相 關(guān) 服 務(wù) 的 費(fèi) 用 。開 發(fā) 、 設(shè) 計(jì) 等 相 關(guān) 服 務(wù) 的 費(fèi) 用 。與該

10、貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項(xiàng)與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益?；蚴褂盟弥蝎@得的收益。 廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配 、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用； 貨 物 運(yùn) 抵 境 內(nèi) 輸 入 地 點(diǎn) 之 后 的 運(yùn) 輸 費(fèi) 用 ；進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。2.實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整規(guī)定如下： 3.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法：（1）相同或類似貨物成交價(jià)格方法。（2）倒扣價(jià)格方法。（3）

11、計(jì)算價(jià)格方法。（4）其他合理方法。使用其他合理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完稅價(jià)格辦法規(guī)定的估價(jià)原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。但不得使用以下價(jià)格：境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；貨物在出口地市場(chǎng)的銷售價(jià)格；以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格；出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格；最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。（二）特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格1.加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品（1）進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。（2）內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。（3）內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品，以料件申報(bào)內(nèi)

12、銷時(shí)的價(jià)格估定。（4）出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品，以制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。（5）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件或其制成品，分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。（6）加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角料，以申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。2.保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物3.運(yùn)往境外修理的貨物。 運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價(jià)格。 4.運(yùn)往境外加工的貨物。 運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用

13、、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。5.暫時(shí)進(jìn)境貨物。對(duì)于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。6.租賃方式進(jìn)口貨物。租賃方式進(jìn)口的貨物中，以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格；留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格；承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格。 7.留購的進(jìn)口貨樣等。對(duì)于境內(nèi)留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格。8.予以補(bǔ)稅的減免稅貨物。減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格， 扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其

14、計(jì)算公式如下：完稅價(jià)格海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格1申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）（監(jiān)管年限12）9.以其他方式進(jìn)口的貨物以貨易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送等其他方式進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，估定完稅價(jià)格。（三）出口貨物的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。不包括：1.出口關(guān)稅稅額；2.支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價(jià)格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。售價(jià)中含離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。（四）進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、

15、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算 1.以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物：運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)算至卸貨口岸（海運(yùn)），目的地口岸（空運(yùn)、陸運(yùn)）。運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際支出費(fèi)用計(jì)算。無法確定的應(yīng)估算，其中運(yùn)費(fèi)按運(yùn)費(fèi)率；保險(xiǎn)費(fèi)可按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”的3估算。2.以其他方式進(jìn)口貨物：郵運(yùn)進(jìn)口貨物，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸、保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用；以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，按貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。3.出口貨物出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸到境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。（五）完稅價(jià)格審定8.1.2 關(guān)稅稅額的計(jì)算 1.從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率2.從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅

16、稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口數(shù)量單位貨物稅額3.復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算我國目前實(shí)行的復(fù)合稅都是先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅。關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額+關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率4.滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率典型案例2見【引導(dǎo)案例】：有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2013年10月經(jīng)批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車20輛，每輛小轎車貨價(jià)22.5萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。請(qǐng)計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅?！疽治鲆?/p>

17、例分析】1、關(guān)稅的完稅價(jià)格=450+9+1.38=460.38（萬元）2、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納關(guān)稅460.3860%=276.23（萬元）3、進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(460.38+276.23)(1-9%)=809.46（萬元）應(yīng)繳納消費(fèi)稅=809.469%= 72.85（萬元）4、進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅：應(yīng)繳納增值稅809.4617%= 137.61（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納稅金合計(jì)276.23+72.85+137.61486.69 （萬元）8.3 企業(yè)進(jìn)口貨物關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理8.3.18.3.1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交出口關(guān)稅”明細(xì)賬戶8

18、.3.28.3.2工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理（一）進(jìn)口關(guān)稅的核算工業(yè)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國外進(jìn)口原材料，應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而是將其與進(jìn)口原材料的價(jià)款、國外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)和國內(nèi)費(fèi)用一并直接計(jì)入進(jìn)口原材料成本，借記“材料采購”等科目；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”科目等。企業(yè)根據(jù)同外商簽訂的加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)的國外設(shè)備，應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅按規(guī)定以企業(yè)專用撥款等支付的，支付時(shí)，借記“在建工程引進(jìn)設(shè)備工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。 “做中學(xué)” 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月進(jìn)口A材料需US100 000，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為US1RMB

19、8.0。該企業(yè)對(duì)外付匯進(jìn)口A材料，應(yīng)付進(jìn)口關(guān)稅40 000元，材料已驗(yàn)收入庫。代征增值稅稅率17。作會(huì)計(jì)處理如下：購入現(xiàn)匯時(shí)：借：銀行存款美元戶800 000貸：銀行存款人民幣戶800 000對(duì)外付匯，支付進(jìn)口關(guān)稅、增值稅，計(jì)算進(jìn)口A材料的采購成本時(shí)：A材料采購成本800 00040 000840 000（元）應(yīng)支付增值稅840 00017142 800（元）借：在途物資A材料 840 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）142 800貸：銀行存款美元戶 800 000人民幣戶 182 800驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料A材料840 000貸：在途物資A材料 840 000某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅

20、人，本月從香港進(jìn)口原產(chǎn)地為韓國的某設(shè)備2臺(tái)作固定資產(chǎn)使用，成交價(jià)格CFR天津港HKD120 000，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3，該設(shè)備的關(guān)稅稅率為10，代征增值稅稅率為17，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為HKD1RMB1.02港幣折合為人民幣如下：120 0001.02122 400（元）CIF價(jià)格（完稅價(jià)格）如下：122 400（10.3）122 768.30（元）計(jì)算關(guān)稅稅額如下：122 768.301012 276.83（元）計(jì)算增值稅稅額如下：（122 768.3012 276.83）1722 957.67（元）作會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)157 634.5貸：銀行存款 157 634.5（二）出口關(guān)稅的核算

21、工業(yè)企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，支付時(shí)可直接借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 “做中學(xué)做中學(xué)” 某鐵合金廠向日本出口一批鉻鐵，國內(nèi)港口FOB價(jià)格折合人民幣為2 800 000元，鉻鐵出口關(guān)稅稅率為40，關(guān)稅以支票付訖。計(jì)算出口關(guān)稅稅額如下：出口關(guān)稅稅額2 800 000（140）40800 000（元）作會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款2 800 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 800 000借：營業(yè)稅金及附加800 000貸：銀行存款 800 000海龍公司出口商品一批，該商品的離岸價(jià)格為288 000元，出口稅稅率為20，則該公司應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算及有關(guān)會(huì)計(jì)處理

22、如下：（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算：關(guān)稅完稅價(jià)格=288 000（1+20）=240 000（元）應(yīng)納關(guān)稅稅額= 240 00020 =48 000（元）（2）作會(huì)計(jì)處理時(shí)：借：應(yīng)收賬款288 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 288 000借：營業(yè)稅金及附加48 000貸：銀行存款 48 0008.3.3商業(yè)流通企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等），按其經(jīng)營方式的不同，其進(jìn)出口業(yè)務(wù)可以分為自營和代理兩大類。不同的經(jīng)營方式下的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，有關(guān)關(guān)稅核算的方法和內(nèi)容也不一樣。（一）自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算商品流通企業(yè)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，

23、在會(huì)計(jì)核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅”和“在途物資”科目加以反映的。應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，借記“在途物資”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅”；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過“應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅”科目，而直接借記“在途物資”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目（出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理亦然）。商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)出口關(guān)稅”和“營業(yè)稅金及附加”科目加以反映的。應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)出口關(guān)稅”；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”?！白鲋袑W(xué)做中學(xué)” 某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅

24、人，從國外自營進(jìn)口商品一批，CIF價(jià)格折合人民幣為1 000 000元，價(jià)款暫欠。進(jìn)口關(guān)稅稅率為20，代征增值稅稅率17，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計(jì)算應(yīng)交關(guān)稅和在途物資成本如下：應(yīng)交關(guān)稅1 000 00020200 000（元）在途物資成本1 000 000200 0001 200 000（元）代征增值稅1 200 00017204 000（元）作會(huì)計(jì)處理如下：進(jìn)口報(bào)關(guān)繳納關(guān)稅和增值稅時(shí)：借：在途物資 1 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204 000貸：銀行存款 404 000應(yīng)付賬款 1 000 000商品驗(yàn)收入庫時(shí)：借：庫存商品1 200 000貸：

25、在途物資 1 200 000“做中學(xué)做中學(xué)” 某外貿(mào)公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價(jià)格折合人民幣為720 000元，價(jià)款未收。出口關(guān)稅稅率為20，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。銷售商品，確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款720 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入720 000計(jì)算出口關(guān)稅：出口關(guān)稅720 000（120）20120 000（元）借：營業(yè)稅金及附加120 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)出口關(guān)稅 120 000實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)出口關(guān)稅120 000貸：銀行存款 120 000（二）代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，對(duì)受托方來說，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費(fèi)形式為委托方提供

26、代理服務(wù)。因此，由于進(jìn)出口而計(jì)繳的關(guān)稅均由委托單位負(fù)擔(dān)，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要從委托方收回。代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上可以通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅”科目來核算，其對(duì)應(yīng)科目是“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等；也可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅”科目核算，直接通過“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”科目核算。“做中學(xué)做中學(xué)” 某進(jìn)出口公司接受一個(gè)單位的委托進(jìn)口商品一批，進(jìn)口商品貨款5000 000元已匯入進(jìn)出口公司存款戶。該進(jìn)口商品我國口岸CIF價(jià)格為US500000，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為US1RMB8.00，代理

27、手續(xù)費(fèi)按貨價(jià)2收取，現(xiàn)該批商品已運(yùn)達(dá)，向委托單位辦理結(jié)算。計(jì)算該批商品的人民幣貨價(jià)如下：500 0008.004 000 000（元）計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅如下：4 000 00020800 000（元）計(jì)算代理手續(xù)費(fèi)如下：4 000 000280 000（元）根據(jù)上述計(jì)算資料，該進(jìn)出口公司接受委托單位貨款及向委托單位收取關(guān)稅和手續(xù)費(fèi)等。作會(huì)計(jì)處理如下：收到委托單位劃來進(jìn)口貨款時(shí)：借：銀行存款5 000 000貸：應(yīng)付賬款單位5 000 000對(duì)外付匯進(jìn)口商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款外商4 000 000貸：銀行存款 4 000 000支付進(jìn)口關(guān)稅時(shí)：借：應(yīng)付賬款單位800 000貸：銀行存款 800 000將

28、進(jìn)口商品交付委托單位并收取手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款單位4 080 000貸：主營業(yè)務(wù)收入手續(xù)費(fèi) 80 000應(yīng)收賬款外商 4 000 000將委托單位剩余的進(jìn)口貨款退回時(shí)：借：應(yīng)付賬款單位120 000貸：銀行存款 120 000“做中學(xué)做中學(xué)” 某進(jìn)出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價(jià)折合人民幣為1 200 000元，出口關(guān)稅稅率為20，手續(xù)費(fèi)為30 000元。計(jì)算應(yīng)繳出口關(guān)稅如下：1 200 000（120）20200 000（元）作會(huì)計(jì)處理如下：計(jì)繳出口關(guān)稅時(shí)：借：應(yīng)收賬款單位200 000貸：銀行存款 200 000計(jì)算應(yīng)收手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)收賬款單位30 000貸：主營業(yè)務(wù)收

29、入手續(xù)費(fèi) 30 000收到委托單位付來的稅款及手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：銀行存款230 000貸：應(yīng)收賬款單位230 0008.4 關(guān)稅的納稅申報(bào)8.4.1 關(guān)稅的申報(bào)時(shí)間進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前8.4.2 納稅期限關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納，不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長不得超過6個(gè)月8.4.3關(guān)稅征收管理（一）關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行1、征收關(guān)稅滯納金 關(guān)稅滯納金金額滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比率滯納天數(shù)2、強(qiáng)制征收 如納稅人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批

30、準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施（二）關(guān)稅退還1、因海關(guān)誤征，多納稅款的； 2、海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的； 3、已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。對(duì)已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因（非其他原因）原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。 （三）關(guān)稅補(bǔ)征和追征1、關(guān)稅補(bǔ)征，是因非納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅補(bǔ)征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)。 2、關(guān)稅追征，是因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅追征期為進(jìn)出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內(nèi)。 （四）報(bào)關(guān)企業(yè)和其他單位的法律責(zé)任（五）關(guān)稅納稅爭(zhēng)議8.4.4 納稅申報(bào)表的填制海關(guān)在征收關(guān)稅時(shí)，根據(jù)納稅人的申請(qǐng)及進(jìn)出口商品的情況，可以在關(guān)境地征收，也可以在主管地征收。納稅人在繳納關(guān)稅時(shí)，需要填寫“海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅專用繳款書”，并攜帶有關(guān)單證。8.4.5 納稅申報(bào)流程圖【本單元知識(shí)體系】